往來(lái)業(yè)務(wù)核算

往來(lái)業(yè)務(wù)核算回顧貨幣資金的內(nèi)容現(xiàn)金的核算與清查銀行存款的支付方式銀行存款的核對(duì)其他貨幣資金核算的內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容1、掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)與計(jì)價(jià)原則2、掌握應(yīng)收賬款發(fā)生、收回的賬務(wù)處理；3、熟悉商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理方法；4、重點(diǎn)掌握壞賬損失的賬務(wù)處理；5、掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；6、掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算；7、熟悉應(yīng)收債權(quán)出售和融資的賬務(wù)處理目的和要求重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款發(fā)生、收回的賬務(wù)處理2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理3、應(yīng)收票據(jù)取得、收回的賬務(wù)處理4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理難點(diǎn)：1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理2、票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理第一節(jié)往來(lái)業(yè)務(wù)概述一、概念

是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。包括：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款項(xiàng)和預(yù)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等二、往來(lái)債權(quán)種類(lèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第二節(jié)、應(yīng)收賬款的核算一、確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）入賬時(shí)間——收入確認(rèn)時(shí)（二）入賬金額——按實(shí)際發(fā)生額入賬。包括：貨款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)1、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額——均不會(huì)產(chǎn)生影響。（2）現(xiàn)金折扣——表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。2、總價(jià)法和凈價(jià)法

總價(jià)法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。凈價(jià)法——銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法二、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)收回時(shí)改用商業(yè)匯票結(jié)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬尚未收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)類(lèi)【案例1】甲企業(yè)于2001年5月15日銷(xiāo)售商品一批給乙企業(yè)，買(mǎi)價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5月15日銷(xiāo)售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）34000若：客戶(hù)5月20日付款

借：銀行存款 230000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000若：客戶(hù)5月28日付款

借：銀行存款 232000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000若：客戶(hù)6月10日付款 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000

[案例2]某公司向A公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為50萬(wàn)元，由于于是批量銷(xiāo)售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為450000元，增值稅76500元，按合同規(guī)定企業(yè)采用托收承付方式結(jié)算。企業(yè)辦妥托收后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款---A公司526500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）76500A公司驗(yàn)貨后承付貨款。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知：借：銀行存款526500貸：應(yīng)收賬款——A公司526500

課堂練習(xí)：

某企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)商品給予現(xiàn)金折扣優(yōu)惠（不含增值稅），其折扣條件為2/10、1/20、n/30。2006年4月發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．2日，賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款24000元，增值稅額4080元。2．8日，賒銷(xiāo)給B公司商品一批，貨款15000元，增值稅額2550元。3．15日，銷(xiāo)售給C公司商品一批，貨款12000元，增值稅額2040元，以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)雜費(fèi)150元，今一并向銀行辦妥托收手續(xù)。4．16日，B公司付來(lái)本月8日賒購(gòu)商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。5．29日，A公司付來(lái)本月2日賒購(gòu)商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。6．31日，收到C公司匯來(lái)的款項(xiàng)。1、2日：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）40802、8日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）25503、15日：借：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）2040銀行存款1504、16日：借：銀行存款17250財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)175505、29日：借：銀行存款28080貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)280806、31日：借：銀行存款14070財(cái)務(wù)費(fèi)用120貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190回顧應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間、入賬金額商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

假設(shè)賒銷(xiāo)給A企業(yè)商品一批，貨款10000元,增值稅1700元?，F(xiàn)金折扣3/10,1.5/20,n/30,銷(xiāo)售時(shí),10天內(nèi)付款時(shí),20天內(nèi)付款時(shí),30天內(nèi)付時(shí)的賬務(wù)處理三、壞賬損失的核算（一）壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)

1、壞賬及壞賬損失的概念2、壞賬的確認(rèn)（1）全額確認(rèn)壞賬損失的情況：A、有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回。B、有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況

A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；

B、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）核算方法——有兩種1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法——企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法?！覈?guó)規(guī)定采用此法。2、備抵法設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”有四種：賬齡分析法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法銷(xiāo)貨百分比法。個(gè)別認(rèn)定法（2）壞賬損失的確認(rèn)——計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”2、備抵法企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，（1）若當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備。借：“資產(chǎn)減值損失”貸：“壞賬準(zhǔn)備”

