現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展史

現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展史審計(jì)是什么審計(jì)，是指原來(lái)負(fù)責(zé)提供資料的會(huì)計(jì)人員以外的會(huì)計(jì)專(zhuān)家，對(duì)企業(yè)活動(dòng)、記錄和報(bào)表所進(jìn)行的檢查活動(dòng)。《新大英百科全書(shū)》第一卷審計(jì)，是指對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、單位或個(gè)人由財(cái)務(wù)人員所掌管的賬目進(jìn)行審查，并證明其是否正確的一種行為?！洞笥倏迫珪?shū)》第二卷審計(jì)是指為編寫(xiě)證明報(bào)告書(shū)做根據(jù)而進(jìn)行的檢查工作。H.F.斯泰特格有關(guān)文獻(xiàn)記載的審計(jì)模式定義有兩種表述：一是審計(jì)制度的內(nèi)容、特點(diǎn)、管理方式等的集合，是不同審計(jì)主體所處政治經(jīng)濟(jì)制度、法律體制以及各自歷史、文化、民族等演變的結(jié)果；二是審計(jì)導(dǎo)向性的策略、范圍和方法等要素的總稱(chēng)，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，即從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問(wèn)題。我認(rèn)為，第一種表述是從制度層面對(duì)審計(jì)模式的定義，如西方各國(guó)已分別建立的立法型、行政型、獨(dú)立型和司法型四種審計(jì)模式；第二種表述則從審計(jì)實(shí)務(wù)層面詮釋審計(jì)模式。因此我準(zhǔn)備從以下兩方面來(lái)介紹現(xiàn)代國(guó)內(nèi)外的審計(jì)發(fā)展過(guò)程。西方國(guó)家的審計(jì)發(fā)展西方國(guó)家的審計(jì)發(fā)展大致可以分為以下幾個(gè)階段：起源于16世紀(jì)的意大利。1851年一批專(zhuān)業(yè)人員在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。（當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。那些參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合伙人有責(zé)任向不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤(rùn)的計(jì)算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進(jìn)而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來(lái)源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。在這種情況下，客觀(guān)上需要獨(dú)立的第三者對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，人們開(kāi)始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專(zhuān)家來(lái)?yè)?dān)任查帳和公證的工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專(zhuān)門(mén)從事查帳和公證工作的專(zhuān)業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查帳與公證，可以說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著此類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類(lèi)似的組織。）形成于1844年到20世紀(jì)的英國(guó)，稱(chēng)為詳細(xì)審計(jì)階段。1844年英國(guó)第一部《公司法》頒布，標(biāo)志著西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開(kāi)端。（1844年英國(guó)的公司明確作出會(huì)計(jì)賬目必須經(jīng)股東中選出的監(jiān)事進(jìn)行審查的規(guī)定，又規(guī)定公司賬目液可以聘請(qǐng)有會(huì)計(jì)職能的會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理，1853年，在蘇格蘭的愛(ài)丁堡創(chuàng)立了世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體，即“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。）西方現(xiàn)代審計(jì)模式的演變從實(shí)務(wù)角度大致可分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式階段。 一般認(rèn)為，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式是西方現(xiàn)代審計(jì)方法史上最早的審計(jì)模式，它起源于1721年英國(guó)南海公司破產(chǎn)案件，民間審計(jì)人員查爾斯?斯內(nèi)爾通過(guò)對(duì)南海公司的分公司一一素布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)南海公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。查爾斯?斯內(nèi)爾在這起審計(jì)案例中首創(chuàng)的即是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)、運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法對(duì)大量憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行逐項(xiàng)審查以達(dá)到查錯(cuò)防弊目標(biāo)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。 1938年，美國(guó)麥克森?羅賓斯藥材公司因虛構(gòu)資產(chǎn)、管理層合謀舞弊而破產(chǎn)，導(dǎo)致長(zhǎng)期貸款給該公司的湯普森公司蒙受巨大損失。湯普森公司出于信賴(lài)羅賓斯藥材公司聘請(qǐng)的普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告才遭受損失，因此普華受到指控并退出相關(guān)審計(jì)費(fèi)賠償湯普森公司。該案暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的兩個(gè)不足：一是只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物審核；二是只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視外部審計(jì)證據(jù)的取得。