【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔03-【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧目錄：1、03-【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧2、07-【方法】個人合理避稅案例分析3、08-【方法】流動負債中常見的合理避稅方法4、11-【方法】增值稅合理避稅要點與方法企業(yè)三大合理避稅技巧越來越多的人開始自己的創(chuàng)業(yè)行程，越來越多的創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨納稅這個難題。對中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的節(jié)稅籌劃，卻根本無從得知自己該進哪個門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于節(jié)稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實，納稅與節(jié)稅籌劃本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概念，即什幺是節(jié)稅籌劃？節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為。籌資方案避稅法籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法。籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：1、財政資金；2、金融機構(gòu)信貸資金；3、企業(yè)自我積累；4、企業(yè)間拆借；5、企業(yè)內(nèi)部集資；6、發(fā)行債券和股票；7、商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機構(gòu)貸款亦可實現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機構(gòu)實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業(yè)實際稅負相對降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計算成本和如何將各有關費用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)有效避稅的關鍵所在。金融機構(gòu)貸款計算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵銷所得稅額；同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保等服務，從而達到避稅目的。投資方案避稅法投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。投資企業(yè)類型選擇法投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的比較所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國內(nèi)個人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和股份企業(yè)等五類。所謂外資企業(yè)是指經(jīng)zgzf批準在中國境內(nèi)設立的、有外國資本參與的經(jīng)濟實體。包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等三類。我國目前對內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其它各稅三大部分。內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較孝盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其它各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個稅種。(二)內(nèi)資企業(yè)之間的稅負比較內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。1、橫向聯(lián)合避稅法。即為了獲取稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟組織。這種作法在稅收上有幾個益處：(1)橫向聯(lián)合后，企業(yè)與企業(yè)相互提供產(chǎn)品可以避開交易外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅；(2)經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這就給企業(yè)在瓜分和轉(zhuǎn)移利潤上提供了機會。例如，為了鼓勵再投資，中國稅法規(guī)定，對向交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得稅，以分得的利潤再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。作為企業(yè)就可以通過盡可能掛靠“老少邊窮”和交通、能源，以達到避稅的目的。但在實踐中，橫向聯(lián)合避稅法有其局限性：一是聯(lián)合或掛靠本身有名無實，是否合法的問題；二是即使掛靠聯(lián)合合法，也能享受稅收優(yōu)惠，但仍存在避稅成本高低的問題。應擇其優(yōu)而選之。2、掛靠科研避稅法。我國稅法規(guī)定，對大專院校和專門從事科學研究的機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征進口關稅以及增值稅。同時，為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國家給予相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過一系列手法向科研掛靠，爭取國家有關優(yōu)惠，以達到避稅目的。例如：企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，努力獲取海關批準，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立保稅倉庫、保稅工廠，從而按照進料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和增值稅優(yōu)惠。掛靠科研避稅法的采用應滿足3個條件1)獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號；(2)獲取稅務機關和海關的批文和認可；(3)努力掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)進出口對象符合享受的條件。二、投資方式選擇法投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其它對象、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。為了鼓勵中外合資經(jīng)營企業(yè)引進國外先進機械設備，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機械設備、零部件和其它物料，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設備、零部件和其它物料，以及經(jīng)審查批準，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應的機械設備、零部件和其它物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。無形資產(chǎn)雖不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。假設投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進一項專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權(quán)，該外商應按轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)的所得繳納預提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預提所得稅。