備抵法下，壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額2、備抵法（2）若當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）若當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、備抵法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：“壞賬準(zhǔn)備”貸：“應(yīng)收賬款”若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借：“應(yīng)收賬款”貸：“壞賬準(zhǔn)備”同時(shí)借：“銀行存款”貸：“應(yīng)收賬款”2、備抵法

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)②沖回多提③發(fā)生壞賬損失回顧1、應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回的核算2、壞賬損失核算的兩種方法3、壞賬準(zhǔn)備的提取、確認(rèn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬、收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬的賬務(wù)處理4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(4種）賬齡分析法的說(shuō)明及案例1、賬齡分析法(1)幾點(diǎn)說(shuō)明①

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。②

賬齡分析法認(rèn)為——應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。③

會(huì)計(jì)期末——要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。（2）賬齡分析法的案例【案例1】集宏公司2008年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失如表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額1年以?xún)?nèi)60000530001-2年后400001040002-3年后300003090003-4年后1000010010000合/p>

假設(shè)：2008年末前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為：24000借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000假設(shè)：2008年末前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為：30000借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000

2、應(yīng)收賬款余額百分比法（1）概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（2）案例【案例2】集宏公司從2006年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為5‰，則2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：

1200000×5‰=6000借：資產(chǎn)減值損失

6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的案例2007年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款1600◆2007年12月31日該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元，年末應(yīng)補(bǔ)提：1440000×5‰-（6000-1600）=2800借：資產(chǎn)減值損失

2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的案例2008年5月20日，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的1600元壞賬又收回，款項(xiàng)存入銀行借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600同時(shí)；借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款1600◆2008年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1000000×5‰=5000應(yīng)補(bǔ)提或沖銷(xiāo)的金額為5000-（7200+1600）=-3800借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：資產(chǎn)減值損失

3800

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款銀行存款

①6000①6000②1600②1600③2800③2800④1600④1600④1600④1600⑤3800⑤38005000應(yīng)收賬款余額百分比法的案例【案例3】集宏公司采用備抵法核算壞賬損失，按應(yīng)收款項(xiàng)5‰計(jì)提。2007年1月1日“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額為15000元，2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）銷(xiāo)貨500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；（2）某客戶(hù)破產(chǎn)，10000無(wú)法收回賬款確認(rèn)為壞賬；（3）收回上期已核算為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元。（4）收回客戶(hù)前欠貨款400萬(wàn)元要求（1）編制2007年確認(rèn)并核銷(xiāo)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制收回上期已核銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)分錄（3）計(jì)算并編制2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄案例3之答案解①銷(xiāo)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）850000（1）②2004年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——某客戶(hù)10000（2）③收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬時(shí)借：應(yīng)收賬款--某客戶(hù)8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時(shí)借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款—某客戶(hù)8000

④收回客戶(hù)前欠貨款時(shí)

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000

⑤：應(yīng)收賬款余額為

3000000+5850000-4000000-10000=4840000；計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：4840000×5‰=24200壞賬準(zhǔn)備的余額為15000-10000+8000=13000；本期應(yīng)計(jì)提額=24200-13000=11200元借：資產(chǎn)減值損失

11200貸：壞賬準(zhǔn)備11200（1）、②（2）、③（3）、⑤3、銷(xiāo)貨百分比法

（1）概念：是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。（2）案例【案例4】甲企業(yè)2007年度賒銷(xiāo)金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為5%。

2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000借：資產(chǎn)減值損失

45000貸：壞賬準(zhǔn)備45000若2008年度賒銷(xiāo)金額為800000元。則當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失

5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)及計(jì)價(jià)1、含義：2、種類(lèi)A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3、須注意幾點(diǎn)：

A、入賬價(jià)值——面值B、賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息如：跨年度或編中期報(bào)告時(shí)，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)該未收到的利息收入款——計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)

應(yīng)收票據(jù)1、收到匯票（面值）2、跨年度、半年度計(jì)算應(yīng)計(jì)利息1、票據(jù)到期收回貨款2、票據(jù)轉(zhuǎn)讓3、票據(jù)貼現(xiàn)4、到期轉(zhuǎn)出持有未到期匯票面值和應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同單位設(shè)置明細(xì)賬（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、銷(xiāo)售商品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）2、收到票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如對(duì)方無(wú)力償還借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4、票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

1、到期值=面值+利息用公式表示：到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）2、票據(jù)到期日計(jì)算按月計(jì)算，月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月份。按天計(jì)算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算；