該案件使審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)識(shí)到研究客戶(hù)的內(nèi)部控制是決定檢查范圍的基礎(chǔ)，自此，以先評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全有效再?zèng)Q定審計(jì)抽樣樣本構(gòu)成為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。 2001年，安然公司破產(chǎn)，這宗美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案起因于該公司自1997年來(lái)處心積慮地創(chuàng)立了3000家不納入合并報(bào)表范圍的SPE（特殊目的實(shí)體）進(jìn)行表外融資、隱匿巨額債務(wù)和虛增利潤(rùn)。2002年3月，長(zhǎng)期為安然公司服務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因公然銷(xiāo)毀安然公司會(huì)計(jì)檔案資料阻撓調(diào)查受到美國(guó)司法部刑事起訴，同年8月31日起停止上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信的隕落證明：面對(duì)新科技發(fā)展和新興行業(yè)浪潮，傳統(tǒng)的賬證核對(duì)、函證與監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核、內(nèi)控測(cè)試等審計(jì)方法不再奏效。安然神話(huà)破滅后，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式（亦稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式）在人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有效性的質(zhì)疑和“誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師”的反思中走上歷史舞臺(tái)。這種模式要求審計(jì)人員以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀(guān)為指導(dǎo)思想，在審計(jì)過(guò)程中以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線(xiàn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中。該階段的主要特點(diǎn)有：審計(jì)對(duì)象是公司賬目、審計(jì)目的是查錯(cuò)糾弊、審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告使用人是公司的股東。發(fā)展于20世紀(jì)初美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。1916年成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1917年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)通考。這一階段的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)目的是判斷信用、審計(jì)方法是抽樣審計(jì)、審計(jì)報(bào)告使用人是債權(quán)人。成熟于1929—1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，稱(chēng)為全部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1933年，美國(guó)的《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(1840?1949年)中華民國(guó)的政府審計(jì)。1911年中華民國(guó)成立后，南京政府公布了《中華民國(guó)臨時(shí)約法》，規(guī)定實(shí)行國(guó)家預(yù)算制度，這個(gè)是審計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)。之后，北京政府設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu) 審計(jì)院。1912年10月22日，公布了《審計(jì)處暫行章程》，緊接著在11月15日，又公布了《審計(jì)處暫行審計(jì)規(guī)則》，明確的規(guī)定了審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式以及方法等等。1913年6月16日，公布了《審計(jì)院編制法》。1914年3月，中國(guó)近代最早的審計(jì)法《審計(jì)條例》被公布了。在這之后，又幾次針對(duì)《審計(jì)條例》進(jìn)行了修改、補(bǔ)充。中華民國(guó)時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度也逐步設(shè)立。南京政府公布了《各部門(mén)官制通則修正草案》，規(guī)定在政府機(jī)關(guān)和軍隊(duì)內(nèi)部也要設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。北京政府則在1918年9月7日公布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》，這個(gè)是中國(guó)最初的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始設(shè)立。1921年中國(guó)最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，1933年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。1946年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)在南京成立，各地也分別設(shè)置分會(huì)。中華民國(guó)的政府審計(jì)具有法律地位和其獨(dú)特性，就審計(jì)職能和方式來(lái)說(shuō)，比中國(guó)過(guò)去的審計(jì)都要發(fā)達(dá)。革命根據(jù)地的審計(jì)。1927年開(kāi)始，在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，革命根據(jù)地也實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。1931年11月，為了鞏固根據(jù)地的建設(shè)，設(shè)置了經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)。1932年8月，中央人民委員會(huì)在中央政府財(cái)政部了審計(jì)處。1933年9月，中央政府設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，對(duì)各項(xiàng)目的財(cái)政收支的具體情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1934年2月，中華蘇維埃第2次全國(guó)大會(huì)上，承認(rèn)并公布了《中華蘇維埃共和國(guó)中央蘇維埃組織法》，這個(gè)組織法改革了革命根據(jù)地的審計(jì)體制，提升了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威。