那幺以貨幣方式進行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進口的機械設備、零部件等，同樣可以享受免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達到節(jié)稅的效果。由此可知，只要合理利用有關法規(guī)，無論采用何種方式投資入股，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。假設有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。投資產(chǎn)業(yè)選擇法投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收比較生產(chǎn)性企業(yè)主要包括從事以下行業(yè)的企業(yè)：(1)機械制造、電子工業(yè)；(2)能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)；(3)冶金、化學建材工業(yè)；(4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；(5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；(6)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；(7)建筑業(yè)；(交通運輸業(yè)(不含客運)；(9)直接為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務；(10)經(jīng)國務院稅務主管部門確定的其它行業(yè)。目前已確定的其它行業(yè)有：從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務(包括咨詢勞務)；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植業(yè)；從事生產(chǎn)技術(shù)的科學研究和開發(fā)；用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務。非生產(chǎn)性企業(yè)是指除上述企業(yè)以外的其它企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產(chǎn)品出口和先進技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。投資產(chǎn)業(yè)選擇避稅的具體方法投資者在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案。在實踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：綜合利用避稅法。即企業(yè)通過綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業(yè)在產(chǎn)品設計規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品；二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品；三是廢液的利用，利用工礦企業(yè)生產(chǎn)排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其它廢液生產(chǎn)的產(chǎn)品；四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣、轉(zhuǎn)爐鐵合金爐回收的可燃氣、焦爐氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品；五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產(chǎn)的熱力和動力；六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產(chǎn)的產(chǎn)品；七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)采用綜合利用避稅法，應具備兩個前提：一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關方面認可；二是避稅成本不是太大。否則，如果一個企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，為了獲得減免稅好處，不惜改變生產(chǎn)形式和生產(chǎn)內(nèi)容，將會導致更大的損失。2、出口退稅避稅法。即利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進行避稅的方法。中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關退稅范圍及退稅計算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務人員或海關人員騙勸出口退稅”的做法，是不可取的。成本費用避稅法成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。可見，在合法范圍內(nèi)運用一些技巧，是成本費用避稅法的基本特征。材料計算避稅法材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大校根據(jù)我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有以下幾種：1、先進先出法。先進先出法是以材料先入庫則先發(fā)出這一假定為前提的，并根據(jù)這一假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出材料和結(jié)存材料進行計價的一種計算方法。因此，在先進先出法下材料費用進入成本時，是根據(jù)材料的入庫時間，按先后次序，將先入庫的材料優(yōu)先計入成本。2、加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是在計算材料單位成本時，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的材料數(shù)量作權(quán)數(shù)計算材料平均單位成本的一種方法。3、移動平均法。移動平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料平均單位成本的一種方法。在移動平均法下，企業(yè)材料入庫每次均要根據(jù)庫存材料的數(shù)量和總成本計算新的平均單位成本，并以新的平均單位成本確定領用或者發(fā)生材料的計價。這種方法實際上也是一種加權(quán)平均法。4、個別計價法。個別計價法也叫具體辨認法，是在每次領用或發(fā)出材料時，查明其入庫時的實際成本作為該材料的成本。5、后進先出法。后進先出法是以后入庫的材料先發(fā)出這一假定為依據(jù)，根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定領用或發(fā)出的材料和期末庫存材料的計價。每次領用或發(fā)出的材料是假定后入庫的材料，期末庫存材料則是最先入庫的材料。上述5種不同的計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)耄瑪U大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那幺，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大孝利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。在計算固定資產(chǎn)折舊時，應該考慮以下幾個因素：(1)固定資產(chǎn)原值；(2)固定資產(chǎn)殘值；(3)固定資產(chǎn)清理費用；(4)固定資產(chǎn)使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：1、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計凈殘值，按預計使用年限平均計算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。2、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。3、工作小時法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可。