注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試卷一

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試卷一

1［單選題］（江南博哥）ABC公司為增值稅一般納稅人，其在本年發(fā)生了下列事

項(xiàng)：（1）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價(jià)款200萬元：（2）支付增值稅稅控

系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)50萬元：（3）銷售礦產(chǎn)品交納資源稅100萬元；（4）交納印花稅

80萬元。已知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值

稅稅額時(shí)可以進(jìn)行抵扣。下列說法中正確的是（）。

A.將印花稅直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價(jià)款在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)沖減當(dāng)期管理

費(fèi)用

C.支付的設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)計(jì)入營業(yè)收入

D.將資源稅計(jì)入資產(chǎn)成本

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)A、D,企業(yè)應(yīng)將印花稅、銷售礦產(chǎn)品的資源稅計(jì)入稅金及附加；

選項(xiàng)B、C,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付

的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)應(yīng)按照

可抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（如

為小規(guī)模納稅人，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”），貸記“管理費(fèi)用”等

科目，因此B選項(xiàng)正確。

2［單選題］甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同

價(jià)款為100萬元。

該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權(quán)。

根據(jù)合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%

的價(jià)款與甲公司簽訂了不附追索權(quán)的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可

重新?lián)碛性摻ㄖ?，即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能

向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。

乙公司計(jì)劃在該建筑物內(nèi)開設(shè)一家餐館。

在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)

營經(jīng)驗(yàn)。

乙公司計(jì)劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟(jì)來

源，乙公司也未對(duì)該筆欠款設(shè)定任何擔(dān)保。

下列關(guān)于甲公司對(duì)其銷售的建筑物的賬務(wù)處理，說法正確的是（）

A.將收到的5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

B.將合同價(jià)款100萬元確認(rèn)為一項(xiàng)收入

C.將收到的5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)收入

D.將合同價(jià)款100萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

正確答案：A

參考解析：本題中，乙公司計(jì)劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此

之外并無其他的經(jīng)濟(jì)來源，乙公司也未對(duì)該筆欠款設(shè)定任何擔(dān)保。

如果乙公司違約，甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ?，但即使收回的建筑物不能?/p>

蓋所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。

因此，甲公司對(duì)乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認(rèn)為該合同不滿足合同價(jià)款

很可能收回的條件。甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

3［單選題］2X18年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利400萬元：

(2)產(chǎn)公司將其生產(chǎn)的設(shè)備出售給乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品，收到價(jià)款及增值稅226

萬元；

(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款500萬元；

(4)乙公司將土地使用權(quán)及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金1500萬

J\Ao

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷的表述

中，錯(cuò)誤的是()。

A.甲公司經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司經(jīng)營活動(dòng)支付的現(xiàn)金226萬元抵

銷

B.甲公司經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金500萬元與乙公司經(jīng)營活動(dòng)支付的現(xiàn)金500萬元抵

銷

C.甲公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金400萬元與乙公司籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金400萬元抵

銷

D.甲公司投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金1500萬元與乙公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金1500萬元

抵銷

正確答案：A

參考解析：選項(xiàng)A,甲公司經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司投資活動(dòng)支

付的現(xiàn)金226萬元抵銷。

4［單選題］甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一

年度。

2X14年年末，甲公司因當(dāng)年管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了將于2X15年支付的

職工薪酬20萬元。

2義15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。

下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其管理人員2X15年年末未享受累積帶薪休假而原多

預(yù)計(jì)的8萬元負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)于2義15年的會(huì)計(jì)處理，正確的是()o

A.不作賬務(wù)處理

B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積

C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

正確答案：C

參考解析：本題考查累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理。

甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，2義14年年末甲公司需要進(jìn)行預(yù)