同時(shí)，根據(jù)《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》規(guī)定，明確了審計(jì)的基本性質(zhì)、地位以及方式等，另外審計(jì)結(jié)果也會(huì)在《紅色中華》上發(fā)表，具有了審計(jì)的透明度和公開(kāi)性。1937年2月，中華蘇維埃臨時(shí)中央政府設(shè)立了國(guó)家審計(jì)委員會(huì)。并在已經(jīng)公布的具體規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算和決算制度、審計(jì)制度。同年9月，陜甘寧邊區(qū)政府設(shè)立了審計(jì)處，從屬于邊區(qū)政府。1941年9月，審計(jì)處獨(dú)立了出來(lái)，并在各區(qū)、縣市設(shè)立了審計(jì)人員，制定了《各區(qū)縣市審計(jì)工作暫行規(guī)程》和《審計(jì)制度示范》等等制度。1946年，陜甘寧邊區(qū)公布了《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)暫行規(guī)程》，接著在1948年又公布了《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》。在這期間，各個(gè)革命根據(jù)地設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，并公布了審計(jì)條例，使得這個(gè)時(shí)期公布的審計(jì)法規(guī)，有著重要的參考價(jià)值。三、中華人民共和國(guó)的審計(jì)(1949年?現(xiàn)在)50年代審計(jì)的終止。新中國(guó)成立初期，實(shí)行了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，并統(tǒng)一了財(cái)政會(huì)計(jì)和審計(jì)，取消了獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)。財(cái)政?經(jīng)濟(jì)的審計(jì)和監(jiān)督由人民監(jiān)察委員會(huì)接手，和取締貪污?舞弊一起執(zhí)行，但是由于文化大革命的到來(lái)，使得這個(gè)部門(mén)完全不能執(zhí)行它的功能。80年代審計(jì)的恢復(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和成長(zhǎng)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)制度的改革成為必要。為了適應(yīng)“對(duì)外開(kāi)放”的需要，1981年1月1日，在上海成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是中國(guó)的民間審計(jì)恢復(fù)的標(biāo)志。1982年12月4日，第5屆全國(guó)人民代表大會(huì)第5次會(huì)議，承認(rèn)了《中華人民共和國(guó)憲法》的法律地位，依據(jù)憲法開(kāi)始承認(rèn)國(guó)家審計(jì)的法律地位。1983年9月，根據(jù)憲法，成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署，成為了中國(guó)國(guó)家審計(jì)恢復(fù)的標(biāo)志。1983年，國(guó)務(wù)院發(fā)布的審計(jì)關(guān)系文件里，提到了“健全的部門(mén)、單位的內(nèi)部痕跡是國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督的良好基礎(chǔ)”，這是中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始。中國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展。1982年財(cái)政部向國(guó)務(wù)院提交了《關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)劃建設(shè)報(bào)告》，第5屆全國(guó)人民代表大會(huì)第5次會(huì)議依據(jù)《憲法》通過(guò)了該計(jì)劃，規(guī)定設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)。1983年9月，從國(guó)務(wù)院下屬的國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān) 審計(jì)署出發(fā)，政府審計(jì)活動(dòng)開(kāi)始恢復(fù)。之后，在各省、市、縣也相繼設(shè)置了地方會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén) 審計(jì)廳(局)。1988年11月，公布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。1995年1月1日，公布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。1997年10月21日，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。1999年中央事務(wù)室和國(guó)務(wù)院官方公布了2個(gè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)這人審計(jì)的規(guī)定，《縣級(jí)以下黨政指導(dǎo)者干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行規(guī)定》和《國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)指導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行規(guī)定》。中國(guó)開(kāi)始了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。2003年到2007年，中國(guó)審計(jì)署提出了5年審計(jì)發(fā)展計(jì)劃，并實(shí)施。2006年2月28日，改正了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。中國(guó)的國(guó)家審計(jì)開(kāi)始朝這績(jī)效審計(jì)的方向發(fā)展。1985年8月，國(guó)務(wù)院公布了《關(guān)于審計(jì)的暫定規(guī)定》，審計(jì)署也公布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，是內(nèi)部審計(jì)的法律保障。1987年，中國(guó)成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)(IIA)°1997年，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)引進(jìn)了IIA的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試。