4、加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法計提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔個人合理避稅案例分析[案例1]王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費支出，剩余的1500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個人所得額法，則王某個人應納所得稅為：（1500－500）×10%＋500×5%＝125（元）但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元，則其工資收入應納所得稅為：（1500－800－500）×10%＋500×5%＝45（元）王某可少納稅：125－45＝80（元）這樣對企業(yè)來說沒有增加額外負擔，而職工本人在消費水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。[案例2]張某擁有一項專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲收入80萬元，其應納個人所得稅為：80萬×（1－20%）×10%＝6.4萬元稅后利潤為：80萬－6.4萬－73.6萬元若將該專利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬元，當年獲股息收入8萬元。應納個人所得為：8萬×（1－20%）×10%－0.64萬元稅后所得為：8萬－0.64萬＝7.36萬元通過專利權(quán)投資，每年僅需負擔0.64萬元稅款。且經(jīng)營10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有80萬的股份。[案例3]王某月收入1200元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準備發(fā)給3000元的年終獎金。若王某在12月份一次性領取3000元獎金，那么，應納個人所得稅為：12月份應納所得稅額＝（總收入－扣除費用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200＋3000－800）×15%－125－385元第二年1月份應納稅額＝（總收入－扣除費用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200－800）×10%－25＝35元兩月共納稅＝385＋35＝420元若王某將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領一半，則王某應納稅額：12月份應納稅額＝（1200＋1500－800）×10%－25＝165元次年1月份同上。兩個月合計稅額＝165×2＝330元這樣，通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣?，使稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。[案例4]趙某為一名教師，應邀到外地講課，按約定可得勞務報酬2000元。但趙某要求對方為其提供路費、餐費、住宿費合計1200元，從其總收入中扣除。趙某實際獲得報酬收入是800元。假設對方一次性支付2000元，沒負擔其他費用，則趙某應納所得稅為：（2000－800）×20%＝240元通過凈收入支付的方法，趙某避免了240無的稅負。[案例5]何某為一設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問。設計圖紙花費l個月，獲取報酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔任工程顧問的期限，將該項報酬分10個月支付，每月支付2500元。下面我們來分析何某稅負的變化。若一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則何某應交所得稅為：收入×（1－20%）×20%×（1＋加征收五成）＝25000×（1－20%）×20%×（1＋50%）＝6000元若分月支付，每次應納稅額為：（2500－800）×20%＝340元10個月共負擔稅款＝340×10＝3400元何某可少納稅為：6000－3400＝2600元顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。[案例6]孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬字的作品，稿費為40元/千字，每發(fā)行一萬冊，再支付發(fā)行費1000元。預計市場需要量為5萬冊。孫某可得13000元。假設孫某一次性取得13000元稿酬，其應納稅額為：13000×（1－20%）×20%×70%＝1456元假設孫某將13000元分五次領取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應納稅額為：（2600－800）×20%×70%＝252元五次納稅合計＝252×5＝1260元可見，孫某運用分期收款的方法，可以降低稅負。[案例7]馬某獨立完成一部作品，稿酬為8000元，其應納個人所得稅總收入×（1－20%）×20%×（1－30%的減征）＝8000×（1－20%）×20%×70%＝896元為減輕一部分稅負，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計應納稅額為：（1600－800）×20%×70%×5＝560元比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設該作品由10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。[案例8]我國某企業(yè)從外國引進一大型設備，購買合同上規(guī)定：由外方派技術(shù)人員來指導調(diào)試，直到機組正常運行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領取任何報酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國居住時間均控制在90日之內(nèi)。這樣，這些外國技術(shù)人員在中國無需納稅。這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國沒有獲得報酬。其實在中方支付的設備款項中已包含了外方技術(shù)人員的費用，外方人員從其外國雇主領取的報酬實際上為來源于中國境內(nèi)的所得。[案例9]湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據(jù)各國在居民身份判定方面的標準不同來避稅。a國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，b國規(guī)定在該國居住滿半年的為該國居民，c國規(guī)定在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在a國居住7個月，b國居住3個月，c國居住2個月，從而避免三國居民身份的認定，不負擔各該國的稅負。可見，由于對自然人居民身份判定的標準不同，在同樣實行居民管轄權(quán)的國家里，其居住時間長短規(guī)定不一。有的人可以通過多國間旅行，甚至長期居住在船上或游艇上的方式，來避免納稅，從而成為"稅收難民".[案例10]卡特是英國一名發(fā)明家，他將該項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者的身份獲得50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費獲得者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅人。與此同時，他又將英國的住所出賣，來到香港，英國政府無法向其征稅。而香港，亦實行單一的所得來源地管轄權(quán)，對卡特的收入無能為力。[案例11]某紡織廠利用10年時間自我積累資金1000萬元，擬用這1000萬元購進設備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33%的所得稅率。則該廠盈利后每年應納所得稅額:200×33%=66萬元10年應納所得稅總額為:66萬×10=660萬元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構(gòu)貸款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元，則企業(yè)每年應納所得稅額為:(200萬一15萬)×33%=61.05萬元。實際稅負為:61.05萬十200萬×100%=30.5%10年應納所得稅總額為:61.05萬×l0=610.5萬元顯然，對該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。