注會(huì)會(huì)計(jì)-分錄及快速記憶內(nèi)容

第一章總論

【快速記憶】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括內(nèi)容：

（1）商品已經(jīng)售出，但企業(yè)為確保到期收回價(jià)款而暫時(shí)保留商品的壁應(yīng)

有權(quán)時(shí),該權(quán)利通常不會(huì)對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙，在滿足收入確

認(rèn)的其他條件時(shí)，企業(yè)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（2）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債,確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益需要根據(jù)實(shí)

質(zhì)重于形式要求進(jìn)行判斷。例如，附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或永續(xù)債確認(rèn)為負(fù)

債。

（3）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍。

在某些情況下，某些主體的投資方對其的蝕并非源自于表決權(quán)，被投資方

的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、

部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體?；趯?shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)可將其未持有權(quán)益但

能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍。

【相關(guān)鏈接】結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利

作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展

業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。例如余額寶。

（4）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資

產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來

損失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，

基于實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（5）可變回報(bào)。

判斷投資方是否控制被投資方的第二項(xiàng)基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)

活動(dòng)而享有可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動(dòng)的回

報(bào)，投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合

同安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而不是法律形式。

（6）債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的區(qū)分。

（7）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇。

（8）商品售后回購，屬于租賃交易或融資交易時(shí)，不確認(rèn)商品銷售收入。

【快速記憶】應(yīng)按照謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易或事項(xiàng)包括：

（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊。

（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。

（5）或有事項(xiàng)。

對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí),

才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，當(dāng)相關(guān)

經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。

（6）遞延所得稅。

在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性

差異時(shí)，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,

應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

【快速記憶】常見的預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)包括：

①開辦費(fèi)用④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被⑤業(yè)務(wù)招待

②待處理財(cái)

（直接計(jì)入當(dāng)其他新技術(shù)等所替代費(fèi)用計(jì)入管

產(chǎn)損失；

期管理費(fèi)用，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已理費(fèi)用。

不符合資產(chǎn)的無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

定義）J值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形

③計(jì)提資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部

減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)

外支出）；

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.負(fù)債的特征

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義

務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可

以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，

通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者

公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將

履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

【快速記憶】利得或損失

（3）品計(jì)入所

（1）直接計(jì)入營（2）影響利潤總

業(yè)利澗的利得或攪額但不影響營業(yè)利有者權(quán)益的利得

失：資產(chǎn)減值損失、潤的利得或損失：或損失：其他綜

信用減值損失、資營業(yè)外收入、營業(yè)合收益。

產(chǎn)處差損益、公允外支出。

價(jià)值變動(dòng)損益、投

資收益（部分）等。

■"

2

第二章存貨

【快速記憶】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？其確定如表3-1所示:

表3-1企業(yè)存貨成本的確定

項(xiàng)目是否計(jì)入存貨成本

存貨采購入庫前：發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、V；計(jì)入原材料或庫存

運(yùn)輸費(fèi)用、挑選整理費(fèi)、途中合理損耗、商品

存貨入庫后：發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

V；計(jì)入原材料或庫存

進(jìn)口存貨支付的關(guān)稅

商品

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等V；計(jì)入制造費(fèi)用

季節(jié)性和修理期間的停工損失V；計(jì)入制造費(fèi)用

為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)

V；計(jì)入制造費(fèi)用

用

產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤

V；計(jì)入制造費(fèi)用

銷

義；計(jì)入管理費(fèi)用或營

超定額的廢品損失

業(yè)外支出

定額內(nèi)的廢品損失計(jì)入制造費(fèi)用

自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X；計(jì)入營業(yè)外支出

自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X；計(jì)入營業(yè)外支出

X；計(jì)入管理費(fèi)用【需

管理不善造成的存貨凈損失

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)V；【注：一般產(chǎn)品設(shè)