判。

判斷2X14年年未享受的休假有多少會(huì)在2X15年使用，根據(jù)預(yù)判結(jié)果確認(rèn)應(yīng)付

職工薪酬。

既然是預(yù)判，和最終的真實(shí)情況可能會(huì)存在差異，那么2義15年需根據(jù)實(shí)際情況

進(jìn)行調(diào)整，如果多計(jì)提了就沖減當(dāng)期費(fèi)用，如果少計(jì)提了就補(bǔ)上（多退少補(bǔ)原則）。

2義14年多計(jì)提8萬元的負(fù)債，2義15年需把2義14年多計(jì)提的負(fù)債沖掉，同時(shí)

沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，故選項(xiàng)C當(dāng)選。

注意：對(duì)于累積帶薪缺勤，同學(xué)們需要確認(rèn)假期原本屬于的年份，其相關(guān)費(fèi)用

應(yīng)計(jì)入該年度。

比如2X14年的假期是5天，可以轉(zhuǎn)移到2義15年，但是相關(guān)費(fèi)用還是確認(rèn)在2

X14年，因?yàn)檫@個(gè)假期本來就屬于2X14年,只不過轉(zhuǎn)移到了2X15年使用而已。

5［單選題］某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，

約定折算匯率為1美元=6.50元人民幣。

中、外投資者分別于2X18年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。

2義18年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別

為1美元=6.20元人民幣、1美元=6.25元人民幣、1美元=6.24元人民幣和1

美元=6.30元人民幣。

假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折

算。

該企業(yè)2X18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為（）萬元人民幣。

A.2485

B.2600

C.2480

D.2520

正確答案：A

參考解析：該企業(yè)2X18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300

X6.20+100X6.25=2485（萬元人民幣）。

6［單選題］甲公司于2X20年1月1日取得乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)?/p>

乙公司施加重大影響。

當(dāng)日，乙公司一批A產(chǎn)品的公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值800萬元，除此之

外其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，

至2X20年12月31日，乙公司將A產(chǎn)品的60%對(duì)外出售。

2義20年8月，乙公司將其成本為600萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的B商品以1000

萬元的價(jià)格出售給甲公司，

甲公司將取得的商品作為存貨，

至2X20年12月31日，甲公司將B商品的30%對(duì)外出售。

2X20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3400萬元，不考慮所得稅等因素。

甲公司2義20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.1020

B.1140

C.900

D.984

正確答案：C

參考解析：（1）投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的A產(chǎn)品，出售60%部分

調(diào)整減少凈利潤的金額=（1000-800）*60%=120（萬元）；

⑵內(nèi)部交易B商品針對(duì)未出售的70%部分，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整減少凈利

潤的金額=（1000-600）X（1-30%）=280（萬元）。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（3400-120-280）X30%=900（萬元）。

7［單選題］2X19年2月1日，甲公司以銀行存款2000萬元再次取得乙公司25%

的股權(quán)，至此持有乙公司合計(jì)55%的股權(quán)，甲公司于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。

甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)在增資日的賬面價(jià)值為2280萬元

（其中，投資成本1000萬元，損益調(diào)整1000萬元，其他綜合收益280萬元，其

中其他綜合收益全部可重分類計(jì)入損益），公允價(jià)值為2400萬元。

增資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6800萬元。

甲公司和乙公司的原股東在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不正確

的是（）。

A.確定購買日為2義19年2月1日

B.確定企業(yè)合并成本4480萬元

C.確定企業(yè)合并商譽(yù)660萬元

D.確認(rèn)投資收益400萬元

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)A,2X19年2月1日甲公司對(duì)乙公司增資取得了乙公司的控

制權(quán)，因此2X19年2月1日為購買日；

選項(xiàng)B,應(yīng)將原投資的公允價(jià)值加上新增投資成本確定為企業(yè)合并成本，即合并

成本=2000+2400=4400（萬元）；

選項(xiàng)C,企業(yè)合并商譽(yù)=4400-6800X55%=660（萬元）；

選項(xiàng)D,合并報(bào)表中應(yīng)對(duì)原持有的股權(quán)投資按照購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，并

將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)轉(zhuǎn)出以前年度確認(rèn)的其他綜合

收益。

本題增資日在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資2400

貸：長期股權(quán)投資2280

投資收益120

借：其他綜合收益280

貸:投資收益280

8［單選題］2019年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務(wù)提供80%的擔(dān)保，

乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，

至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)相關(guān)擔(dān)

保責(zé)任。

2020年2月6日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)

保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的80%,甲公司已執(zhí)行。

稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

甲公司所得稅匯算清繳于2020年4月10日完成，所得稅稅率為25%,

此事項(xiàng)對(duì)甲公司2019年利潤總額的影響為（）。

A.0

B.—1800萬元

C.—600萬元

D.-2400萬元

正確答案：D

參考解析：2019年末，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

借：營業(yè)外支出（3000X80%）2400

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2400

2020年判決時(shí)，甲公司應(yīng)做的處理為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債2400

貸：其他應(yīng)付款2400

借：其他應(yīng)付款2400

貸：銀行存款2400

所以此事項(xiàng)對(duì)甲公司利潤總額的影響=—2400（萬元）。

因?yàn)槠髽I(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除，所以確認(rèn)的營

業(yè)外支出不能稅前扣除，

預(yù)計(jì)負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅，因此對(duì)凈利潤的影響金額仍應(yīng)是2400萬元。

9［單選題］東方公司2X19年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2X20年3月1日編制完成，董事

會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的日期為2X20年3月25日，實(shí)際對(duì)外報(bào)出的日期是2義20年3

月31日，所得稅的匯算清繳日期為2X20年5月31日。則東方公司2X19年資

產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間是()。

A.2X20年1月1日至2X20年3月1日

B.2X20年1月1日至2X20年3月25日

C.2義20年1月1日至2義20年3月31日

D.2X20年1月1日至2X20年5月31日

正確答案：B

參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)

報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，選項(xiàng)B正確。

10［單選題］2018年1月1日，甲公司支付500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，

投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。

2018年1月1日至2019年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中

按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤80萬元，持有其他債權(quán)投資的公允價(jià)值升

值20萬元。

2020年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的股權(quán)50%,收取現(xiàn)金320萬元存入

銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%,能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?/p>

2020年1月2日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的

公允價(jià)值為325萬元。

假定甲公司除乙公司外還有其他子公司，甲公司喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)

確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.81

B.73

C.61

D.65

正確答案：A

參考解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(320+325)-(600+100)X80%

-(500-600X80%)+20X80%=81(萬元)。

11［單選題］甲公司2019年發(fā)生下列事項(xiàng)：

(1)2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值450萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬

元，甲公司對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

⑵甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無息借款，2019年年

末借款期滿，在乙公司具有充足的現(xiàn)金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部

分本金還款義務(wù)，乙公司對(duì)該業(yè)務(wù)未確認(rèn)債務(wù)重組損益。

⑶甲公司2019年5月取得對(duì)丙公司的控制權(quán)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披

露了取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響。

（4）甲公司將2019年發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債。

根據(jù)上述事項(xiàng)，下列說法正確的是Oo

A.甲公司2019年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要

求的實(shí)質(zhì)重于形式原則

B.甲公司對(duì)乙公司免除的債務(wù)，乙公司未確認(rèn)債務(wù)重組收益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)

量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀

況的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信

息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則

正確答案：C

參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的

情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，

與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則,

即企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公

司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)

將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則；

選項(xiàng)C正確，對(duì)于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債

表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本期取

得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，甲公司將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)

計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

12［單選題］甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B和C三家工廠。

三家工廠分別位于三個(gè)不同的國家，而三個(gè)國家又位于三個(gè)不同的洲。

工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界

各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從B

運(yùn)到C所在洲更加方便的話）。

B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。

B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下

分別認(rèn)定與A、B和C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。

假定A生產(chǎn)的組件不存在活躍市場(chǎng)，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組

C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組

D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組

正確答案：D

參考解析：因A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）不存在活躍市場(chǎng)，所以A不能單獨(dú)作為一

個(gè)資產(chǎn)組，

由于B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配,

所以將A、B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

13［單選題］甲公司從2義10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將

丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，

由于國際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)