[案例12]某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180,000元，預計殘值為10,000元使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年100,0001,000第二年90,000900第三年120,001,200第四年80,000800第五年76,000760合計466,0004,660下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：（一）直線法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180,000－10,000）／5＝34,000（元）1．第一年利潤額為：100,000－34,000＝66,000（元）應納所得稅為：66,000×33%=21,780(元)2.第二年利潤額為:90,000-34,000=56,000(元)應納稅得稅為:56,000×33%=18,480(元)3.第三年利潤額為:120,000-34,000=86,000(元)應納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年利潤額為:80,000-34,000=46,000(元)5.第五年利潤額為:76,000-34,000=42,000(元)納所得稅為:42,000×33%=13,860(元)五年累計應納所得稅額為:21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,680(元)(二)產(chǎn)量法:每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值－預計殘值)1．第一年的折舊額為：1000/4660×（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100，000－36，480＝63，520（元）應納所得稅為：63，520×33％＝20，961.6(元)2.第二年折舊額為:900/4660×（180，000－10，000）＝32，832（元）利潤額為:90,000-32,832=57,168(元)應納所得稅為:57,168×33%＝18，865.4(元)3.第三年折舊額為:1200/4660×（180,000－10,000）＝43,776（元）利潤額為:120,000-43,776=76,224(元)應納所得稅為:76.224×33%=25,154(元)4.第四年折舊額為:800/4660×（180,000－10,000）＝29,184（元）利潤額為:80,000-29,184=50,816(元)應納所得稅為:50,816×33%=16,769.2(元)5.第五年折舊額為:760/4660×（180,000－10,000）＝27,725（元）利潤額為:76,000-27,726=48,275(元)應納所得稅額為:48,275×33%=15,930.7(元)五年累計應納所得稅為:20961.6+18,865.4+25,154+16,769.2+15,930.7=97,680.9(元)(三)雙倍余額遞減法:雙倍直線折舊率=2×（1/估計使用年限）年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定,在計算最后兩年折舊額時,應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值,將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍直線折舊率＝2×1/5×100％＝40％1．第一年折舊額為：180,000×40％＝72,000(元)利潤額為:10,000-72,000＝28,000(元)應納所得稅為:28,000×33%=9,240(元)2.第二年折舊額為:(180,000-72,000)×40%=43,200(元)利潤額為:90,000-43,200=46,800(元)應納所得稅為:46,800×33%=15,444(元)3.第三年折舊額為：(180,000-72,000-43,200)×40%=25,920(元)利潤額為:120,000-25,920=94,080(元)應納所得稅為:94,080×33%=31,046.4(元)4.第四年后,使用直線法計算折舊額:第四、第五年的折舊額＝（180,000-72,000-43,200-25,920-10,000）/2=14，440(元)第四年利潤額為:80,000-14,440=65,560(元)應納所得稅為:65,560×33%=21,634.8(元)5.第五年利潤額為:76,000-14,440=61,560(元)應納所得稅為:61,560×33%=20,314.8(元)五年累計應納所得稅為:9,240+15,444+31,046.4+21,634.8+20,314.8=97,680(元)(四)年數(shù)總和法:每年折舊額＝（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和）×(固定資產(chǎn)原值－預計殘值)本例中,使用年數(shù)總和為:1+2+3+4+5=151.第一年折舊額為:5/15×(180,000-10,000)=56,666(元)利潤額為:100,000-56,666=43,334(元)應納所得稅為:43,334×33%=14,300.2(元)2.第二年折舊額為:4/15×(180,000-10,000)=45,333(元)利潤額為:90,000-45,334=44,667(元)應納所得稅為:44,667×33%=14,740.1(元)3.第三年折舊額為:3/15×(180,000-10,000)=34,000(元)利潤額為:120,000-34,000=86,000(元)應納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年折舊額為:2/15×(180,000-10,000)=22,666(元)利潤額為:80,000-22,666=57,334(元)應納所得稅為:57,334×33%=18,920.2(元)5.第五年折舊額為:1/15×(180,000-10,000)=11,333(元)利潤額為:76,000-11,334=64,667(元)應納所得稅為:64,667×33%=21,340.1(元)五年累計應納所得稅為:14,300.2+14,739.6+28,380+18,920+21,340=97680(元)可以將四種方法的計算結(jié)果用下列表格列示:不同折舊方法下的應納稅額單位:元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,78020,961.69,24014,300.2第二年18,48018,865.415,44414,740.1第三年28,38025,15431,046.428,380第四年15,15416,769.221,634.818,920.2第五年13,86015,930.720,314.821,340.1總計97,68097,680.997,68097,680.6從表中可以看出,采用加速折舊法計算的第一年應納稅額最少,雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9,240元,和總和法下第一繳納稅款為14,300.2元,而直線法下則需繳納21,780元.還可以通過把多年的應納稅額折算成現(xiàn)值,進行累計,比較應納稅額現(xiàn)值大小(大題略)。從上計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對個業(yè)來說可達到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進行避稅，造成國家財政收入的流失，我國財務會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應當采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。[案例13]某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營,每年須有一定數(shù)量的庫存材料。1996年，該企業(yè)共進貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規(guī)定，年利潤額小于10萬元的，適用27％的比例稅率；年利潤額在10萬元以上的，適用33％的比例率。1996年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額00013購入120001315600034購入120001720400052購入50002010000071購入180001934200092購入1000018180000111購入1200020240000下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。(一)先進先出法:1.