2、案例【案例1】甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。應(yīng)收票據(jù)的核算11月1日，收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款10000012月31日計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1000（100000×6%×3/12×2）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10002月1日票據(jù)到期收款時(shí)：借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500

假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無(wú)力支付款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款101000貸：應(yīng)收票據(jù)101000500元在備查簿中登記回顧1、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)3、不帶息票據(jù)取得和到期收回的核算4、帶息票據(jù)的核算（1）到期值（2）票據(jù)到期日計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1、含義2、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算（1）貼現(xiàn)息——企業(yè)將票據(jù)背書(shū)時(shí)，貼付給銀行的利息。（2）計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期其中：貼現(xiàn)率——企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)期——銀行持有票據(jù)的時(shí)間。貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)=到期值－貼現(xiàn)息3、注意：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）應(yīng)收票據(jù)的核算【案例2】甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150貼現(xiàn)期＝（11+31+30+31+31+20）-1＝153貼現(xiàn)息=10150×4·8%/360×153=207.06貼現(xiàn)值=10150-207.06=9942.94

（2）借：銀行存款9942.94（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用57.06（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）票據(jù)到期——分情況處理

A、承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需作賬。B、若期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)——?jiǎng)t貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄：借：應(yīng)收賬款10150貸：銀行存款10150(或短期借款——當(dāng)貼現(xiàn)人亦無(wú)力支付時(shí))課堂練習(xí)1、某企業(yè)2008年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款為100000元，增值稅17000元，于當(dāng)天收到A公司開(kāi)來(lái)的一張不帶息6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。2某企業(yè)于2008年9月1日收到A公司當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為120000元，票面利率為6%，期限為6個(gè)月。3、某企業(yè)于2008年4月20日將其持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是3月20日開(kāi)出，面值為10000元，票面利率為9%，期限為6個(gè)月。銀行貼現(xiàn)率為12%。1、2月10日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)——A公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）1170005月10日到期收到票款時(shí)借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司1170005月10日到期對(duì)方無(wú)力支付票款時(shí)借：應(yīng)收賬款——A公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司1170002、（1）9月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)——A公司120000貸：應(yīng)收賬款——A公司120000（2）年度終了（12月31日）計(jì)提利息票據(jù)利息=120000×6%×4/12=2400借：應(yīng)收票據(jù)——A公司2400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400（3）票據(jù)到期收回票款120000+120000×6%×6/12=123600借：銀行存款/123600貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司122400財(cái)務(wù)費(fèi)用1200/對(duì)方無(wú)力付款應(yīng)收賬款（1）4月20日票據(jù)貼現(xiàn)，到期值=10000+10000×9%×6/12=10450貼現(xiàn)期：5個(gè)月貼現(xiàn)息=10450×12%×5/12=522.5貼現(xiàn)值=10450-522.5=9927.5借:銀行存款9927.5財(cái)務(wù)費(fèi)用72.5貸:應(yīng)收票據(jù)_A公司10000票據(jù)到期承兌人無(wú)力付款借:應(yīng)收賬款___A公司10450貸:銀行存款10450/貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足/短期借款第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容1、備用金2、各種賠款3、罰款4、應(yīng)收出租保證金5、存出保證金6、各種墊付款7、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)其他應(yīng)收款發(fā)生收回尚未收回的其他應(yīng)收款“其他應(yīng)收款”應(yīng)按不同單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬案例1、某企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款支付押金3000元。

借：其他應(yīng)收款——包裝物押金——某企業(yè)3000貸：銀行存款3000

退還包裝物，收回押金時(shí)借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金（某企業(yè)）30002、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)，一批價(jià)值10000元產(chǎn)品變質(zhì)無(wú)法使用，經(jīng)查明是由于職工小張失職造成，按規(guī)定由其賠償損失。借：其他應(yīng)收款——小張10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000收到賠款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款10000貨：其他應(yīng)收款——小張10000三、備用金制度及核算

1、含義——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款2、管理制度——定額管理和非定額管理（1）定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金（2）非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金

（1）定額管理【案例】甲企業(yè)給其一銷(xiāo)售部門(mén)核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——銷(xiāo)售部6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000報(bào)銷(xiāo)日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部門(mén)補(bǔ)足定額：借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000將定額減至5000元時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——備用金1000（2）非定額管理

