現(xiàn)代審計發(fā)展史

現(xiàn)代審計發(fā)展史審計是什么審計，是指原來負(fù)責(zé)提供資料的會計人員以外的會計專家，對企業(yè)活動、記錄和報表所進(jìn)行的檢查活動。《新大英百科全書》第一卷審計，是指對國營企業(yè)、單位或個人由財務(wù)人員所掌管的賬目進(jìn)行審查，并證明其是否正確的一種行為?！洞笥倏迫珪返诙韺徲嬍侵笧榫帉懽C明報告書做根據(jù)而進(jìn)行的檢查工作。H.F.斯泰特格有關(guān)文獻(xiàn)記載的審計模式定義有兩種表述：一是審計制度的內(nèi)容、特點(diǎn)、管理方式等的集合，是不同審計主體所處政治經(jīng)濟(jì)制度、法律體制以及各自歷史、文化、民族等演變的結(jié)果；二是審計導(dǎo)向性的策略、范圍和方法等要素的總稱，它規(guī)定了審計取證工作的切入點(diǎn)，即從何處入手、如何入手、何時入手等問題。我認(rèn)為，第一種表述是從制度層面對審計模式的定義，如西方各國已分別建立的立法型、行政型、獨(dú)立型和司法型四種審計模式；第二種表述則從審計實(shí)務(wù)層面詮釋審計模式。因此我準(zhǔn)備從以下兩方面來介紹現(xiàn)代國內(nèi)外的審計發(fā)展過程。西方國家的審計發(fā)展西方國家的審計發(fā)展大致可以分為以下幾個階段：起源于16世紀(jì)的意大利。1851年一批專業(yè)人員在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計師協(xié)會，成為世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體。（當(dāng)時地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了會計主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當(dāng)時合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。那些參與企業(yè)經(jīng)營管理的合伙人有責(zé)任向不參與企業(yè)經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進(jìn)而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營下去。在這種情況下，客觀上需要獨(dú)立的第三者對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，人們開始聘請會計專家來擔(dān)任查帳和公證的工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查帳與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。其后，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。）形成于1844年到20世紀(jì)的英國，稱為詳細(xì)審計階段。1844年英國第一部《公司法》頒布，標(biāo)志著西方注冊會計師審計的開端。（1844年英國的公司明確作出會計賬目必須經(jīng)股東中選出的監(jiān)事進(jìn)行審查的規(guī)定，又規(guī)定公司賬目液可以聘請有會計職能的會計師協(xié)助辦理，1853年，在蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團(tuán)體，即“愛丁堡會計師協(xié)會”。）西方現(xiàn)代審計模式的演變從實(shí)務(wù)角度大致可分為三個階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式階段、制度基礎(chǔ)審計模式階段和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式階段。 一般認(rèn)為，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式是西方現(xiàn)代審計方法史上最早的審計模式，它起源于1721年英國南海公司破產(chǎn)案件，民間審計人員查爾斯?斯內(nèi)爾通過對南海公司的分公司一一素布里奇商社的會計賬簿進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)南海公司存在舞弊行為、會計記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。查爾斯?斯內(nèi)爾在這起審計案例中首創(chuàng)的即是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)、運(yùn)用詳細(xì)審計方法對大量憑證、賬目、財務(wù)報表等進(jìn)行逐項(xiàng)審查以達(dá)到查錯防弊目標(biāo)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式。 1938年，美國麥克森?羅賓斯藥材公司因虛構(gòu)資產(chǎn)、管理層合謀舞弊而破產(chǎn)，導(dǎo)致長期貸款給該公司的湯普森公司蒙受巨大損失。湯普森公司出于信賴羅賓斯藥材公司聘請的普華會計師事務(wù)所出具的審計報告才遭受損失，因此普華受到指控并退出相關(guān)審計費(fèi)賠償湯普森公司。