(新手學會計實帳演練)

38/13第3章上上手——借貸那些事本章闡述實賬演練第二步——借貸那些事。復式記賬法是會計核算方法體系中的基本原理和基礎,借貸記賬法是復式記賬法的一種。會計主體發(fā)生各項經(jīng)濟業(yè)務都需要按照一定的內(nèi)容進行分類,設置會計科目和賬戶，然后采用一定的記賬方法在賬戶中如實反映業(yè)務的增減變化.通過本章的學習，了解復式記賬的基本原理,掌握借貸記賬法的基本原理,能運用該方法進行試算平衡，編制會計分錄。本章主要內(nèi)容如下：復式記賬借貸記賬法--記賬符號借貸記賬法—-賬戶結構借貸記賬法——記賬規(guī)則會計分錄試算平衡3．1記賬方法概述記賬方法是根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位,借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的一種技術方法.即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬所采用的方法。記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法兩種。復式記賬法又因其構成要素的不同而分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。3．１.1單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中加以記錄。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應收、應付款項等債權債務的結算。例如，以銀行存款５00０.00元購買材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加;銷售產(chǎn)品取得銷售收入,只記錄銀行存款或應收賬款賬戶的增加,而不記錄產(chǎn)品銷售收入的增加。賬戶與賬戶之間沒有必然的內(nèi)在聯(lián)系，也沒有相互對應平衡的概念.單式記賬法的不足主要有以下三點：(1）沒有一套完整的賬戶體系；（2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記,各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈;（3)不便于檢查賬戶記錄的正確性;因此單式記賬法只能反映經(jīng)濟業(yè)務的一個側面，會計記錄之間不存在相互勾稽關系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,也不便于檢查賬簿記錄的正確性。這種記賬方法目前實務中已經(jīng)不再使用.3．1.2復式記賬法復式記賬法是從單式記賬法發(fā)展演變而來的.這種記賬方法是對每一筆發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法.復式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債＋所有者權益”的會計恒等式所反映的資金平衡關系的原理。例如，企業(yè)用銀行存款償還材料款項，企業(yè)銀行存款減少,同時應付賬款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，應付賬款屬于負債類賬戶，資產(chǎn)類和負債類同時減少,不影響等式的平衡。這也是復式記賬法的的理論基礎。在復式記賬法下,由于對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在相互對應的賬戶中作雙重記錄。因此，賬戶之間存在相互勾稽關系,可以了解每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,還可以用試算平衡的方法檢驗賬簿記錄的正確性。復式記賬法的優(yōu)點有以下三點:（１）需要設置一套完整的賬戶體系；（2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進行登記，可以清晰地反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈；（3)賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。因此復式記賬是一種科學的記賬方法,被世界各國廣泛采用。復式記賬方法有多種,如借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是目前世界上最廣泛采用的記賬方法。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十一條規(guī)定：企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬.3.2借貸記賬法借貸記賬法是按照復式記賬法的原理,以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎,以“借"和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化,都在兩個或兩個以上的相關賬戶中,以借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種復式記賬方法。借貸記賬法主要包括記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則、賬戶的對應關系等方面。