計(jì)費(fèi)用計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】

企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品X；計(jì)入銷售費(fèi)用

【快速記憶】

（1）為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但

是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因

此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。

（2）下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨。

①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制

造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品實(shí)際

發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等作為受托企業(yè)存貨核算）；

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；

③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)

險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；

④委托加工物資、委托代銷商品。

（3）對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷

3

的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，

“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托

方存貨。

【快速記憶】可變現(xiàn)凈值的確定方法（見圖3-2）。

2g型爭值的譬J

直接用酒贏高

直接對外蓊「盛癱產(chǎn)產(chǎn)品

圖3-2存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

（三）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以食

同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

（2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，

應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基

礎(chǔ)計(jì)算。

【快速記憶】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場價(jià)格。

會(huì)計(jì)分錄:

一存貨的初始記量

1、外購存貨

借:原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）［可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額］

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款【含稅價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等】

說明：（1）計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能

抵扣的增值稅等。另外，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)用、

包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等也計(jì)入存貨采購成本。

（2）采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，要與在生產(chǎn)過程中為達(dá)

到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用相區(qū)別。

（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí),

應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

2、自行生產(chǎn)加工的存貨

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料［按發(fā)生的直接材料費(fèi)用］

應(yīng)付職工薪酬【按發(fā)生的直接人工費(fèi)用】

銀行存款【按支付的燃料動(dòng)力等費(fèi)用】

制造費(fèi)用【分配的制造費(fèi)用】

【說明】非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫時(shí)：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

3、委托加工取得的存貨

（1）發(fā)出委托加工的原材料：

借：委托加工物資

貸：原材料

（2）支付加工費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅】

貸：銀行存款

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

①收回后用于對外銷售（售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）

借：委托加工物資【受托方代收代繳的消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入存貨成本】

貸：銀行存款/就會(huì)賬款等

②收回后用于對外出售（售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅【受托方代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

③收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅【受托方代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

④收回后繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資【受托方代收代繳的消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入存貨成本】

貸：銀行存款/就會(huì)賬款等

（4）加工完成后收回

借：庫存商品

貸：委托加工物資【上述三個(gè)步驟中委托加工物資科目的金額之和】

4、接受投資者投入的存貨

借：原材料/庫存商品等【按存貨的公允價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅】

貸：實(shí)收資本（股本）【按投資方享有注冊資本或股本的份額】

資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）【差額】

5、盤盈的存貨

批準(zhǔn)前的處理：

借：原材料/庫存商品等【按其重置價(jià)值】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

5

二、發(fā)出存貨的計(jì)量

1、發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)】

貸：庫存商品/原材料【按確定的發(fā)出存貨成本】

【說明】確定發(fā)出存貨成本的方法包括先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一

次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2、存貨盤虧、毀損的處理

批準(zhǔn)前的處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

【說明】當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣時(shí)會(huì)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)

出）”，若進(jìn)項(xiàng)稅額仍可以抵扣，則貸方不涉及此科目。

批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用【差額，因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)、管理不善、自然損耗等造成】

營業(yè)外支出【差額，因自然災(zāi)害等非常原因造成】

其他應(yīng)收款【可以收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

三、存貨的期末計(jì)量

1.存貨計(jì)提減值

（1）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額=存貨成本一可變現(xiàn)凈值。

（2）資產(chǎn)減值損失="存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額一期初余額+借方發(fā)

生額。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【快速反應(yīng)】借記“資產(chǎn)減值損失”：納稅調(diào)整增加；可抵扣暫時(shí)性差異；

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；確認(rèn)遞延所得稅收益。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

【說明】（1）存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，但要注意成

本一與可變現(xiàn)將會(huì)比較得出的差額是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額，而不是當(dāng)期發(fā)生

額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=計(jì)提減值前存貨的賬面價(jià)值-可變現(xiàn)凈值。

（2）注意產(chǎn)品和材料兩者的可變現(xiàn)凈值的確定方法存在區(qū)別。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

