關(guān)于依法審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考

關(guān)于依法審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量控制

的幾點(diǎn)思考2023/2/161主要內(nèi)容一、關(guān)于依法履行審計(jì)職責(zé)的思考二、關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為的思考

三、關(guān)于強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的思考2023/2/162一、關(guān)于依法履行

審計(jì)職責(zé)的思考（一）審計(jì)是法制的產(chǎn)物，又是促進(jìn)法制建設(shè)的有力工具（二）審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法成立，具有較高的法律地位（三）全面履行審計(jì)職責(zé)，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)作用2023/2/163（一）審計(jì)是法制的產(chǎn)物，又是促進(jìn)法制建設(shè)的有力工具從本質(zhì)上講，現(xiàn)代政府審計(jì)是國(guó)家法制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，同時(shí)它又是推動(dòng)國(guó)家法制建設(shè)的重要工具。2023/2/164首先，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度是根據(jù)憲法規(guī)定而設(shè)立的，審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，從而為依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作提供了法律保障?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有法制作保證，政府審計(jì)就無(wú)法履行監(jiān)督職責(zé)。2023/2/165其次，審計(jì)工作必須以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況，切實(shí)做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，促進(jìn)建立和完善我國(guó)的法律法規(guī)體系。2023/2/166再次，全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政，既是政府審計(jì)的根本任務(wù)，又是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要體現(xiàn)。2023/2/167從十五大開(kāi)始，黨和國(guó)家提出了依法治國(guó)的基本方略；2004年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》。政府審計(jì)作為國(guó)家依法行政工作的重要組成部分，在推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府方面，應(yīng)當(dāng)而且能夠發(fā)揮十分重要的作用。2023/2/168一方面，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，有利于促進(jìn)政府和有關(guān)部門(mén)正確履行法定職責(zé)，提高依法行政水平，真正做到執(zhí)政為民；另一方面，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的國(guó)家方針政策和法律法規(guī)貫徹執(zhí)行方面問(wèn)題的分析研究，有利于從體制、機(jī)制上提出解決問(wèn)題的辦法，促進(jìn)完善法制建設(shè)，健全社會(huì)主義法制。2023/2/169因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持把全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，才能促進(jìn)被審計(jì)單位依法行政，依法經(jīng)營(yíng)，依法管理，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)完善制度，健全法制，在推進(jìn)依法治國(guó)進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。2023/2/1610（二）審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法成立，具有較高的法律地位1982年的憲法規(guī)定：國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉；2023/2/1611縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)唯一具有憲法地位的政府組成部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)屬于憲法機(jī)關(guān)。2023/2/1612根據(jù)憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是監(jiān)督國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方政府及其各部門(mén)，監(jiān)督國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織。特別是政府部門(mén)處于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理的關(guān)鍵部位，許多部門(mén)掌管著財(cái)政資金的分配權(quán)，加強(qiáng)對(duì)政府部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督，既是強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行約束和監(jiān)督的一個(gè)重要方面，又可促使其加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，帶頭依法行政，加快建設(shè)法治政府的步伐。2023/2/1613（三）全面履行審計(jì)職責(zé)，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)作用第一，不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法審計(jì)，在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域打假治亂，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，促進(jìn)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，懲治腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。2023/2/1614第二，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，注重提高監(jiān)督的實(shí)際效果。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格履行法定職責(zé)，進(jìn)一步加大審計(jì)力度，促進(jìn)政府部門(mén)依法行使權(quán)力，使政府部門(mén)權(quán)力法制化、規(guī)范化；促進(jìn)政府部門(mén)加強(qiáng)管理，使政府行為更加有效，特別是對(duì)財(cái)政資金分配、管理、使用更加有效；促進(jìn)政府行為公開(kāi)透明，切實(shí)做到公開(kāi)、公正、公平。2023/2/1615第三，積極探索績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)揭露由于管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)損失問(wèn)題，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全有效，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。2023/2/1616二、關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范

審計(jì)行為的思考（一）依法行政對(duì)行政機(jī)關(guān)的共同要求（二）必須在法律授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作（三）必須嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序2023/2/1617（一）依法行政對(duì)行政