３。２。１記賬符號借貸記賬法是以“借"“貸"作為記賬符號。其中“借”表示賬戶的左邊;“貸”表示賬戶的右邊。借貸記賬法起源于1３、14世紀的意大利.在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了長足的發(fā)展。在商品交換中,為了適應商業(yè)資本需要,逐步出現(xiàn)了資本運營商-—借貸資本家。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入或貸出為主要業(yè)務，對于借入的款項,記在貸主（Credtioｒ）名下，表示自身債務的增加;對于貸出的款項,則記在借主（Debitor）名下,表示自身債權的增加。這樣“借”、“貸"二字分別表示債權、債務的變化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,借貸資本家的經(jīng)濟活動形式也更加多養(yǎng)化和復雜化,記錄的經(jīng)濟業(yè)務也不僅限于貨幣資金的借入、貸出業(yè)務，逐漸發(fā)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等多方面。為了使原有的記賬方式適應滿足各項經(jīng)濟業(yè)務的記錄，借貸資本家逐漸使用“借”和“貸”記錄非貨幣資金業(yè)務。這樣，“借”和“貸”二字逐漸失去了原來的意義，演變成為一種記賬符號，變成專業(yè)的會計術語。到１5世紀，借貸記賬法逐漸完善，為世界上許多國家所采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。“借”和“貸”與不同的賬戶相結合，可以表示不同的含義：（１）代表賬戶的左方和右方。所有賬戶都是丁字形的，均有左右兩方,各自記錄數(shù)量上的增減變化，其中，左方一律稱作借方,右方一律稱作貸方；（2）“借”和“貸”只是記賬符號,本身不能表示增加或減少,完全取決于賬戶的性質(zhì).“借”和“貸”本身不等于增和減，只有與具體的賬戶相結合后才可以表示增和減，如對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少;對負債類賬戶正好相反，貸表示增加,借表示減少；（3)表示余額的方向。通常資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶期末都有余額，其中,資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債類賬戶與所有者權益類賬戶的余額在貸方。3。２．2賬戶結構按照會計科目設置不同的賬戶類別,包括資產(chǎn)來、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等。賬戶的結構特點為：（1）每個賬戶的左方都為借方，右方為貸方，期初余額和期末余額與賬戶記錄增加額的方向一致.每個賬戶的借貸兩方可以連續(xù)記錄多項經(jīng)濟業(yè)務的金額,會計上把記錄每一個業(yè)務是數(shù)額成為業(yè)務發(fā)生額;在一個會計期間，把借或貸方所記錄的各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額累加起來的合計數(shù)稱之為本期發(fā)生額，分為借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額;（2）所有賬戶的借方和貸方記賬方向正好相反.若某賬戶借方表示增加，則貸方表示減少.同樣地,若某賬戶借方表示減少,則貸方表示增加。具體哪一方表示增加,哪一方表示減少，由賬戶性質(zhì)決定，賬戶性質(zhì)由個賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定；(3）根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有著權益”會計恒等式確定賬戶結構性質(zhì)。等式左邊反映企業(yè)資金的存在情況，等式右邊反映企業(yè)資金的來源情況,即資產(chǎn)和權益反映的同一資金的兩個對立面。因此，左右兩邊的賬戶記賬方向相反。即等式左邊資產(chǎn)類賬戶的“借”方表示增加額，“貸”方表示減少額;等式右邊的負債和所有者權益賬戶的“貸”方表示增加額，“借”方表示減少額。收入和費用的增減變化會導致所有者權益的變化,收入增加導致所有者權益增加,費用增加導致所有者權益減少.因此,收入類賬戶與所有者權益類賬戶同增同減,賬戶性質(zhì)相同;費用類賬戶和所有者權益類賬戶增減正好相反，賬戶性質(zhì)正好相反。下面分別說明五類賬戶的結構。1．資產(chǎn)類賬戶的結構資產(chǎn)類賬戶中,借方登記增加額,貸方登記減少額，期初余額和期末余額一般在借方，反映期初或期末資產(chǎn)的實際數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶結構見圖3。1所示。貸方借方賬戶名稱(會計科目)貸方借方期初余額期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××圖3。1資產(chǎn)類賬戶結構資產(chǎn)類賬戶的期末余額可以根據(jù)下列公式計算:資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額【例3－1】現(xiàn)以A企業(yè)０3月份“庫存商品”業(yè)務為例，說明資產(chǎn)類賬戶的結構。賬戶名稱：庫存商品單位：元月/日憑證號摘要借方貸方借或貸余額０３．