資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題及對(duì)策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題及對(duì)策資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題及對(duì)策摘要：2000年12月29日，財(cái)政部正式公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)新制度對(duì)資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，并將資產(chǎn)減值由四項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，標(biāo)準(zhǔn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。該項(xiàng)改革措施提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)進(jìn)一步貫徹了“謹(jǐn)慎性〞原那么。新制度一經(jīng)公布，對(duì)于資產(chǎn)減值的一系列討論就在會(huì)計(jì)界廣泛展開(kāi)，眾說(shuō)紛紜。本文圍繞資產(chǎn)減值處理中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施展開(kāi)討論。

關(guān)鍵字：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、謹(jǐn)慎性原那么、資產(chǎn)減值

Abstract:

FinancialAccountingSystemwasissuedbyChineseFinancialDepartmentonDecember29,2000andhasbeenspreadwidelysinceJanuary1,2022.ThenewsystemreviewstheconceptofAsset,expandstherangeofassetswhichshouldbeshownonaccountofthedeclinedvaluefromfouritemstoeightones.Thistreatmentisbasedupontheaccountingprincipleofconservationandwillimprovetheaccountinginformation.

Oncethenewsystemwasissued,therearesomanydiscussionsoverthissectionofassetinaccountingfield.Thefollowingistodiscussthekeystosomequestionsofthedeclinedvalueofasset.

KeyTerms:

FinancialAccountingSystem

theaccountingprincipleofconservation

thedeclinedvalueofasset

2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)文的形式發(fā)布了?關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》，正式頒發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定和實(shí)施是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力措施，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程中的一件大事。與既有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)體內(nèi)容上進(jìn)行了較多改動(dòng)和變化。其中，對(duì)于“資產(chǎn)〞這一章作了很大的改動(dòng)和突破，主要體現(xiàn)在下列兩個(gè)方面：對(duì)資產(chǎn)要素的軍政府強(qiáng)調(diào)“能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益〞這一本質(zhì)；另外，為進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性原那么，將提取減值準(zhǔn)備的范圍由原來(lái)的四項(xiàng)資產(chǎn)〔應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資〕擴(kuò)大到八項(xiàng)，增加了固定資產(chǎn)、在建項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款相應(yīng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

財(cái)政部2000年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。〞替代了以前的定義“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源〞，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益〞的本質(zhì)。如此描述，與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義趨于一致。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕在第6號(hào)公告中，將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是一個(gè)特定主體由于過(guò)去交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。〞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASC〕將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)由于以往的事項(xiàng)的結(jié)果而控制的可望帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的資源。〞從三者對(duì)資產(chǎn)要素的表述，可以看出，持有資產(chǎn)的基本目的即為獲取未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。則，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就應(yīng)當(dāng)為企業(yè)要求得到的最低的可收回價(jià)值。否那么，就不可能體現(xiàn)資產(chǎn)的這一本質(zhì)特征。如果持有期間，由于企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，使得資產(chǎn)的可收回價(jià)值減少，根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，就應(yīng)當(dāng)將可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額局部確認(rèn)為資產(chǎn)減值，使資產(chǎn)以可收回價(jià)值表示，真正體現(xiàn)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。假設(shè)資產(chǎn)可收回價(jià)值提高，那么根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么，在已計(jì)提的減值范圍內(nèi)進(jìn)行沖銷。因此，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值反映，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求決定的，也進(jìn)一步遵循了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原那么。

對(duì)于資產(chǎn)減值的概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過(guò)可收回金額局部的差額。我國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度那么是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，也就是說(shuō)資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原那么下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。但可能發(fā)生的損失具體指哪一方面并未統(tǒng)一明確，而是在具體資產(chǎn)工程減值損失計(jì)量的內(nèi)容當(dāng)中作出不同資產(chǎn)減值損失的描述。