格倒掛的局面。

2義15年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)

政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；

2X15年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后

由國家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。

不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)

彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入其他收益

B.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

C.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入其他收益

正確答案：B

參考解析：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，從政府獲得了經(jīng)濟(jì)

資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)根據(jù)收入

準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)收入。

14［多選題］下列事項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）。

A.應(yīng)享有其聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益以外的所有者

權(quán)益其他變動(dòng)的份額

B.現(xiàn)金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.對(duì)境外子公司外幣報(bào)表折算形成的差額

D.出售固定資產(chǎn)形成的處置凈損失

正確答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A,直接記入“資本公積一一其他資本公積”，不屬于利得或

損失：選項(xiàng)D,借記“資產(chǎn)處置損益”，屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。

15［多選題］下列關(guān)于負(fù)債流動(dòng)性的表述，正確的有（）。

A.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償

義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債

B.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的,

即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，

該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債

C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償

的負(fù)債，一般應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債

D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償

的負(fù)債，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上

的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)模?/p>

該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債

正確答案：A,B,C,D

參考解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

16［多選題］下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）o

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

正確答案：A,B,D

參考解析：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保

險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。選項(xiàng)A,選項(xiàng)B正確。

自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，選項(xiàng)C不正確。

修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經(jīng)營相關(guān)（營業(yè)內(nèi)）的，因此要計(jì)入

制造費(fèi)用，參與成本核算，選項(xiàng)D正確。

17［多選題］根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的

過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）0

A.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

C.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

正確答案：A,B,C,D

參考解析：本題考查暫停資本化的判斷。

暫停資本化的條件為發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過三個(gè)月，本題中選項(xiàng)A資金周轉(zhuǎn)

困難；選項(xiàng)B安全事故；選項(xiàng)C勞資糾紛；選項(xiàng)D用料未及時(shí)供應(yīng)，均為無法預(yù)

期的管理決策原因造成的非正常中斷。

注意：如果是因冰凍或梅雨季節(jié)等原因?qū)е碌耐９?，?yīng)為可預(yù)見的不可抗力，屬

于正常中斷。

18［多選題］2X12年1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金

周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款的方式支付款項(xiàng)。

協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價(jià)2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年

付清。

假定銀行同期貸款利率為5%,5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295o

不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.2X12年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元

B.2X13年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元

C.2X12年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元

D.2X12年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬元

正確答案：A,B

參考解析：本題考查融資性質(zhì)購入無形資產(chǎn)的處理。

選項(xiàng)C不選，無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=2義12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的期初攤余成本=400X

4.3295=1731.8（萬元）;

選項(xiàng)A當(dāng)選，2義12年該筆交易確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=1731.8X5%=86.59（萬元），

即該筆交易在2義12年為甲公司增加了86.59萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

選項(xiàng)B當(dāng)選，2義13年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的期初攤余成本

=1731.8+86.59-400=1418.39（萬元），

2X13年該筆交易確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=1418.39X5%=70.92（萬元），

即該筆交易在2X13年為甲公司增加了70.92萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

選項(xiàng)D不選，2義12年資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額=2義13年期末

攤余成本=1418.39+70.92-400=1089.31（萬元）。

19［多選題］下列表明出售極可能發(fā)生的有（）o

A.有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可出售的，已獲監(jiān)管機(jī)構(gòu)

批準(zhǔn)

B.企業(yè)已與其他方簽訂具有法律約束力的購買協(xié)議，協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷

的可能性極小

C.預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成

D.有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，還未批準(zhǔn)，但

企業(yè)預(yù)計(jì)很可能會(huì)獲得批準(zhǔn)

正確答案：A,B,C

參考解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后

方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

20［多選題］某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2義19年12月31日該企業(yè)購入一幢建筑物并于當(dāng)日直接出租，租期5年，每年