01略月初余額借120000。００03。０6產(chǎn)品完工入庫２３0000。00借350０0０．０003.12銷售產(chǎn)品30000０。00借50０00。0003．20產(chǎn)品完工入庫34０000。00借39000０。0003.28銷售產(chǎn)品300０00．００借900０0．0003．31本月合計５７0000。０060000.00借90０00．00期初余額120000.00①期初余額120000.00①230000.00③340000.00②300000.00④300000.00本期發(fā)生額570000.00期末余額90000.00本期發(fā)生額600000.00借方貸方“庫存商品”賬戶結構2．負債類賬戶和所有者權益類賬戶負債類賬戶和所有者權益類賬戶中，貸方登記增加額，借方登記減少額，期初余額和期末余額一般在貸方，反映期初或期末負債和所有者權益的實際數(shù)額.該類賬戶的結構見圖３．２所示。本期減少額×××本期減少額×××期初余額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××借方貸方圖3。２負債類和所有者權益類賬戶結構負債類和所有者權益類賬戶的期末余額可以根據(jù)下列公式計算:負債類和所有者權益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額【例3-２】現(xiàn)以A企業(yè)03月份“短期借款"業(yè)務為例,說明負債類和所有者權益類賬戶的結構。賬戶名稱：短期借款單位:元月/日憑證號摘要借方貸方借或貸余額0３。01略月初余額貸12００00。0003．06還款100０００.00貸2０000．００03.24借款3０00０0。０0貸３2000.0003.３１本月合計1０0000。00３0０000.0０貸3２0０00．00①100000.00①100000.00期初余額120000.00②300000.00本期發(fā)生額100000.00本期發(fā)生額420000.00期末余額320000.00借方貸方“短期借款"賬戶結構3．損益類賬戶的結構損益類中,收入類賬戶與所有者權益類賬戶結構一致，費用類與所有者權益賬戶結構相反，即與資產(chǎn)類賬戶結構一致。損益類賬戶期末無余額。因為收入和費用是企業(yè)利潤增減的主要因素，期末需要把損益類賬戶的余額轉至“本年利潤"賬戶中.收入類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額,期末無余額。收入類賬戶結構見圖3.3所示.貸方借方賬戶名稱(會計科目）貸方借方本期減少額本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××圖3。3收入類賬戶結構費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額,期末無余額。費用類賬戶結構見圖３.４所示.貸方借方賬戶名稱（會計科目）貸方借方本期增加額本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××圖3．4費用類賬戶結構【例3-３】現(xiàn)以A企業(yè)03月份“主營業(yè)務收入”業(yè)務為例,說明收入類賬戶的結構。賬戶名稱：主營業(yè)務收入單位：元月/日憑證號摘要借方貸方借或貸余額03.1２略銷售產(chǎn)品30０000。０0貸３００000．０003．20銷售退回400０0．00貸260000。0003。28銷售產(chǎn)品３０0０0０。０0貸560000．０003．３1結轉本年利潤５6000０.000.00０3。31本月合計600０00。０0６００00.0０貸０。0040000.00④40000.00④560000.00①300000.00③300000.00本期發(fā)生額600000.00本期發(fā)生額600000.00借方貸方“主營業(yè)務收入"賬戶結構【例3－４】現(xiàn)以A企業(yè)３月份“銷售費用”業(yè)務為例，說明費用類賬戶的結構。賬戶名稱:銷售費用單位：元月/日憑證號摘要借方貸方借或貸余額03.１2略促銷費18000.0０借1８００0。0003．２０運輸費20０0．00借20000.0003。28銷售產(chǎn)品費用30０00。00借50000。00０３．３1結轉本年利潤5000０.０0借0。00０3.31本月合計５0０00．０0５0000。００借0.0０①18000.00①18000.00②2000.00③30000.00④50000.00本期發(fā)生額50000.00本期發(fā)生額50000.00借方貸方“銷售費用”賬戶結構根據(jù)以上的賬戶結構介紹,可以總結成圖3.5所示.資產(chǎn)的增加負債的減少資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權益的減少收入的減少費用的增加資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權益的增加收入的增加費用的減少借方貸方圖3.5賬戶結構總結圖３.2.3記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸,借貸必相等”，具體運用該方法去記錄經(jīng)紀業(yè)務時,可以通過以下三個步驟：(1)初識會計科目或賬戶名稱,即企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務涉及到的是哪兩個或兩個以上的會計科目或賬戶名稱；(2)判斷賬戶性質(zhì),根據(jù)第一步會計科目或賬戶名稱，判斷該賬戶性質(zhì)（五大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類和費用類）；（3)確定記賬方向，分析經(jīng)濟業(yè)務對賬戶增減變化的影響,并根據(jù)賬戶性質(zhì)確定記賬的“借”或“貸"方向。