2003年5月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》公布，確立了國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體組織以及其他的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。2004年《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理試行方法》的公布，要求國(guó)有控股企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資企業(yè)完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)能。1988年11月25日，成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，同時(shí)各地成立了分會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，使中國(guó)注會(huì)工作的管理從政府財(cái)政部門(mén)的直接管理，變成了間接管理，并在1995年吸收合并了中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)。1995年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》草案。1998年中國(guó)進(jìn)行了審計(jì)法人的機(jī)構(gòu)改革，審計(jì)法人從政府獨(dú)立出來(lái)。到2003年5月為止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分6次分別公布和完善了全部48項(xiàng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日又公布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，并在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，至此，之前公布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被廢除了，開(kāi)始朝著國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。伴隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化和發(fā)展，審計(jì)是從政府審計(jì)到內(nèi)部審計(jì)，再到民間審計(jì)的方向發(fā)展的。在我國(guó)，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)往市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，審計(jì)也是逐步變化的。最大的體現(xiàn)就在于，政府審計(jì)范圍的縮小和民間審計(jì)的擴(kuò)大。最具體的表現(xiàn)就在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)全部交由民間的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，這是個(gè)全球化的發(fā)展傾向?？傆幸惶?，我國(guó)的審計(jì)也可以像經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，政府審計(jì)的范圍就只有限定事業(yè)范圍了。（責(zé)任編輯：袁曉軍）審計(jì)廣角到牽制和監(jiān)督。要有恰當(dāng)授權(quán)審批，明確授權(quán)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)范圍，被授權(quán)人必須在授權(quán)的職責(zé)范圍內(nèi)行使審批權(quán)限和承擔(dān)責(zé)任，不得濫用職權(quán),超越審批授權(quán)范圍。明確各機(jī)構(gòu)崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的程序和范圍，不得由一人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)記錄，傳遞和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。包括:各種合同，收發(fā)單據(jù)，發(fā)票，驗(yàn)收，完工報(bào)交單，生產(chǎn)記錄以及各種帳簿，憑證，報(bào)表等等。會(huì)計(jì)記錄按照《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報(bào)表，做好會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。（4）根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，煤炭企業(yè)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度煤炭企業(yè)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，例如日常業(yè)務(wù)經(jīng)辦程序和范圍，財(cái)產(chǎn)保管職責(zé)和制度，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生受到牽制和監(jiān)督。要有恰當(dāng)授權(quán)審批.明確授權(quán)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)范圍.被授權(quán)人必須在授權(quán)的職責(zé)范圍內(nèi)行使審批權(quán)限和承擔(dān)責(zé)任，不得濫用職權(quán)，超越審批授權(quán)范圍，明確各機(jī)構(gòu)崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的程序和范圍，不得由一人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)記錄，傳遞和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。包括：各種合同，收發(fā)單據(jù)，發(fā)票，驗(yàn)收，完工報(bào)交單，生產(chǎn)記錄以及各種帳簿，憑證，報(bào)表等等。會(huì)計(jì)記錄按照《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報(bào)表,做好會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。署也公布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，是內(nèi)部審計(jì)的法律保障。1987年，中國(guó)成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)（IIA）°1997年，中國(guó)審計(jì)學(xué)