材料費用為:13元/件×10000件=130000元2.成本總額為:130000元+10000件×10元/件=230000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤額為:370000元-230000元=140000元>100000元5．應納稅額為:140000元×33%=46200元(二)后進先生法:1.材料費用為:20元/件×10000件=200000萬元2.成本總額為:200000元+10元/件×10000件=300000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤額為:370000元-300000元=70000元<100000元5．應納所得稅額為:70000元×27%=18900元(三)加權(quán)平均法:1.單位位材料購入價為:[(12000×13)+(12000×17)十(5000×20)十(18000×19)+(10000×18)+(12000×20)]÷(12000+12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件材料費用為:17.71元/件×10000件=177100元2.成本總額為:177100+10元/件×10000件=277100元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4．利潤額為:370000元-277100元=92900元<100000元5．應納所得稅額為:92900元×27%=25083元顯然，先進先比法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。同時，也可以看出，由于企業(yè)利潤額在10萬元左右，靈活運用適當?shù)牟牧虾怂惴椒?，可使企業(yè)享受較低稅率(27%)。[案例14]某皮塑制品有限公司是1993年開辦的臺商獨資企業(yè)。公司總投資和注冊資本均為30萬美元，主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設備、原材料均由臺灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司(為A公司的子公司)。該公司開辦的第1年，賬面銷售收入為46萬元，銷售成本為122萬元，賬面虧損四萬元。通過對該公司經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋耗用材料為2.82美元，折合人民幣15,24元，每雙鞋應分攤的工資和制造費用為人民幣8.20元，即每雙涼鞋的實際成本為23.44元；而公司都以每雙鞋L65美元折合人民幣8.90元的價格賣給了香港的B公司(確認為其關聯(lián)企業(yè))，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無法提供其與關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來有關材料的情況下，稅務機關依照稅法規(guī)定，決定采用"成本+費用+合理利潤"的方法進行調(diào)整。按照公司賬面成本1223125.19元，賬面其他費用34576.17元及核定的利潤率5%，換算調(diào)整銷售收入，重新確認所得:銷售收入=（1223125.19+34576.17）/（1-5%）=1323896.17(元)公司應實現(xiàn)利潤66194.81元。可見該公司第一年并未虧損，而是獲利，應當繳納所得稅。[案例15]某紡織有限公司系由臺灣A公司通過其在香港舉辦的B公司投資成立的獨資企業(yè)。公司投資額為210.6萬美元。企業(yè)自1990年5月開業(yè)以來，長期虧損，至1992年底累計虧損115342.12元，1993年企業(yè)賬面微利30683.65元，尚不足彌補以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報表、費用憑證及管理費用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費用64928.46美元，折合人民幣340620.73元，為支付給臺灣A公司貸款的利息費用。經(jīng)測算，支付該筆利息的年利率為12%，而同期國際金融市場美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關聯(lián)企業(yè)之間通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務部門要其提供的有關舉證材料，稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定對企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進行調(diào)整。1.貸款金額=64928.46十12%=541070.50(美元)2．正常利率支付利息=541070.5×8%=43285.64美元×5.2461=227080.79元3.調(diào)整費用同時調(diào)增利潤:340620.73-227080.79=113539.94元4.調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤為:30683.65+113539.94=144223.59元5.彌補開業(yè)至1992年底的累計虧損115342.12元后，尚有利潤:144223.59-115342.12-28881.47元,可見1993年為企業(yè)的第一個獲利年度。[案例16]某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國外母公司租賃價值100萬美元的設備，合同規(guī)定，母公司按照設備原值的120%收取本金、租金及管理費，租期五年，期滿后設備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30%，第二年為25%，遠遠超過了國際金融市場的一般利率。顯然這是通過租賃費將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到國外母公司的作法，從而減少了應納所得稅，達到了避稅的目的。這在我國的的涉外企業(yè)中比較常見，對我國的經(jīng)濟利益有很大損害，必須實行有效的反避稅。[案例17]企業(yè)A和企業(yè)B為我國國內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國稅法規(guī)定，對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應納所得稅為:45000×27%=12150元企業(yè)B應納所得稅為:80000×27%=21600元該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅為:12150＋21600-33750元關聯(lián)企業(yè)的稅負水平為:33750/（45000＋80000）×100%=27%假設，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤轉(zhuǎn)移，企業(yè)A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移了15000元利潤。此時，企業(yè)A應納所得稅為:(45000-15000)×18%=5400元企業(yè)B應納所得稅為:(80000＋15000)×27%=25650元該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅為:5400＋25650=31050元關聯(lián)企業(yè)的稅負水平為:31050/（30000＋95000）×100%=24.8%可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移利潤，減輕了稅負。[案例18]某制衣有限公司系香港A公司在我國設立的子公司，投入資本為500萬元；以信貸形式提供資金800萬元，年利率為10%。假設該制衣公司年收入額為220萬元，其生產(chǎn)成本為100萬元，企業(yè)所得稅率為33%，利息預提稅率為20%，那么該制衣公司應稅所得額為:年收入額-生產(chǎn)成本-利息=220萬-100萬-800萬×10%=40萬元該制衣公司應納所得稅額=40萬×33%=13.2萬元香港A公司應納利息預提稅=(800萬×10%)×20%=16萬元13.2萬十16萬=29.2萬元如果A公司不是以信貸形式，而是將800萬元作為投資投入該制衣公司，則應納所得稅額為:[總收入-扣除費用-500]×10%+500×5%=[(2300－800)－500×10%+500×5%]=(220萬－100萬)×33%=39.6萬元兩次計算所得稅差額為:39.6萬－29.2萬=10.4萬元實際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。