下面通過A企業(yè)04月份的經(jīng)濟業(yè)務的記錄情況舉例說明該記賬規(guī)則的具體應用?！纠场?】04月02日,Ａ企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000.00元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到兩個賬戶,即銀行存款和庫存現(xiàn)金；這兩個賬戶都屬于資產(chǎn)類，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少；企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，使企業(yè)的銀行存款減少，同時庫存現(xiàn)金增加,則最后確定應該記入銀行存款賬戶的貸方,庫存現(xiàn)金賬戶的借方，如圖3。6、3．7所示.①①2000.00③30000.00借方貸方銀行存款圖3。6“銀行存款”賬戶結構①①2000.00借方貸方庫存現(xiàn)金圖3。7“庫存現(xiàn)金”賬戶結構【例３-6】04月08日,A企業(yè)向銀行貸款10000０。00元，用來償還前欠材料款,該貸款期限為三個月.這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到兩個賬戶，即短期借款和應付賬款；這兩個賬戶都屬于負債類，負債類賬戶的借方表示減少,貸方表示增加；企業(yè)用短期借款歸還應付賬款，使企業(yè)的應付賬款減少，同時短期借款增加，則最后確定應該記入應付賬款賬戶的借方,短期借款賬戶的貸方，如圖3。8、３。9所示.②②100000.00借方貸方應付賬款圖3。8“應付賬款”賬戶結構貸方借方貸方借方②100000.00②100000.00圖３.9“短期借款”賬戶結構【例３－7】０4月1５日，A企業(yè)購進原材料一批共計３00０0.0０元,用銀行存款支付。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,涉及到兩個賬戶，即原材料和銀行存款;這兩個賬戶都屬于資產(chǎn)類,資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少；企業(yè)用銀行存款購進原材料，銀行存款使企業(yè)的減少,同時原材料增加，則最后確定應該記入銀行存款賬戶的貸方,原材料賬戶的借方，如圖３。10所示。③③30000.00借方貸方原材料圖3。10“原材料”賬戶結構【例３—８】0４月2３日，A企業(yè)收到國家投入的設備一臺,公允價值為5０0０00．００元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到兩個賬戶，即固定資產(chǎn)和實收資本;這兩個賬戶分別屬于資產(chǎn)類和所有者權益類，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少,而所有者權益類賬戶的借方表示減少,貸方表示增加；企業(yè)收到國家投入設備一臺，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，同時實收資本增加，則最后確定應該記入固定資產(chǎn)賬戶的借方,實收資本賬戶的貸方，如圖３．11、3．１2所示。④④500000.00借方貸方固定資產(chǎn)圖3。11“固定資產(chǎn)”賬戶結構④④500000.00借方貸方實收資本圖3．12“實收資本”賬戶結構3．３會計分錄和試算平衡會計分錄是對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，在兩個及兩個以上賬戶列示其應借記或貸記的賬戶名稱及其金額的一種記錄.可以分為分類簡單會計分錄（一借一貸)和復合會計分錄（多借一貸、一借多貸或多借多貸），賬戶之間會出現(xiàn)一對一、一對多或多對多的對應關系。這些對應關系及借貸相等的金額是企業(yè)試算平衡的重要基礎。3。３．１會計分錄會計分錄是經(jīng)濟業(yè)務記賬的基礎,為了保證記賬的準確性，通常會事先編制會計分錄.運用借貸記賬法編制會計分錄,一般按以下步驟進行:(1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，進行會計確認，判定每項經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變化，其變化是增加還是減少。(2）根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，確定所涉及到的賬戶是屬于什么性質(zhì)的賬戶，按照賬戶的結構，確定應該記入到有關賬戶的借方或貸方.（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應記入每個賬戶的金額.也就是說，任何一項會計分錄應包括三個要素：(1）一組對應的記賬符號:借和貸；(２)兩個及兩個以上的對應賬戶;（3）借貸相等的金額。編制會計分錄時，應注意會計分錄的書寫格式，先寫借,后寫貸，借貸至少相錯一格，文字和金額至少錯開一個字節(jié)，借方或貸方賬戶的文字和金額數(shù)字必須分別對齊.