年末收取租金200萬元。

該建筑物的購買價(jià)格為1200萬元，以銀行存款支付。

稅法規(guī)定，該建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用年限平

均法計(jì)提折舊。

2義20年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1300萬元。

假定不考慮其他因素，下列表述中正確的有（）。

A.2X20年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊

B.2X20年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊57.5萬元

C.2X20年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營業(yè)利潤300萬元

D.2X20年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為1300萬元

正確答案：A,C,D

參考解析:‘采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折

舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

2X20年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加營業(yè)利潤=200（租金收入）+（1300-1200）（公允價(jià)

值變動(dòng)收益）=300（萬元），選項(xiàng)c正確；

2X20年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)按其公允價(jià)值1300萬元列報(bào)，選項(xiàng)D正確。

21［多選題］關(guān)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，下列項(xiàng)目中正確的有（）o

A.包含購買選擇權(quán)的5個(gè)月的租賃不屬于短期租賃

B.低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判定受承租人規(guī)模、性質(zhì)情況的影響

C.對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)

債

D.承租人可以將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間

按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

正確答案：A,C,D

參考解析：低價(jià)值資產(chǎn)租賃的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一個(gè)絕對(duì)金額，即僅與資產(chǎn)全新狀態(tài)

下的絕對(duì)價(jià)值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不考慮該資產(chǎn)對(duì)于承租人

或相關(guān)租賃交易的重要性。選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月（1年）的租賃。當(dāng)承租

人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時(shí)一，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為該租賃的租賃期為1

年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)

質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。包含購買選擇權(quán)的租賃，即使租賃期

不超過12個(gè)月，也不屬于短期租賃。因此A正確。

對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃

期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方

法。因此CD正確。

22［多選題］關(guān)于非同一控制下的控股合并，購買日編制合并報(bào)表的說法中，正

確的有（）o

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn)

B.合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益

C.不需要將合并前留存收益中歸屬于合并方的部分自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留

存收益

D.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為

合并商譽(yù)

正確答案：A,C,D

參考。析:‘癥項(xiàng)B指的是同一控制下的控股合并的情況，非同一控制下的控股

合并，不需要將被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并

方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

23［多選題］企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債的有（）。

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以1個(gè)月后200萬元等值自身普通股償還所欠客

戶300萬元債務(wù)

B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價(jià)格以前三十個(gè)

交易日公司股票的平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)確定

C.丙公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)

算

D.丁公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，公司可自行決定是否派發(fā)

股利

正確答案：A,B,C

參考解析：選項(xiàng)A和B,企業(yè)以自身權(quán)益工具結(jié)算，因結(jié)算的普通股數(shù)量是可

變的，所以應(yīng)分類為金融負(fù)債；

選項(xiàng)C,合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分

類為金融負(fù)債；

選項(xiàng)D,丁公司可避免支付股利，屬于權(quán)益工具。

【知識(shí)點(diǎn)】金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

24［多選題］甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中不

適用非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理的有（）。

A.以公允價(jià)值為160萬元的投資性房地產(chǎn)換入一棟自用辦公樓，同時(shí)收取不含稅

補(bǔ)價(jià)40萬元

B.以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

C.以一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地

D.以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)

正確答案:A,B,C,D

參考解析：選項(xiàng)A不適用，補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額=40/160=25%,該項(xiàng)交

換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)B不適用,非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金

融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則；

選項(xiàng)C不適用,換出存貨的企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理適用收入準(zhǔn)則；

選項(xiàng)D不適用,企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用金融

工具相關(guān)準(zhǔn)則。

25［多選題］關(guān)于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，下列說法中正確的有()。

A.預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金

B.預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)

C.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素僅包括預(yù)算收入和預(yù)算支出

D.預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金

流入

正確答案：A,B.D

參考解析：選項(xiàng)C,政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

26［簡(jiǎn)答題］

2018年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與50名高級(jí)管

理人員簽署股份支付協(xié)議。

協(xié)議規(guī)定：

①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)

管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)

到12%;

②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2021年1月1日起1年內(nèi)，以

每股5元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將

失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

2018年至2020年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)2018年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4025萬元，