機(jī)關(guān)的共同要求依法行政對(duì)行政機(jī)關(guān)的共同要求包括三個(gè)方面：一是權(quán)力的取得必須由法律設(shè)定，即“職權(quán)法定”，法律一方面賦予行政機(jī)關(guān)以權(quán)力，同時(shí)也規(guī)定了這種行政權(quán)力的邊界；二是權(quán)力的行使必須依據(jù)法律規(guī)定，既不得違反實(shí)體性規(guī)范，也不得違反程序性規(guī)范；三是違法行政必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2023/2/1618換言之，職權(quán)法定、程序正當(dāng)、行政公開(kāi)、責(zé)任行政是依法行政的基本要求，其實(shí)質(zhì)是要求依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，擺正政府與行政相對(duì)人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。行政機(jī)關(guān)行使權(quán)力的過(guò)程，同時(shí)也是履行職責(zé)、承擔(dān)責(zé)任的過(guò)程。因此，我們必須牢固樹(shù)立“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、侵權(quán)要賠償”的理念，在履行自身行政職能時(shí)，必須嚴(yán)格守法，在憲法和法律規(guī)定的權(quán)限和程序范圍內(nèi)開(kāi)展工作，凡是違法、越權(quán)或者不遵守法定程序的，都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2023/2/1619（二）審計(jì)機(jī)關(guān)必須在法律

授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作依法行政要求有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受約束。審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，在行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)時(shí)也不能例外。審計(jì)法在賦予審計(jì)機(jī)關(guān)一定權(quán)限的同時(shí)，規(guī)定了行使審計(jì)權(quán)限的條件和程序，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員要慎用、善用手中的權(quán)力，切實(shí)規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，切實(shí)保護(hù)被審計(jì)單位和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，使法律賦予的權(quán)力成為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的手段，而不是維護(hù)部門(mén)和個(gè)人利益的工具，真正做到“權(quán)為民所用”。2023/2/1620根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查詢權(quán)、強(qiáng)制措施權(quán)、通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果權(quán)、處理處罰權(quán)、移送處理權(quán)等審計(jì)權(quán)限。審計(jì)機(jī)關(guān)必須在審計(jì)法及其實(shí)施條例授予的權(quán)限范圍內(nèi)開(kāi)展工作，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，既不能擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，超越職權(quán)亂作為，也不能履行審計(jì)職責(zé)不到位，造成失職不作為。2023/2/1621（三）審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格

遵守法定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序，切實(shí)規(guī)范自身的審計(jì)行為。所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵守的方式、步驟、時(shí)限和順序。行政程序制度是否健全，是衡量一個(gè)國(guó)家、一個(gè)部門(mén)依法行政程度的重要標(biāo)志。2023/2/1622審計(jì)程序包括外部審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)程序。外部審計(jì)程序主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)程序主要是審計(jì)署對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作提出的工作要求。2023/2/1623審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)，既要遵守審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)，遵守行政處罰、行政復(fù)議、國(guó)家賠償?shù)纫?guī)范政府行政行為方面的法律法規(guī)，嚴(yán)格依照外部審計(jì)程序辦事。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部審計(jì)程序，遵守審計(jì)署制定的一系列審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章，切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為。2023/2/1624三、關(guān)于強(qiáng)化審計(jì)

質(zhì)量控制的思考（一）審計(jì)質(zhì)量的概念（二）審計(jì)質(zhì)量的特征（三）審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)（四）審計(jì)質(zhì)量控制的基本理念2023/2/1625（一）審計(jì)質(zhì)量的概念第一種觀點(diǎn)：結(jié)果導(dǎo)向；第二種觀點(diǎn)：程序?qū)?；第三種觀點(diǎn)：先程序后結(jié)果；第四種觀點(diǎn)：程序結(jié)果合一。從審計(jì)動(dòng)因理論來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量結(jié)果導(dǎo)向的觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是本質(zhì)，而程序?qū)虻挠^點(diǎn)是形式，但從管理和控制的角度講，采用程序?qū)虻挠^點(diǎn)則是最直接和最明確的選擇。因此，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)果滿足審計(jì)法律規(guī)范和社會(huì)公眾標(biāo)準(zhǔn)的程度。2023/2/1626（二）審計(jì)質(zhì)量的特征

1、模糊性（非標(biāo)準(zhǔn)化）

2、動(dòng)態(tài)性（不確定性）

3、隱蔽性（滯后性）審計(jì)資源的有限性和審計(jì)質(zhì)量控制的非標(biāo)準(zhǔn)化，決定了審計(jì)質(zhì)量控制的艱巨性、復(fù)雜性，具有相當(dāng)大的難度；審計(jì)質(zhì)量的不確定性、隱蔽性和滯后性，決定了審計(jì)質(zhì)量控制很容易被忽視，認(rèn)為是小題大做，危言聳聽(tīng)。2023/2/1627（三）審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

1、審計(jì)質(zhì)量的最低衡量標(biāo)準(zhǔn)——法律法規(guī)制度

2、審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)——審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)

3、審計(jì)質(zhì)量的最高衡量標(biāo)準(zhǔn)——社會(huì)公眾期望因此，在現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)質(zhì)量方面存在的最大問(wèn)題，或者說(shuō)最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩方面：一方面是審計(jì)查出問(wèn)題的事實(shí)不清，定性有誤，處理處罰不當(dāng)；另一方