財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件PPT第05章　投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

第五章投資

廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系學(xué)習(xí)目標(biāo)了解并掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；了解并掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；了解并掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始及后續(xù)計(jì)量原則；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處理。目錄第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)——指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：①持有的目的主要是為了近期內(nèi)出售；②企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;③屬于衍生金融工具。投資期限一般會(huì)少于3個(gè)月，甚至可能只是幾天。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，取得所發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶反映交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)。三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：

借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶處理。公允價(jià)值＞賬面價(jià)值

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)五、交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)可能因需要現(xiàn)金或獲利機(jī)會(huì)而將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)。售出凈收入（售價(jià)－傭金、稅金等附帶費(fèi)用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即為出售投資的損益。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。見(jiàn)書(shū)[例5-1]一、持有到期投資的含義持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。顯然，此類(lèi)投資中的大部分就是長(zhǎng)期債權(quán)投資。一、持有到期投資的含義在初始確認(rèn)時(shí)就認(rèn)列為交易性金融資產(chǎn)的投資，以及持有期限不確定以及當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變化、流動(dòng)性需要發(fā)生變化等情況時(shí)，企業(yè)將會(huì)出售該金融資產(chǎn)時(shí)，則不應(yīng)將該金融資產(chǎn)列為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的持有至到期的投資一般指的是現(xiàn)行準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債券投資。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該設(shè)置“持有至到期投資”賬戶來(lái)反映其增減變化。二、持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始投資成本，按取得時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息項(xiàng)目。

借：持有至到期投資——成本（取得投資時(shí)）

應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的利息）

貸：銀行存款（實(shí)付款）

借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量在持有期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本——該項(xiàng)投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如下因素后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失。四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理“持有至到期投資”可以分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。注意四種情況的賬務(wù)處理：[例5-2]取得時(shí)；資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確認(rèn)持有至到期投資的收益并分?jǐn)偫⒄{(diào)整；重分類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)；出售時(shí)。

五、持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，現(xiàn)值應(yīng)按該投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

如有客觀證據(jù)表明已計(jì)提減值準(zhǔn)備的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。一、可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn)定義：指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)以及不能分類(lèi)為持有至到期投資及交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的投資，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。如果企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，也可歸為此類(lèi)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目來(lái)核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并設(shè)置“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目核算。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，還需要單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

取得時(shí)，按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”，按實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理若持有的為債券時(shí)，要分別不同的債券類(lèi)型進(jìn)行處理：為分期付息、一次還本債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。為一次還本付息債券的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”科目，按債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，通過(guò)資本公積處理。公允價(jià)值＞賬面余額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值＜其賬面余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按，借記“銀行存款實(shí)際收到的金額”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本或公允價(jià)值變動(dòng)或利息調(diào)整或應(yīng)計(jì)利息”等科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)減值如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度或持續(xù)下降，可以認(rèn)定該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。在確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，需要注意的是，原來(lái)已經(jīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（即計(jì)入資本公積）的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。具體處理為：

借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

貸：資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按其差額）對(duì)已確認(rèn)減值的金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失：

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的：

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸：資本公積——其他資本公積三、可供出售金融資產(chǎn)減值一、按對(duì)被投資企業(yè)影響程度分類(lèi)對(duì)子公司投資(>50%,控制，成本法)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資(共同控制)

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(重大影響)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(成本法)

長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并取得非企業(yè)合并取得同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并與非同一控制成本確定方法基本相同，區(qū)別在于直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。審計(jì)、評(píng)估、律師費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)在合并日照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入債券及其他債務(wù)的初始成本“利息調(diào)整”二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得【例5—6】：天宇公司為B公司和C公司的母公司。2013年1月1日，天宇公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元;B公司資本公積余額為2000000元。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本7200000

資本公積800000

管理費(fèi)用10000

貸:銀行存款8010000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得【例5—7】：天宇公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。2013年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取天宇公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000（元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本7200000

貸:股本2000000

銀行存款20000

資本公積5180000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（二）非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（即合并成本），公允價(jià)值與支付資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（營(yíng)業(yè)外收支）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本方法基本相同。區(qū)別：發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。[例]：5-9三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法指長(zhǎng)期股權(quán)投資通常按投資成本計(jì)價(jià)，除追加或收回投資外，一般不對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適合于：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法處理方法初始投資：按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；宣告分派利潤(rùn)或股利：確認(rèn)當(dāng)期投資收益。取得時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，記入應(yīng)收股利，不記入長(zhǎng)期股權(quán)投資。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）概念與適用范圍指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后要據(jù)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使賬面價(jià)值始終能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法。范圍：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：重大影響對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：共同控制四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（投資時(shí)）投資成本＞享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整投資成本＜享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：計(jì)入當(dāng)期損益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（投資后）①被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：按享有的份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損：以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。投資企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的繼續(xù)減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）還有未確認(rèn)的，不記賬了，在備查賬中登記四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法注意：在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：Ⅰ：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。Ⅱ：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（五）被投資單位宣告分派股利時(shí)：沖減賬面價(jià)值；股票股利不作賬務(wù)處理，僅登記。（六）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）如因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積等，應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投（其他權(quán)益變動(dòng)）資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，按第8號(hào)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》計(jì)提減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按第22號(hào)準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述減值準(zhǔn)備計(jì)提后均不允許轉(zhuǎn)回。持有至到期投資的減值可通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回；可供出售金融資產(chǎn)的減值，債券通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，股票通過(guò)資本公積（其他）轉(zhuǎn)回；存貨的可通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。流動(dòng)資產(chǎn)的可