作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。

(2)2018年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。

該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈

利潤增長率將達(dá)到12%;

每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

(3)2019年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。

該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈

利潤增長率將將達(dá)到12.5%;

每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

(4)2020年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。

該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。

(5)2021年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2400萬元，

相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

⑴編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑵計(jì)算甲公司2018年、2019年、2020年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：(1)甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存股4025

貸：銀行存款4025

(2)

①2018年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-1-1)X10X15X1/3=2400(萬元)。

借:管理費(fèi)用2400

貸：資本公積一一其他資本公積2400

②2019年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-1-2)X10X15X2/3-2400=2300(萬元)。

借:管理費(fèi)用2300

貸：資本公積一一其他資本公積2300

③2020年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50TT)><10X15-(2400+2300)=2500(萬元)。

借：管理費(fèi)用2500

貸：資本公積一一其他資本公積2500

（3）甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

借：銀行存款2400

資本公積一一其他資本公積7200

貸：庫存股（4025/500X480）3864

資本公積一一股本溢價(jià)5736

27［簡(jiǎn)答題］

東風(fēng)公司系增值稅一般納稅人。2012年12月31日購買一組生產(chǎn)設(shè)備（該設(shè)備用

于生產(chǎn)多種產(chǎn)品），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為494萬元，支付

的運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元，款項(xiàng)全部付清。

該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

2X15年10月31日，東風(fēng)公司開始對(duì)該組設(shè)備進(jìn)行更新改造并于2義16年3月

31日完工交付使用。

改造過程中用銀行存款支付工程支出為100萬元，另購入新部件220萬元替換原

設(shè)備組中原值為180萬元的舊部件，被替換部件已無使用價(jià)值，經(jīng)過改造后這組

設(shè)備的尚可使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為4.67萬元，折舊方法改為年限平均

法。

2X18年年末，東風(fēng)公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試確定其可收回金額為52萬元。

東風(fēng)公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限不變，且采用

年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為7萬元。

2義20年3月該設(shè)備到期報(bào)廢，獲得處置凈收入16萬元。

要求：編制東風(fēng)公司該生產(chǎn)設(shè)備從購入到處置的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算結(jié)果保留兩位小

數(shù)。

參考解析：（1）2012年12月31日，購入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65

貸:銀行存款565

（2）2X13年計(jì)提折舊額=500X5/15=166.67（萬元）。

借：制造費(fèi)用166.7

貸:累計(jì)折舊166.7

（3）2X14年計(jì)提折舊額=500X4/15=133.33（萬元）。

借：制造費(fèi)用133.33

貸：累計(jì)折舊133.33

(4)2X15年1月至10月計(jì)提折舊額=500X3/15X10/12=83.33(萬元)0

借：制造費(fèi)用83.33

貸：累計(jì)折舊83.33

(5)2X15年10月31日進(jìn)入更新改造階段

借：在建工程116.67

累計(jì)折舊383.33(166.67+133.33+83.33)

貸：固定資產(chǎn)500

借：在建工程100

貸：銀行存款100

借：工程物資220

貸:銀行存款220

借:在建工程220

貸：工程物資220

借：營業(yè)外支出42(180/500X116.67)

貸：在建工程42

(6)2X16年3月31日更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)394.67(116.67+100+220-42)

貸：在建工程394.67

(7)2X16年計(jì)提折舊額=(394.67-4.67)/4X9/12=73.13(萬元)

借：制造費(fèi)用73.13

貸：累計(jì)折舊73.13

(8)2X17年計(jì)提折舊額=(394.67-4.67)/4=97.5(萬元)

借：制造費(fèi)用97.5

貸：累計(jì)折舊97.5

(9)2X18年計(jì)提折舊額

借：制造費(fèi)用97.5

貸：累計(jì)折舊97.5

(10)2X18年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=394.67-73.13-97.5-97.5=126.54(萬元),

可收回金額為52萬元，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備=126.54-52=74.54(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失74.54