新公布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中專列一節(jié)來(lái)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，針對(duì)資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)、講師、計(jì)量、批露及相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定。但是，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只在新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么。對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)量根底不足統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)一些財(cái)務(wù)處理尚未形成明確一致的辦法，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性。為此，有必要對(duì)資產(chǎn)減值的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

1．計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。

舊會(huì)計(jì)制度中計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍較窄，就出現(xiàn)企業(yè)就通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策的缺陷來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，隱藏不良資產(chǎn)，虛增盈利的現(xiàn)象。如有的上市公司通過(guò)“應(yīng)收賬款〞換取“固定資產(chǎn)〞或“無(wú)形資產(chǎn)〞，而置換進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有什么必然聯(lián)系。此舉的目的是由于舊制度中“固定資產(chǎn)〞和“無(wú)形資產(chǎn)〞不計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而能回避原“應(yīng)收賬款〞應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)。新制度擴(kuò)大了計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍，要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并具體列示了這八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的參考性條件。對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提進(jìn)行了較充沛的考慮。一方面擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的口徑，同時(shí)縮小了上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)操縱利潤(rùn)的空間；另一方面，能真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，以提供更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，防備風(fēng)險(xiǎn)。

2．會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問(wèn)題

2022年?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》專列一節(jié)來(lái)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問(wèn)題的處理上沒(méi)有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問(wèn)題如下：

2．1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期〞會(huì)計(jì)制度沒(méi)有表明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間不足可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么對(duì)計(jì)提時(shí)間那么作了明確表明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，防止了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2．2資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式

正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法〞，由此便產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計(jì)價(jià)辦法選擇了不同的計(jì)量模式，現(xiàn)歸納如下：

計(jì)量模式適用資產(chǎn)工程

〔1〕本錢與市價(jià)孰低法短期投資、存貨

〔2〕賬面價(jià)值與可收回金額孰抵法長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)

〔3〕委托貸款本金與可收回金額孰抵法委托貸款

〔4〕應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰抵應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

需要表明的是，對(duì)于〔2〕〔3〕中的“可收回金額〞，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價(jià)〞是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和公布的準(zhǔn)那么內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式不足統(tǒng)一的規(guī)范，概念內(nèi)涵卻又過(guò)于統(tǒng)一，欠缺靈活性，因而可操作性差?，F(xiàn)有準(zhǔn)那么中使用的計(jì)量根底包括有：公允價(jià)值、可收回金額、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、使用價(jià)值、市價(jià)等多個(gè)規(guī)范，在不同的準(zhǔn)那么中又各有表述，規(guī)范多，難掌握。

2．3計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理沒(méi)有明確規(guī)定

新制度規(guī)定，“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。〞但是，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；在建項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備如何處理；計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，是按原值還是按計(jì)提了減值準(zhǔn)備后的價(jià)值在殘余年限內(nèi)折舊和攤銷？這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改良意見(jiàn)

針對(duì)第二局部中新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值處理的幾點(diǎn)缺乏之處，筆者提出下列倡議及對(duì)策。

3．1計(jì)量模式的統(tǒng)一原那么

對(duì)于1.2中不同的計(jì)量模式實(shí)際上可以統(tǒng)一起來(lái)，就不會(huì)顯得規(guī)范多，難掌握了。

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告第36號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么〔1998年4月發(fā)布〕中的規(guī)定：當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)減值損失加以確認(rèn)，并計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)量規(guī)范就統(tǒng)一為可收回價(jià)值與賬面價(jià)值孰低。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值兩者中的較高者。其中，使用價(jià)值那么定義為預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置中形成的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。從管理會(huì)計(jì)的角度很好理解，對(duì)于某項(xiàng)資產(chǎn)工程的管理，應(yīng)比擬現(xiàn)在銷售該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值〔即銷售凈值〕和持續(xù)使用該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值〔即使用價(jià)值〕，從當(dāng)選擇較高者，才能給企業(yè)帶來(lái)最大的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的最大效益。