該案暴露了當(dāng)時審計程序的兩個不足：一是只重視賬冊憑證而輕視實(shí)物審核；二是只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視外部審計證據(jù)的取得。該案件使審計實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)識到研究客戶的內(nèi)部控制是決定檢查范圍的基礎(chǔ)，自此，以先評價內(nèi)部控制是否健全有效再決定審計抽樣樣本構(gòu)成為特征的制度基礎(chǔ)審計模式應(yīng)運(yùn)而生。 2001年，安然公司破產(chǎn)，這宗美國歷史上最大的破產(chǎn)案起因于該公司自1997年來處心積慮地創(chuàng)立了3000家不納入合并報表范圍的SPE（特殊目的實(shí)體）進(jìn)行表外融資、隱匿巨額債務(wù)和虛增利潤。2002年3月，長期為安然公司服務(wù)的安達(dá)信會計師事務(wù)所因公然銷毀安然公司會計檔案資料阻撓調(diào)查受到美國司法部刑事起訴，同年8月31日起停止上市公司審計業(yè)務(wù)。安達(dá)信的隕落證明：面對新科技發(fā)展和新興行業(yè)浪潮，傳統(tǒng)的賬證核對、函證與監(jiān)盤、分析性復(fù)核、內(nèi)控測試等審計方法不再奏效。安然神話破滅后，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式（亦稱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑┰谌藗儗ψ詴嫀熜袠I(yè)自律有效性的質(zhì)疑和“誰來審計審計師”的反思中走上歷史舞臺。這種模式要求審計人員以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中。該階段的主要特點(diǎn)有：審計對象是公司賬目、審計目的是查錯糾弊、審計方法是詳細(xì)審計、審計報告使用人是公司的股東。發(fā)展于20世紀(jì)初美國的注冊會計師審計，稱為資產(chǎn)負(fù)債表審計階段。1916年成立注冊會計師協(xié)會，1917年注冊會計師全國通考。這一階段的特點(diǎn)是：審計對象是資產(chǎn)負(fù)債表、審計目的是判斷信用、審計方法是抽樣審計、審計報告使用人是債權(quán)人。成熟于1929—1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，稱為全部財務(wù)報表審計階段，1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1933年，美國的《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)，財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計。我國現(xiàn)代審計的產(chǎn)生與發(fā)展(1840?1949年)中華民國的政府審計。1911年中華民國成立后，南京政府公布了《中華民國臨時約法》，規(guī)定實(shí)行國家預(yù)算制度，這個是審計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)。之后，北京政府設(shè)立了審計機(jī)構(gòu) 審計院。1912年10月22日，公布了《審計處暫行章程》，緊接著在11月15日，又公布了《審計處暫行審計規(guī)則》，明確的規(guī)定了審計的范圍、內(nèi)容、方式以及方法等等。1913年6月16日，公布了《審計院編制法》。1914年3月，中國近代最早的審計法《審計條例》被公布了。在這之后，又幾次針對《審計條例》進(jìn)行了修改、補(bǔ)充。中華民國時期，內(nèi)部審計制度和注冊會計師制度也逐步設(shè)立。南京政府公布了《各部門官制通則修正草案》，規(guī)定在政府機(jī)關(guān)和軍隊(duì)內(nèi)部也要設(shè)立審計機(jī)構(gòu)。北京政府則在1918年9月7日公布了《會計師暫行章程》，這個是中國最初的關(guān)于注冊會計師的法律，注冊會計師制度開始設(shè)立。1921年中國最早的會計師事務(wù)所成立，1933年中國注冊會計師協(xié)會成立。1946年中國審計學(xué)會在南京成立，各地也分別設(shè)置分會。中華民國的政府審計具有法律地位和其獨(dú)特性，就審計職能和方式來說，比中國過去的審計都要發(fā)達(dá)。革命根據(jù)地的審計。1927年開始，在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，革命根據(jù)地也實(shí)行了審計監(jiān)督制度。1931年11月，為了鞏固根據(jù)地的建設(shè)，設(shè)置了經(jīng)濟(jì)審查委員會。1932年8月，中央人民委員會在中央政府財政部了審計處。1933年9月，中央政府設(shè)立了審計委員會，對各項(xiàng)目的財政收支的具體情況進(jìn)行審計監(jiān)督。1934年2月，中華蘇維埃第2次全國大會上，承認(rèn)并公布了《中華蘇維埃共和國中央蘇維埃組織法》，這個組織法改革了革命根據(jù)地的審計體制，提升了審計機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威。同時，根據(jù)《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計條例》規(guī)定，明確了審計的基本性質(zhì)、地位以及方式等，另外審計結(jié)果也會在《紅色中華》上發(fā)表，具有了審計的透明度和公開性。