[案例19]某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊資本為300萬美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬美元，后10年每年向外方支付利潤25萬美元。顯然，因為外方在前10年就將本息全部收回，雙方合作實際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。2008年1月，2007年年所得在12萬元以上的高收入人群將開始個稅申報。納稅人有哪些問題需要注意呢？某稅務師事務所的負責人告訴記者，高收入人群的個稅申報制度讓不少人提高了避稅意識。實際上，做好個人稅務籌劃進行合理避稅，屬于個人理財范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同進行避稅。由于現(xiàn)在我們實行的是超額累進稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以福利費的形式直接扣除，這樣工資就會減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月薪，或者將年終獎金分到每月發(fā)放，比如年薪30多萬元的員工，一次性領取適用的最高稅率為45％，但是要改為月薪，每個月大概只需要交25％的稅。對于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、過節(jié)費等，如果分攤到更多的月份，對個人來說可以節(jié)省不少。三是進行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了個人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅；還有國債、教育儲蓄、一些保險利息收入。如果個人在進行資產(chǎn)配置的時候考慮稅收這個因素，將會是不錯的理財方式。四是公積金免稅，只要每月實際繳存的住房公積金在其上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，就可以在個人應納稅所得額中扣除。如何合理避稅？1、換成“洋”企業(yè)。我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。。2、注冊到“寶地”。凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3、進入特殊行業(yè)。比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務業(yè)稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。4、做管理費用文章。企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。5、用而不“費”。中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6、合理提高職工福利。中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應當根據(jù)自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間。例如某汽車銷售公司，當月賣掉100臺汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。合理避稅最關鍵的問題是財會人員的執(zhí)業(yè)水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是財會人員自身價值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水平包括稅收政策水平和業(yè)務水平兩個方面。一般來說，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到避稅的目的；2、利用可選擇性的會計方法，3、從中選取對納稅最有利的方法以達到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達到一定時期減輕稅負的目的。可見，成功的避稅籌劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”，因此財會人員必須具備較高的稅收政策水平，具有對稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務水平需要有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗來支持。扎實的理論知識要求執(zhí)業(yè)人員除了對法律、稅收政策和會計相當精通外，還應通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識；豐富的實踐經(jīng)驗要求執(zhí)業(yè)人員能在極短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的客觀情況設計有效的操作方案。財會人員應在實踐的過程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務水平，從而將我國稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級階段推向高級階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會計實線過程中難免會遇到：有的公司老總對某些涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會提出一些影響避稅籌劃合法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過籌劃方案合法化；還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對以上各種情況，財會人員必須態(tài)度鮮明地維護稅法的權(quán)威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動，屈從于公司老總的壓力。堅持合法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過程。只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個國家才有的現(xiàn)象，而是常常帶有國際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納稅人開展避稅活動，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發(fā)生，才能實現(xiàn)成功的合理避稅、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件⑴、納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟活動和有關行為的合法性。⑵、納稅人應該對稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。⑶、納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費代價。因為在一般情況下，合理避稅應該請有關專門人員進行納稅籌劃，這是需要支付代價的。二、納稅人合理避稅的基本條件1、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有：①、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以對不同組織形式的企業(yè)制定具有針對性的避稅籌劃方案。②、財務情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收，只有全面和詳細地了解企業(yè)的真實財務情況，才能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計劃。③、投資意向。投資有時可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資額往往與企業(yè)的規(guī)?！再Y本、銷售收入、利潤總額有很大關系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時往往懸殊很大，對企業(yè)避稅籌劃的影響至關重要。④、對風險的態(tài)度。不同風格的企業(yè)領導對避稅風險的態(tài)度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大的風險去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領導人則往往希望在最小風險的情況下節(jié)減稅額。