現(xiàn)仍以A企業(yè)0４月份的經(jīng)濟業(yè)務為例，編制會計分錄.（1）04月02日，A企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金２000.00元。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,庫存現(xiàn)金增加,應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方;同時,銀行存款減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金２000貸:銀行存款2000(2）04月08日,A企業(yè)向某銀行取得貸款１00000．00元，用來償還前欠材料款，該貸款期限為三個月。企業(yè)從銀行貸款用來償還前欠材料款，短期借款增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；同時，應付賬款減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。編制會計分錄如下：借：應付賬款1００000貸：短期借款100000（3)０4月15日,Ａ企業(yè)購進原材料一批共計30000。０0元,用銀行存款支付。企業(yè)用銀行存款購進原材料一批,原材料增加，應記入“原材料"賬戶的借方;同時，銀行存款減少,應記入“銀行存款"賬戶的貸方.編制會計分錄如下：借:原材料30０0０貸：銀行存款300０0（４）04月23日，A企業(yè)收到國家投入的設備一臺,公允價值為5０0000.00元。企業(yè)收到國家投入設備，企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；同時，企業(yè)實收資本增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借:固定資產(chǎn)-—設備50０000貸:實收資本50００00企業(yè)采用借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務進行記錄時，需要在兩個及兩個以上的相關賬戶記錄,這兩個及以上的相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系就是賬戶對應關系。存在這種對應關系的賬戶稱為對應賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。例如：04月02日，A企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2０0０。０0元。這項經(jīng)濟業(yè)務應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。于是這兩個賬戶就發(fā)生了對應關系,這兩個賬戶就叫做對應賬戶。通過這兩個賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，現(xiàn)金的增加,是因為銀行存款減少，銀行存款的減少，是因為現(xiàn)金增加,兩相對照,就可以明了是從銀行提取了現(xiàn)款。如果沒有這種對應關系就只能了解現(xiàn)金增加或銀行存款減少,不能明了現(xiàn)金的來源和銀行存款的去處。通過賬戶的對應關系，還可以檢查對經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理是否合理、合法。例如0４月08日,Ａ企業(yè)向某銀行取得貸款1000０0.０0元，用來償還前欠材料款，該貸款期限為三個月。如果這項經(jīng)濟業(yè)務記入“短期借款"賬戶的貸方1０0000元和“應收賬款"賬戶的借方10０000元。根據(jù)賬戶的對應關系表明：企業(yè)短期借款和應收賬款這兩個賬戶的對應關系不正確，因為一般情況下，企業(yè)短期借款增加會導致銀行存款增加或欠款減少，而應收賬款增加一般來自于收入的增加。所以檢查出來此經(jīng)濟業(yè)務賬務處理不合理。應該是短期借款和應付賬款的對應，短期借款增加，應付賬款減少,即所欠債務減少。3.３.2試算平衡試算平衡是以會計恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則為基礎,以借貸必相等的規(guī)則來檢驗全部會計賬戶記錄的正確性的一種會計檢查方法。借貸記賬法按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務，借、貸兩方客觀上存在著平衡關系。因為每筆經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額同時在借、貸相反的方向的對應賬戶中記錄，這就使每一筆經(jīng)濟業(yè)務反映在賬戶中的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必然相等.某一會計期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中的記錄，其所有賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都是以其本期發(fā)生額為基礎累計計算的,因此,賬戶期末余額也存在所有賬戶期末借方余額合計等于所有賬戶期末貸方余額合計的平衡關系?？