在對該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回，

但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【快速反應(yīng)】一批庫存商品（鋼材）？

6

【快速反應(yīng)】貸記“資產(chǎn)減值損失”：納稅調(diào)整減少；轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差

異；轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷

售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

7

第三章固定資產(chǎn)

快速記憶

項(xiàng)目賬務(wù)處理

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款【可以查明原因

現(xiàn)金盤盈

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損的】

、工

渝營業(yè)外收入【無法查明原因

的】

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）

現(xiàn)金盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：庫存商品/原材料等

存貨盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損

貸：管理費(fèi)用

溢

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用或營業(yè)外支出（非正常

貸：庫存商品/原材損失）

存貨盤虧

料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【提示】如果是管理不善造成的存貨盤虧，還需要作進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出的處理

發(fā)現(xiàn)時(shí)，按前期差錯(cuò)處理:

固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

盤盈

貸：以前年度損益調(diào)整

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人

固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

賠款）

盤虧累計(jì)折舊

營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

會(huì)計(jì)分錄

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)【購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，如需要安裝先通

過在建工程核算】

8

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【含運(yùn)輸費(fèi)等所涉增值稅】

貸：銀行存款

2、一攬子購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)【按公允價(jià)值比例進(jìn)行分配】

借：固定資產(chǎn)一一甲

---乙

貸：銀行存款

3、分期付款購買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)

借：在建工程/固定資產(chǎn)【按購買價(jià)款的現(xiàn)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【含運(yùn)輸費(fèi)等所涉增值稅】

未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

貸：長期應(yīng)付款【按應(yīng)支付的金額】

銀行存款【本期已支付的金額】

以后各期支付款項(xiàng)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用【資本化/費(fèi)用化】

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額*實(shí)際利率】

4、自營方式建造固定資產(chǎn)

（1）外購工程物資：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【含運(yùn)輸費(fèi)等所涉增值稅】

貸：銀行存款等

（2）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：在建工程

貸：庫存商品

（3）領(lǐng)用原材料、工程物資及其他成本：

借：在建工程

貸：原材料

工程物資

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付利息【資本化】

（4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、出包方式建造固定資產(chǎn)

借：在建工程一一待攤支出

貸：銀行存款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)分配待攤支出：

借：在建工程——**工程

貸：在建工程一一待攤支出

6、工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損的處理

9

(1)建設(shè)期間發(fā)生的

借：在建工程

貸：工程物資【盤盈反分錄】

(2)非建設(shè)期間發(fā)生的

借：管理費(fèi)用【籌建期間】【批準(zhǔn)前記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢】

營業(yè)外支出【建造完工后】

貸：工程物資【批準(zhǔn)后的凈損失】

7、單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損的處理

(1)正常原因造成的

①建設(shè)期間：

借：在建工程一一**項(xiàng)目【繼續(xù)施工的項(xiàng)目成本】

原材料【殘料價(jià)值】

其他應(yīng)收款【過失人或保險(xiǎn)賠償】

貸：在建工程一一**項(xiàng)目【報(bào)廢項(xiàng)目成本】

②非建設(shè)期間

借：管理管理費(fèi)用【籌建期間】

營業(yè)外支出【建造完工后經(jīng)營期】

貸：在建工程——**項(xiàng)目

(2)非正常原因造成的：

借：管理管理費(fèi)用【籌建期間】

營業(yè)外支出【建造完工后經(jīng)營期】

原材料【殘料價(jià)值】

其他應(yīng)收款【過失人或保險(xiǎn)賠償】

貸：在建工程——**項(xiàng)目

8、安全生產(chǎn)費(fèi)的處理

(1)提取安全生產(chǎn)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)

(2)使用安全生產(chǎn)費(fèi)

①發(fā)生費(fèi)用支出

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：銀行存款等

②發(fā)生資本性支出形成固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：累計(jì)折舊【不超過固定資產(chǎn)成本】

9、存在廢置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

(1)確認(rèn)固定資產(chǎn)成本時(shí)，按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債:

借：固定資產(chǎn)【棄置費(fèi)用的現(xiàn)值】

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(2)每期末，計(jì)算利息費(fèi)用：

10

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）固定資產(chǎn)使用期滿，企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

10、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（1）計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間】

銷售費(fèi)用【銷售部門】

管理費(fèi)用【管理部門】

其他業(yè)務(wù)成本【出租資產(chǎn)】

研發(fā)支出【用于研發(fā)資產(chǎn)折舊】

在建工程【在建工程中使用的固定資產(chǎn)折舊】

專項(xiàng)儲(chǔ)備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)】

應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性福利】

貸：累計(jì)折舊

（2）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生改擴(kuò)建支出

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等

結(jié)轉(zhuǎn)部分補(bǔ)替換的賬面價(jià)值

借：營業(yè)外支出等

貸：在建工程

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（3）固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出

借：銷售費(fèi)用【銷售部門固定資產(chǎn)日常修理】

管理費(fèi)用【管理部門固定資產(chǎn)日常修理】

其他業(yè)務(wù)成本【出租資產(chǎn)固定資產(chǎn)日常修理】

制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間】

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

11、資產(chǎn)處置

一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)

生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)邈

迤。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金

額。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

II

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4.保險(xiǎn)賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出［毀損、報(bào)廢、自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失］

資產(chǎn)處置損益［正常出售、轉(zhuǎn)讓損失］

貸：固定資產(chǎn)清理

其中：資產(chǎn)處置損益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工

具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以

及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而

產(chǎn)生的處置利得或損失。

（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益［正常出售、轉(zhuǎn)讓利得］

【快速記憶】現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的處理如下表所示。

項(xiàng)目賬務(wù)處理

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

現(xiàn)金盤借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款【可以查明原因

盈貸：待處理財(cái)產(chǎn)損的】

溢營業(yè)外收入【無法查明原因

的】

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

現(xiàn)金盤借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

虧其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：庫存商品/原材料

存貨盤

等借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盈

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損貸：管理費(fèi)用

溢

12

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用或營業(yè)外支出（非正

存貨盤貸：庫存商品/原材常損失）

虧料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【提示】如果是管理7R善造成的存貨盤虧，還需要作進(jìn)項(xiàng)

稅額轉(zhuǎn)出的處理

發(fā)現(xiàn)時(shí)，按前期差錯(cuò)處理:

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

固定資

借：以前年度損益調(diào)整

產(chǎn)盤盈

貸：利潤分配一一年初未分配利潤【9096】

盈余公積［10%1

發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任

固定資借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

人賠款）

產(chǎn)盤虧累計(jì)折舊

營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

13

第四章無形資產(chǎn)

【快速記憶】外購的“資產(chǎn)三兄弟”（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)這

三個(gè)內(nèi)容），其成本包括的內(nèi)容基本相同。

【快速記憶】企業(yè)收到投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，

均應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的

情況下，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

【快速記憶】

'（1）“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支

出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”

科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資

產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要納稅調(diào)整。

【快速記憶】無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的處置的相同與不同點(diǎn)：

（1）不同：固定資產(chǎn)的處置需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，無形資

產(chǎn)的處置則不需要；

（2）相同：處置取得的價(jià)款與該資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或

損失（資產(chǎn)處置損益）o

【快速記憶】固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理相同，均計(jì)入“營業(yè)外支出”

科目

會(huì)計(jì)分錄

一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)【購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他支出，不包括為引入新產(chǎn)品

進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)及其他間接費(fèi)用及達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2、分期付款購買無形資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)

借：無形資產(chǎn)【按購買價(jià)款的現(xiàn)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

貸：長期應(yīng)付款【按應(yīng)支付的金額】

銀行存款【本期已支付的金額】

以后各期支付款項(xiàng)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用【資本化/費(fèi)用化】

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額*實(shí)際利率】

14

3、接受投資者投入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)【按其公允價(jià)值】

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

4、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)【按公允價(jià)值，公允價(jià)值不能取得的按名義金額1元計(jì)量】