了解不同企業(yè)對風險的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計劃。⑤、企業(yè)納稅情況。了解企業(yè)以前和目前的有關納稅情況，尤其是納稅申報和交納稅款，對制定企業(yè)將來的避稅計劃會有很大幫助。2、了解企業(yè)法人代表的情況。在進行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有：①、年齡情況，②、婚姻狀況，③、子女及其他贍養(yǎng)人員情況，④、財務收支情況，⑤、個人資產(chǎn)及其投資情況。3、搜集和準備有關資料無論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準備相關資料，以備參考。這些資料可以：①、通過稅務機關獲取免費的稅收法規(guī)資料，②、通過圖書館查詢政府機關有關政策，③、通過電子網(wǎng)站搜集和查詢相關資料，④、通過訂閱和購買相關機構(gòu)發(fā)行的專業(yè)刊物及出版物，⑤、通過與中介機構(gòu)、稅務機關等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4、避稅計劃的制定避稅籌劃人在制定避稅計劃時，必須指明避稅的具體步驟、方法、注意事項和其依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計劃上一一列出，同時還必須將影響避稅的正反兩方面因素、將來可能會發(fā)生變化的因素附在避稅計劃上。5、避稅計劃的選擇與實施一項稅務事件的避稅方案可能不只一個，因此在方案制定出來以后，就要對避稅籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：①、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財務利益的避稅計劃；②、選擇避稅成本更低的避稅計劃；③、選擇執(zhí)行更便利的避稅計劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計劃以后，就可從付諸實施；在實施的過程中，要及時地注意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅納稅人在投資時如何合法合理避稅呢？主要從以下幾個方面進行：1、選擇不同2、行業(yè)進行投資而3、減少稅負。稅法中對于不同行業(yè)的稅負是區(qū)別對待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時就可以避重就輕，選擇稅負輕的行業(yè)來避稅。4、選擇不同5、性質(zhì)的企業(yè)進行投資以減少稅負。在我國的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔是不一致的，普通企業(yè)和股份公司的稅收負擔也一致，一般股份公司與上市公司的稅收負擔又有所區(qū)別。通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比普通企業(yè)具有稅收減免政策。6、選擇不同7、地點投資來減少稅收負擔。在我國的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多的稅收優(yōu)惠，所以其稅收負擔要輕得多。合理避稅實操技巧及特例分析講座簡介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在我國加入WTO的新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實施背景下，我國納稅人的納稅籌劃觀念日益加強，但到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博天人才市場培訓中心特邀請資深稅務專家，以實例入手，講解新形勢下的納稅籌劃實操技巧，提高企業(yè)合理避稅的能力。案例分析：應稅項目定價的避稅案例●A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設備一批,并進行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓,合同價2000萬元款,其中:設備1500萬元,專有技術(shù)費500萬元●應納稅額=500×5%=25萬元●納稅籌劃:在合同中多計設備費,少計專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,可節(jié)省此項營業(yè)稅資產(chǎn)評估增值避稅案例●某房產(chǎn)賬面凈值500萬元,評估后增值50%,評估價值為750萬元,按10年計提折舊●每年可多提折舊=250÷10=25萬元●每年可少納所得稅=25×33%=8.25萬元所得稅減免籌劃案例●某科技公司2002年7月開業(yè),當年實現(xiàn)利潤應納稅5萬元,2003年預計可實現(xiàn)利潤200萬元●選擇當年為免稅期,則當年不交所得稅5萬元,第二年應交稅66萬元●選擇第二年為免稅期,則可節(jié)稅61萬元外資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●再投資源共享退稅避稅案例●避免成為居民納稅人的做法●二免三減的避稅籌劃虧損彌補籌劃案例A公司年度所得額資料為:97年-2,98年1,99年-10,2000年-5,2001年-8萬元,2002年25萬元●2002年應納稅所得額=25-2+1-10-5-8=1萬元●2002年應納稅額=1×18%=1800元●本年度利潤小天前5年的虧損時,繼續(xù)補虧損不納稅.如2001年23萬元,則尚有1萬元留底●本年度繼續(xù)虧損,則當年不納稅,和前4年的虧損一起留下年抵扣.如2002年虧損3萬元●可留抵的虧損額=10+5+8+3=26萬元●97年虧損未抵扣已超過五年,不能抵扣.內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●資產(chǎn)評估增值避稅案例●虧損彌補籌劃案例●所得稅減免籌劃案例再投資退稅避稅案例●某合資企業(yè),外方將2002年投資所得的稅后利潤150萬元,于2003年8月再投資于該企業(yè),預計經(jīng)營期為助15年,適用稅率為30%,地方稅率為3%●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬元●如果舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進的企業(yè),則可享受退稅100%的優(yōu)惠●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬元.避免成為居民納稅人的做法對企業(yè)來說,判斷是否是居民納各人的標準是:總部的所在地.總機構(gòu)所在地在大陸，即為居民納稅人，必須將來源于境內(nèi)外的收入全額納稅避稅做法●將總機構(gòu)設在避稅地或稅負低的地區(qū)●盡可能斬斷某些收入與總機構(gòu)的聯(lián)系個人所得稅避稅籌劃案例●分產(chǎn)供銷申報避稅案例●工資化福利的避稅案例●工資化勞務報酬的避稅案例再投資納稅籌劃方法在設立外資企業(yè)或再投資時認定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，這樣其可退所得稅稅額如下：●可退稅額=150÷（1－30%＋3%）×30%=67.16(萬元)●需要注意的問題是:再投資退稅后,稅務機關進行再投資退稅的管理免二減三優(yōu)惠的避稅策略●推遲獲利年度●開業(yè)當年獲利的,如果實際獲利月份不超過6個,則可向稅務申請將獲利年度推遲一年●從獲年度開始后三年,盡可能利用會計權(quán)責發(fā)生制、推遲折舊等方法將減半稅收后三年的利潤提前到免稅期內(nèi)實現(xiàn).兼營和混合銷售的籌劃案例公司8月份銷售空調(diào)1000臺,不含稅銷售萬元,當月可抵扣進項稅額40萬元;同時為客戶提供上門安裝業(yè)務,收取安裝費勁23.4萬元.●不分別核算應納稅額=「250＋23.4÷(1＋17%)」×17%－40=5.9萬元●分別核算應納稅額=250×17%－40＋23.4×3=2.5＋0.7=3.2萬元●二者相比可節(jié)稅=5.9－3.2=2.7萬元.按照省級政府規(guī)定的比率和基數(shù)（不超過當?shù)刈罡呦揞~）并由個人擔負的養(yǎng)老保險(8%)、失業(yè)保險(1%),是可以免兩稅（稅前扣除）的。2.工傷險只是有單位負擔，也是稅前扣除的。3.提高公積金的基數(shù)，繳存比率控制在24%以內(nèi)（個人12%，單位12%），通過合理的繳存公積金避個稅。4.根據(jù)國稅總局的最新規(guī)定，單位承擔的車補（以票據(jù)報銷的)可以在稅前扣除?