1937年2月，中華蘇維埃臨時中央政府設(shè)立了國家審計委員會。并在已經(jīng)公布的具體規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算和決算制度、審計制度。同年9月，陜甘寧邊區(qū)政府設(shè)立了審計處，從屬于邊區(qū)政府。1941年9月，審計處獨(dú)立了出來，并在各區(qū)、縣市設(shè)立了審計人員，制定了《各區(qū)縣市審計工作暫行規(guī)程》和《審計制度示范》等等制度。1946年，陜甘寧邊區(qū)公布了《陜甘寧邊區(qū)審計暫行規(guī)程》，接著在1948年又公布了《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計條例》。在這期間，各個革命根據(jù)地設(shè)立了審計委員會，并公布了審計條例，使得這個時期公布的審計法規(guī)，有著重要的參考價值。三、中華人民共和國的審計(1949年?現(xiàn)在)50年代審計的終止。新中國成立初期，實(shí)行了計劃經(jīng)濟(jì)，并統(tǒng)一了財政會計和審計，取消了獨(dú)立的會計審計部門。財政?經(jīng)濟(jì)的審計和監(jiān)督由人民監(jiān)察委員會接手，和取締貪污?舞弊一起執(zhí)行，但是由于文化大革命的到來，使得這個部門完全不能執(zhí)行它的功能。80年代審計的恢復(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和成長，使得會計審計制度的改革成為必要。為了適應(yīng)“對外開放”的需要，1981年1月1日，在上海成立了會計師事務(wù)所，這是中國的民間審計恢復(fù)的標(biāo)志。1982年12月4日，第5屆全國人民代表大會第5次會議，承認(rèn)了《中華人民共和國憲法》的法律地位，依據(jù)憲法開始承認(rèn)國家審計的法律地位。1983年9月，根據(jù)憲法，成立了中華人民共和國審計署，成為了中國國家審計恢復(fù)的標(biāo)志。1983年，國務(wù)院發(fā)布的審計關(guān)系文件里，提到了“健全的部門、單位的內(nèi)部痕跡是國家審計的監(jiān)督的良好基礎(chǔ)”，這是中國的內(nèi)部審計的開始。中國現(xiàn)代審計的發(fā)展。1982年財政部向國務(wù)院提交了《關(guān)于會計審計機(jī)關(guān)的計劃建設(shè)報告》，第5屆全國人民代表大會第5次會議依據(jù)《憲法》通過了該計劃，規(guī)定設(shè)立審計機(jī)關(guān)，實(shí)施審計。1983年9月，從國務(wù)院下屬的國家會計審計機(jī)關(guān) 審計署出發(fā)，政府審計活動開始恢復(fù)。之后，在各省、市、縣也相繼設(shè)置了地方會計審計部門 審計廳(局)。1988年11月，公布了《中華人民共和國審計條例》。1995年1月1日，公布了《中華人民共和國審計法》。1997年10月21日，國務(wù)院公布了《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》。1999年中央事務(wù)室和國務(wù)院官方公布了2個有關(guān)經(jīng)濟(jì)這人審計的規(guī)定，《縣級以下黨政指導(dǎo)者干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試行規(guī)定》和《國有國營企業(yè)指導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試行規(guī)定》。中國開始了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。2003年到2007年，中國審計署提出了5年審計發(fā)展計劃，并實(shí)施。2006年2月28日，改正了《中華人民共和國審計法》。中國的國家審計開始朝這績效審計的方向發(fā)展。1985年8月，國務(wù)院公布了《關(guān)于審計的暫定規(guī)定》，審計署也公布了《關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，是內(nèi)部審計的法律保障。1987年，中國成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會，同年加入了國際內(nèi)部審計學(xué)會(IIA)°1997年，中國審計學(xué)會引進(jìn)了IIA的國際注冊內(nèi)部審計師考試。2003年5月，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》公布，確立了國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體組織以及其他的企業(yè)的內(nèi)部審計制度。2004年《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理試行方法》的公布，要求國有控股企業(yè)和國有獨(dú)資企業(yè)完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)能。1988年11月25日，成立了中國注冊會計師協(xié)會，同時各地成立了分會。注冊會計師協(xié)會的成立，使中國注會工作的管理從政府財政部門的直接管理，變成了間接管理，并在1995年吸收合并了中國審計協(xié)會。