筆者認(rèn)為，可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的資產(chǎn)減值計(jì)量規(guī)范，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國(guó)獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么。但這樣做，必須要計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

3．2資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的使用及處置的會(huì)計(jì)處理辦法

新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。針對(duì)上述問(wèn)題，本文對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理辦法提出下列倡議：

〔1〕存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。對(duì)于已按單項(xiàng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實(shí)際本錢，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)。賬務(wù)處理為借記“生產(chǎn)本錢〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞，貸記“原材料〞等。

對(duì)于按類別或整體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶不作處理，待期末，一并調(diào)整入“制造費(fèi)用〞，再按企業(yè)本錢核算方法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的本錢核算對(duì)象，分錄為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞，貸“制造費(fèi)用〞。

〔2〕在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的處理。在建項(xiàng)目完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，將“在建項(xiàng)目〞結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)〞時(shí)，“在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備〞可以有兩種處理辦法。其一，沖減固定資產(chǎn)的入賬金額；或者將其直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞。

前一種處理比擬簡(jiǎn)單，將“在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備〞直接沖減“固定資產(chǎn)〞本錢，以后在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，可以不再考慮以前的情況，但這種辦法存在兩個(gè)缺陷：1〕固定資產(chǎn)的原始投資規(guī)模已經(jīng)失真〔偏低〕。2〕會(huì)多交所得稅。因?yàn)?，企業(yè)計(jì)提的在建項(xiàng)目減值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除，以后提取的折舊偏低，因而對(duì)企業(yè)不利。

后一種處理可彌補(bǔ)前者的缺乏。一方面固定資產(chǎn)投資規(guī)模真實(shí)，另一方面固定資產(chǎn)在提取折舊時(shí)，可以充沛考慮以前的在建項(xiàng)目減值的問(wèn)題。因此，筆者認(rèn)為這樣做比擬合理。

〔3〕固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理。從會(huì)計(jì)核算的配比原那么考慮，應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值〔即扣去減值準(zhǔn)備后〕計(jì)提折舊，攤銷殘余價(jià)值，才能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而，假設(shè)每期計(jì)提減值準(zhǔn)備后都調(diào)整折舊額、攤銷額，對(duì)以前的累計(jì)折舊及已攤銷數(shù)額如何處理，將會(huì)非常復(fù)雜，會(huì)大大增加會(huì)計(jì)工作本錢，不足可行性。因此，從實(shí)際會(huì)計(jì)工作出發(fā)。筆者認(rèn)為折舊與攤銷的基數(shù)以歷史本錢為原那么比擬現(xiàn)實(shí)。

〔4〕無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理這樣規(guī)定的：當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)因某種原因，“已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記‘無(wú)形資產(chǎn)’科目〞。而無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，那么將減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出《《計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目?？梢?jiàn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的全額減值和局部減值企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了兩種處理。

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，屬于無(wú)形資產(chǎn)均衡減值，應(yīng)列作“管理費(fèi)用〞科目。而無(wú)形資產(chǎn)局部減值和全部減值作相同處理，列作“營(yíng)業(yè)外支出〞比擬妥當(dāng)。這樣，可以與計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的規(guī)定一致起來(lái)，并將無(wú)形資產(chǎn)的減值與攤銷的會(huì)計(jì)處理辨別開(kāi)來(lái)。

〔5〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入投資收益，但有一點(diǎn)值得注意，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在資本公積準(zhǔn)備工程時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減資本公積準(zhǔn)備工程，缺乏沖減的局部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額記入投資收益。當(dāng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，那么應(yīng)先計(jì)入投資收益，沖減以前計(jì)提數(shù)后的多余局部恢還原沖抵的資本公積準(zhǔn)備工程。

4．結(jié)論

以上是對(duì)資產(chǎn)減值假設(shè)干問(wèn)題的思索與探討。從中可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定正在向國(guó)際慣例靠攏，但仍然存在著缺乏。