；蛘吒纱嘧寙T工拿發(fā)票報銷抵工資，企業(yè)直接進管理費。和對方公司協(xié)商一下，用工資的形式給你發(fā)放一部分，然后你找一些發(fā)票來，以報銷的形式領取一部分，再提供其他人的身份證件，以他人的名義從對方公司領取工資，再領取一部分。這樣操作，應該可以省下很多稅金，不過這樣做會被稅務局查的，所以一定要謹慎操作，不能有破綻。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔流動負債中常見的合理避稅方法流動負債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。一、短期借款中常見的作假手法短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。1、虛計費用，調(diào)節(jié)利潤根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款，導致短期借款信息失真。3、通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。二、應付賬款中常見的作假手法1、應付賬款長期掛賬主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現(xiàn)其應付賬明細賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結(jié)果必是虛列債務。2、虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即“借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。3、利用應付賬款，隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時，同時掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進貨清單，一張進賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領導人授意財務人員掛在往來賬上。4、故意增大應付賬款如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。5、利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下按總額支付然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小，，金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應付賬款--××單位(總價)，貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。6、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。8、不合理擠入，假公濟私有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標準或規(guī)定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財務人員的賬務處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應付賬款”，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。9、用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務時，通常作：“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅(銷項稅)。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理：“借：應付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。三、預收賬款中常見的作假手法1、利用預收賬款，虛增商品銷售收入有些企業(yè)利用預收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤;這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業(yè)商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會計分錄，待發(fā)出商品時確認收入，將預收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”的賬務處理。該企業(yè)在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。2、利用預收賬款，偷逃收入、稅金有些企業(yè)將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。四、預提費用中常見的作假手法1、虛列預提費用有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實行預提費用制度，按常規(guī)，費用早應提足，但該企業(yè)卻在預提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。2、預提費用長期掛賬有些企業(yè)對已預提完畢的預提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。如某汽車制造廠，預提大修理費用時，作：“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務處理，待實際發(fā)生時，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。3、不預提應預提的費用有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規(guī)定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。五、應付工資中常見的作假手法1、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。2、冒領貪污有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現(xiàn)金據(jù)為已有。3、支付利息，計入“應付工資”科目有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記“財務費用--利息支出”，貸記“應付債券--應計利息”的賬務處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應付工資”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作：“借：應付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元”;將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作“借：應付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。六、應付福利費中常見的作假手法有些企業(yè)由于職工福利費開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例(14%)計提，則職工福利費數(shù)額相應地會人為加大。例如，某企業(yè)“應付福利費”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務顧問“指點”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結(jié)果。七、其他應付款中常見的作假手法根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”;待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應付款”長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。八、應交稅金中常見的作假手法應交稅金業(yè)務包括計交各種應交稅金和其他應交款。根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。九、應交利潤中常見的作假手法根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。利潤方面常用的12種合理避稅方法利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：利潤