1995年6月，中國注冊會計師協(xié)會公布了《中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則序言》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》草案。1998年中國進(jìn)行了審計法人的機(jī)構(gòu)改革，審計法人從政府獨(dú)立出來。到2003年5月為止，中國注冊會計師協(xié)會分6次分別公布和完善了全部48項(xiàng)的獨(dú)立審計準(zhǔn)則。2006年2月15日又公布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，并在2007年1月1日開始實(shí)施，至此，之前公布的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》被廢除了，開始朝著國際化的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。伴隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化和發(fā)展，審計是從政府審計到內(nèi)部審計，再到民間審計的方向發(fā)展的。在我國，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)從計劃經(jīng)濟(jì)往市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，審計也是逐步變化的。最大的體現(xiàn)就在于，政府審計范圍的縮小和民間審計的擴(kuò)大。最具體的表現(xiàn)就在國有企業(yè)的審計全部交由民間的會計師事務(wù)所來進(jìn)行，這是個全球化的發(fā)展傾向。總有一天，我國的審計也可以像經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一樣，政府審計的范圍就只有限定事業(yè)范圍了。（責(zé)任編輯：袁曉軍）審計廣角到牽制和監(jiān)督。要有恰當(dāng)授權(quán)審批，明確授權(quán)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)范圍，被授權(quán)人必須在授權(quán)的職責(zé)范圍內(nèi)行使審批權(quán)限和承擔(dān)責(zé)任，不得濫用職權(quán),超越審批授權(quán)范圍。明確各機(jī)構(gòu)崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的程序和范圍，不得由一人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)記錄和會計記錄，傳遞和反映業(yè)務(wù)活動的全過程。包括:各種合同，收發(fā)單據(jù)，發(fā)票，驗(yàn)收，完工報交單，生產(chǎn)記錄以及各種帳簿，憑證，報表等等。會計記錄按照《會計法》，《企業(yè)會計制度》和《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報表，做好會計檔案保管和會計交接工作，發(fā)揮會計監(jiān)督作用。（4）根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，煤炭企業(yè)對發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度煤炭企業(yè)對發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，例如日常業(yè)務(wù)經(jīng)辦程序和范圍，財產(chǎn)保管職責(zé)和制度，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生受到牽制和監(jiān)督。要有恰當(dāng)授權(quán)審批.明確授權(quán)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)范圍.被授權(quán)人必須在授權(quán)的職責(zé)范圍內(nèi)行使審批權(quán)限和承擔(dān)責(zé)任，不得濫用職權(quán)，超越審批授權(quán)范圍，明確各機(jī)構(gòu)崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的程序和范圍，不得由一人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)記錄和會計記錄，傳遞和反映業(yè)務(wù)活動的全過程。包括：各種合同，收發(fā)單據(jù)，發(fā)票，驗(yàn)收，完工報交單，生產(chǎn)記錄以及各種帳簿，憑證，報表等等。會計記錄按照《會計法》，《企業(yè)會計制度》和《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報表,做好會計檔案保管和會計交接工作，發(fā)揮會計監(jiān)督作用。署也公布了《關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，是內(nèi)部審計的法律保障。1987年，中國成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會，同年加入了國際內(nèi)部審計學(xué)會（IIA）°1997年，中國審計學(xué)