貸：遞延收益【名義金額貸記相關(guān)損益科目】

5、企業(yè)取得的土地使用權(quán)的處理

（1）一般企業(yè)

借：無形資產(chǎn)【購入土地使用權(quán)后自用】

無形資產(chǎn)【一并購入土地使用權(quán)與建筑物，價(jià)款可合理分配】

固定資產(chǎn)【一并購入土地使用權(quán)與建筑物，價(jià)款不可合理分配】

投資性房地產(chǎn)【購入土地使用權(quán)后用于出租或資金積累增值后轉(zhuǎn)讓】

貸：銀行存款等

（2）房地產(chǎn)企業(yè)

借：無形資產(chǎn)【購入土地使用權(quán)后自用】

無形資產(chǎn)【一并購入土地使用權(quán)與建筑物，價(jià)款可合理分配】

固定資產(chǎn)【一并購入土地使用權(quán)與建筑物，價(jià)款不可合理分配】

投資性房地產(chǎn)【購入土地使用權(quán)后用于出租或資金積累增值后轉(zhuǎn)讓】

存貨【購入時(shí)決定建造完成后對外出售】

貸：銀行存款等

6、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理

（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末，應(yīng)將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

借：管理費(fèi)用

貸：加發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】

二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間】

銷售費(fèi)用【銷售部門】

管理費(fèi)用【管理部門】

其他業(yè)務(wù)成本【出租資產(chǎn)】

研發(fā)支出【用于研發(fā)資產(chǎn)折舊】

貸：累計(jì)攤銷

二、無形資產(chǎn)的處置

1、無形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款【收到的出售含稅價(jià)款】

15

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)【原值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【或借記】

2、無形資產(chǎn)的出租

借.車艮彳亍存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入【當(dāng)期確認(rèn)的租金收入】

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷【當(dāng)期計(jì)提的攤銷】

3、無形資產(chǎn)的報(bào)廢

借：營業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

16

第五章投資性房地產(chǎn)

（3）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)

議中不重大的,如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)

當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【快速反應(yīng)】甲公司在市中心購買了一棟寫字樓，共20層。其中1層經(jīng)

營出租給某商業(yè)銀行作為分行，2層經(jīng)營出租給A公司用于餐飲服務(wù)，3層以上

全部經(jīng)營出租給B公司作為辦公用房，地下1層經(jīng)營出租給C公司作為大型超市

用地。甲公司同時(shí)為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務(wù)。該寫字樓是

否屬于投資性房地產(chǎn)？

「正確答案」屬于。

【快速記憶】房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)的判斷如表6T所示。

屬于投資性房地產(chǎn)

內(nèi)容

的有？

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋

房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使

X,屬于存貨

用權(quán)

房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房X,屬于存貨

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋X,屬于存貨

房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房X,屬于存貨

房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使

X,屬于存貨

用權(quán)

企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán)X,屬于無形資產(chǎn)

企業(yè)自用的辦公樓X,屬于固定資產(chǎn)

企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店X,屬于固定資產(chǎn)

X,不屬于企業(yè)的

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物

0資產(chǎn)

已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出

1租但暫時(shí)空置

企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍X,屬于固定資產(chǎn)

2

X,屬于投機(jī)房地

炒樓花

3產(chǎn)

【快速記憶】用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物需要一并確認(rèn)為投資性房地

產(chǎn)。

1.非房地產(chǎn)企業(yè)

非房地產(chǎn)企業(yè)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理如表6-5所示。

項(xiàng)目（1）成本模式下的轉(zhuǎn)換（2）公允價(jià)值模式下

17

的轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)一

借：投資性房地產(chǎn)【原值】

—成本【公允價(jià)值】

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

累計(jì)折舊（累計(jì)攤

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形

銷）

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

為投資性房地產(chǎn)時(shí)［原值］

公允價(jià)值變動(dòng)損益

的處理投資性房地產(chǎn)累計(jì)