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備74.54

(11)2X19年計(jì)提折舊額

借:制造費(fèi)用36[(52-7)/(4X12-9-12-12)1X12

貸：累計(jì)折舊36

(12)2X20年計(jì)提折舊額

借:制造費(fèi)用9[(52-7)/(4X12-9-12-12)]X3

貸：累計(jì)折舊9

(13)2X20年報(bào)廢處置該固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理7

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備74.54

累計(jì)折舊(73.13+97.5+97.5+36+9)313.13

貸：固定資產(chǎn)394.67

借：銀行存款16

貸：固定資產(chǎn)清理7

營業(yè)外收入9

28[簡(jiǎn)答題]

甲公司系國有獨(dú)資公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公

積。

2X19年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出。

2X20年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2X20年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問

題：

⑴甲公司以1200萬元的價(jià)格于2義18年7月1日購入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入

當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。

按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限

為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

⑵2X19年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，

其中應(yīng)確認(rèn)為2義19年銷售費(fèi)用的金額為150萬元，應(yīng)確認(rèn)為2義18年銷售費(fèi)用

的金額為50萬元。

(3)甲公司從2義19年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，該專利技術(shù)用

于企業(yè)內(nèi)部管理，

在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款

支付的其他費(fèi)用100萬元，總計(jì)2000萬元。

2X19年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元

研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資

產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。

(4)甲公司于2X19年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租，并

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

該寫字樓賬面原價(jià)為36000萬元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為40000萬元,

2X19年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為42000萬元。

經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式

進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用

年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(5)2X19年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價(jià)為1130萬元(含增

值稅)，雙方約定8個(gè)月后收款。

甲公司由于急需資金，于2X19年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價(jià)1110萬元出

售給銀行，銀行對(duì)該應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。

甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款1110

營業(yè)外支出20

貸:應(yīng)收賬款1130

(6)其他資料：

①假定上述差錯(cuò)均具有重要性；

②假定不考慮所得稅的影響。

要求：對(duì)資料(1)至⑸的差錯(cuò)進(jìn)行更正(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整

盈余公積的分錄)。

參考解析：(1)對(duì)無形資產(chǎn)的調(diào)整。

2X20年年初無形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷金額=1200/5X1.5=360(萬元)。

借:無形資產(chǎn)1200

貸：以前年度損益調(diào)整1200

借：以前年度損益調(diào)整360

貸:累計(jì)攤銷360

(2)對(duì)銷售費(fèi)用的調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：其他應(yīng)收款200

⑶對(duì)無形資產(chǎn)的調(diào)整。

借：無形資產(chǎn)1200

貸：以前年度損益調(diào)整1200

借：以前年度損益調(diào)整30(12004-10X3/12)

貸：累計(jì)攤銷30

(4)對(duì)投資性房地產(chǎn)的調(diào)整。

借：投資性房地產(chǎn)36000

其他綜合收益4000

貸：投資性房地產(chǎn)一成本40000

借：以前年度損益調(diào)整2000

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2000

借：以前年度損益調(diào)整1080(360004-25X9/12)

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1080

(5)對(duì)應(yīng)收賬款的調(diào)整。

借:應(yīng)收賬款1130

貸：短期借款1110

以前年度損益調(diào)整20

(6)合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積。

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額

=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(萬元)。

借：利潤分配一未分配利潤1250

貸：以前年度損益調(diào)整1250

借：盈余公積125

貸：利潤分配一未分配利潤125

29［簡(jiǎn)答題］

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2義20年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：

(1)2X20年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款1000萬元，系對(duì)甲公司2X20年執(zhí)

行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。

甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)

政策體系后，

甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予

2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。

2義20年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品500件。

甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500

借：主營業(yè)務(wù)成本1250

貸：庫存商品1250

借：銀行存款1000

貸：其他收益1000

(2)2X20年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。

甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。

第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)

3000元/件對(duì)外出售，

雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B

商品收取提成費(fèi)200元/件；

該類合同下，甲公司2義20年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件(甲公司

已經(jīng)收到代銷清單)o

第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間

商的價(jià)格為2850元