梢姡栀J記賬法的試算平衡包括三個方面的內(nèi)容：（１）會計分錄試算平衡檢查每次會計分錄的借貸金額是否平衡；(2）賬戶發(fā)生額試算平衡全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計相等?？捎霉奖硎緸?全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(3)賬戶余額試算平衡全部賬戶的期初(末）借方余額合計與貸方期初(末）余額合計相等。根據(jù)賬戶性質(zhì),損益類賬戶一半不存在余額，資產(chǎn)類賬戶余額大多在借方,負債類和所有者權益類賬戶余額大多在貸方.因此,余額試算平衡的公式可以表示如下：全部賬戶的期末借方余額合計＝全部賬戶的期末貸方余額合計（主要是資產(chǎn)類賬戶）（主要是負債和所有者權益類賬戶）試算平衡可以通過編制試算平衡表來進行,現(xiàn)以B企業(yè)０5月份的經(jīng)濟業(yè)務為例說明。B企業(yè)05月月初各賬戶的余額如下所示:B企業(yè)05月初各賬戶余額表單位：元賬戶名稱借方余額貸方余額銀行存款300０0．０0應收賬款５0000．０0原材料４００00.00短期借款４00０0.00應付賬款40000．００實收資本4０000．00合計1２０000．001200０0.０0B企業(yè)05月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1）收回應收賬款2000０。00元，并存入銀行。(2）用銀行存款1000０.00元購入原材料（假定不考慮增值稅,材料采用實際成本進行日常核算），原材料已驗收入庫。(3)用銀行存款償還短期借款3000０．00元。（４）收到投資人追加的投資60000。00元。并存入銀行(假定全部為實收資本).首先，編制各項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄.（１）借：銀行存款2０000貸：應收賬款2000０（２）借：原材料10000貸：銀行存款１0000（3）借：短期借款30000貸：銀行存款3０0０0（4）借：銀行存款600０0貸：實收資本6000０其次,編制Ｂ企業(yè)05月份發(fā)生額及余額失算平衡表。B企業(yè)0５月份發(fā)生額及余額失算平衡表單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款３０0０0．00400０0.0070000。00應收賬款50000。0０20000．0０30000．00原材料４０000．0０100０0．０05０000。00短期借款40000.０030０0０．00100０0.００應付賬款40000。00４0０00.00實收資本4０00０．0０60０00。00100000．00合計120000.001200０0．0080000。0０80０00。０0１５00０0．０0150000．0０３．4本章小結本章介紹會計記賬方法、會計分錄和試算平衡。重點掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則和賬戶的對應關系,能編制正確的會計分錄。難點在于能運用借貸記賬法記賬規(guī)則編制會計分錄及進行試算平衡.第4章至第9章進入會計憑證的環(huán)節(jié)，第四章闡述實賬演練第三步--填制憑證,主要介紹會計憑證的相關理論,第５章至第9章是企業(yè)資金循環(huán)的五個環(huán)節(jié),該五個環(huán)節(jié)基礎上發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是企業(yè)填制會計憑證的業(yè)務基礎。3.5習題一、復習思考題(1）“借"和“貸”如何理解.(2）借貸記賬法記賬方法及具體應用。（3）掌握會計分錄的實務操作.(４）編制試算平衡表的方法。二、實務操作題（一)選擇題(１)符合收入類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A。增加記借方B。增加記貸方Ｃ.減少記貸方D.增加記借方（２）“短期借款"賬戶貸方余額為３5400.0０元,本期貸方發(fā)生額為26３00．０0元，本期借方發(fā)生額為1７900.０0元。該賬戶期末余額為()。A．借方４3800．00元B．借方27０00。00元C.貸方4３800.0０元D.貸方２700０。00元(3)簡單會計分錄是指(）的會計分錄.A。一借一貸Ｂ。一借多貸C．多借一貸Ｄ.多借多貸（4）下列錯誤能通過試算平衡查找的是（）。Ａ.某項經(jīng)濟業(yè)務入賬時借貸方向顛倒Ｂ。某項經(jīng)濟業(yè)務入賬時金額記錯C。某項經(jīng)濟業(yè)務未入賬D。某項經(jīng)濟業(yè)務重復入賬（5)“本年利潤”賬戶０5月3１日的貸方余額為20０000．0０元表示(）。A．０5月份營業(yè)利潤B．05月份利潤總額C.0５月份凈利潤D.05月份產(chǎn)品銷售利潤(6)期末需結轉至“本年利潤”賬戶借方的是（）。A.生產(chǎn)成本B。制造費用Ｃ。主營業(yè)務收入Ｄ．營業(yè)稅金及附加(7）()是以“借""或“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。A。收付記賬法B.借貸記賬法C.單式記賬法D.增減記賬法（8)“借貸記賬法"的理論依據(jù)是（）。A．會計恒等式Ｂ．復式記賬方法C。借貸相等D．有借必有貸（9)工業(yè)企業(yè)為銷售產(chǎn)品而支付的應由本企業(yè)負擔的運費應計入（）科目。A。管理費用Ｂ．主營業(yè)務成本C．銷售費用Ｄ．財務費用(1０）下列各項中，構成產(chǎn)品成本項目的是（）.Ａ．期間費用B．制造費用C.直接材料費用D．直接人