【借差】

折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤

貸：固定資產(chǎn)（無

銷）

形資產(chǎn)）【原值】

投資性房地產(chǎn)

其他綜合收益

減值準(zhǔn)備

【貸差】

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（無形

［原值］資產(chǎn)）【公允價(jià)值】

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益

（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）【借差】

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)

換為自用房地產(chǎn)時(shí)

貸：投資性房地產(chǎn)【原值】成本

的處理

累計(jì)折舊（累計(jì)攤

銷）----公允價(jià)值變動(dòng)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)

（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）損益【貸差】

2.房地產(chǎn)企業(yè)

房地產(chǎn)企業(yè)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理如表6-6所示。

項(xiàng)目成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)一一

成本【公允價(jià)值】

借：投資性房地產(chǎn)【賬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)

面價(jià)值】提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】

存貨轉(zhuǎn)換為投資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益

性房地產(chǎn)時(shí)的處理提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】【借差】

貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面

余額】余額】

其他綜合收益

【貸差】

借：開發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)

借：開發(fā)產(chǎn)品【賬面價(jià)

值］

值】

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)［借差］

（攤銷）

換為存貨時(shí)的處理IH貸：投資性房地產(chǎn)一

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)

一成本

備

貸：投資性房地產(chǎn)

一公允價(jià)值變動(dòng)

18

公允價(jià)值變動(dòng)損

益【貸差】

【快速記憶】公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換思路如圖

6-3所示。

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

公允價(jià)值高于其公允價(jià)值低于其

賬面價(jià)值的差額賬面價(jià)值的差額

（貸方差額）（借方差額）

其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益

【快速記憶】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與后續(xù)計(jì)量模式變更的辨析如圖6-4所示。

快速計(jì)算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=公允價(jià)值2800—賬面價(jià)值

2640+其他綜合收益1300=1460（萬元）。

快速計(jì)算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益=公允價(jià)值1000—賬面價(jià)值（3

200-2100）=一100（萬元）；出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=公允價(jià)值2800

一賬面價(jià)值2640=160（萬元）

19

會(huì)計(jì)分錄

一、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購的投資性房地產(chǎn)

(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：銀行存款

2、自行建造的投資性房地產(chǎn)

(1)發(fā)生建造成本時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

貸：銀行存款等

(2)建造完工時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)【適用于成本模式計(jì)量】

投資性房地產(chǎn)一一成本【適用于公允價(jià)值模式計(jì)量】

貸：投資性房地產(chǎn)一一在建

3、投資性房地產(chǎn)資本化的后續(xù)支出

(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)

發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

貸：銀行存款等

改擴(kuò)建完工或裝修完工

借：投資性房地產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)一一在建

(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】

發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

貸：銀行存款等

改擴(kuò)建完工或裝修完工

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一在建

20

4、投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、投資性房地產(chǎn)的成本模式計(jì)量

計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【不得轉(zhuǎn)回】

2、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值模式計(jì)量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸公允價(jià)值變動(dòng)損益【或做相反分錄】

3、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式發(fā)生變更

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-原值，或貸記】

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的】

貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】

遞延所得稅資產(chǎn)【轉(zhuǎn)回】

遞延所得稅負(fù)債【確認(rèn)】

盈余公積【差額的10%,或借記】

利潤分配一一未分配利潤【差額的90%,或借記】

三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換見上表

四、投資性房地產(chǎn)處置

1、成本模式下

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的】

貸：投資性房地產(chǎn)

21

2、公允價(jià)值模式下

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-原值，或借記】

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本【或相反分錄】

借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額】

貸：其他業(yè)務(wù)成本

22

第六章長投

【快速記憶】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用

的處理與合并方（同一控制下的企業(yè)合并）發(fā)生處理原則完全相同。

【快速記憶】

（1）不同類型的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量對比如表7—1

所示。

表7-1不同類型的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的初