【案例】企業(yè)供應(yīng)部門(mén)外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金50000貸：銀行存款50000上述部門(mén)采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）5100庫(kù)存現(xiàn)金14900貸：其他應(yīng)收款——備用金50000課堂練習(xí)乙企業(yè)2007年3月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．2日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，撥付廠(chǎng)部辦公室備用金1000元。2．3日，供應(yīng)部門(mén)采購(gòu)員周倫預(yù)支差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。3．4日，以現(xiàn)金200元撥付銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)找零用周轉(zhuǎn)金。4．6日，廠(chǎng)部辦公室送來(lái)報(bào)賬發(fā)票，其中：招待客戶(hù)用餐費(fèi)200元，市內(nèi)交通費(fèi)98元，圓珠筆20元，長(zhǎng)途費(fèi)100元，經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額備用金。5．8日，供應(yīng)部門(mén)采購(gòu)員周倫出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)840元，以現(xiàn)金40元補(bǔ)足?；仡?、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值2、其他應(yīng)收款的核算范圍3、備用金制度（定額、非定額）第五節(jié)、預(yù)付賬款（一）概述1、含義2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)：（1）相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點(diǎn)預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷(xiāo)貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。

3、預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。設(shè)置——“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款1、預(yù)付貨款2、補(bǔ)付貨款1、收到所購(gòu)物資金額2、退回多付款實(shí)際預(yù)付款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)“預(yù)付賬款”應(yīng)按不同單位設(shè)置明細(xì)賬預(yù)付賬款（二）案例【案例5】企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款5000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理9月10日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款50009月25日，收到所購(gòu)商品時(shí)：借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）850貸：預(yù)付賬款585010月23日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款850貸：銀行存款850第六節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件——按出售應(yīng)收債權(quán)處理否則——作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款核算P51-53總結(jié)3、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理課堂練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1．企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入（

）。A、財(cái)務(wù)費(fèi)用B、營(yíng)業(yè)外支出C、制造費(fèi)用D、資產(chǎn)減值損失2．實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，撥付備用金時(shí)，應(yīng)通過(guò)（

）科目核算。A、其他應(yīng)收款B、銀行存款C、其他應(yīng)付款D、應(yīng)收賬款3．“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方反映（

）。A、沖回多提取和發(fā)生壞賬沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備B、提取的壞賬準(zhǔn)備C、沖回多提的壞賬準(zhǔn)備D、收回已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款4．應(yīng)收賬款一般按交易發(fā)生日或銷(xiāo)售收入確認(rèn)之時(shí)確定為（

）予以記賬。A、債務(wù)金額B、債權(quán)金額C、交易金額D、銷(xiāo)售金額6．一張面值1000元、6個(gè)月期、年利率6%的商業(yè)承兌匯票，持有3個(gè)月后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，貼現(xiàn)息為（

）元。A、20B、30C、20.6D、5.27．1月6日簽發(fā)的票據(jù)，150天期，則到期日為（

）。A、6月6日B、6月5日C、6月7日D、6月4日8.某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為40萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目年末結(jié)賬前為借方余額1000元，假設(shè)該企業(yè)按0.5％提取壞賬準(zhǔn)備，則年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為（

）元。A、1000B、2500

C、3000D、15009．某企業(yè)5月20日簽發(fā)的一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，則到期日為（

）。A、8月18日B、8月19日C、8月20日D、8月21日10．壞賬準(zhǔn)備科目在期末結(jié)賬前如為借方余額，反映的內(nèi)容是（

）。A、提取的壞賬準(zhǔn)備B、已發(fā)生的壞賬損失C、收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失D、已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額11．下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（

）。A、收回過(guò)去已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬B、確認(rèn)壞賬損失C、轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款D、沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備12．企業(yè)將一張己持有2個(gè)月，面值為50000元，票面利率為6％,期限為3個(gè)月的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9％．到期時(shí)，承兌人無(wú)款支付，企業(yè)應(yīng)支付給銀行的款項(xiàng)是()元。A、5000B、50750C、50369.38D、49619.3813．如果貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)收貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，此差額指的是（

）A、票據(jù)的利息B、票據(jù)的貼現(xiàn)息C、票據(jù)的貼現(xiàn)息與票據(jù)的利息之差D、票據(jù)的面額與票據(jù)的貼現(xiàn)息之差14．如果貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是不帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”