會(huì)計(jì)學(xué)制造業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算

會(huì)計(jì)學(xué)制造業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算第1頁(yè)/共185頁(yè)第三單元

制造業(yè)基本業(yè)務(wù)核算第2頁(yè)/共185頁(yè)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)§3-1

制造業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第3頁(yè)/共185頁(yè)1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資或借入債務(wù)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債第4頁(yè)/共185頁(yè)2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，計(jì)算設(shè)備的安裝成本；進(jìn)行材料采購(gòu)，辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債第5頁(yè)/共185頁(yè)3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)第6頁(yè)/共185頁(yè)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第7頁(yè)/共185頁(yè)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第8頁(yè)/共185頁(yè)§3-2

資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。第9頁(yè)/共185頁(yè)二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資金的內(nèi)容

包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。第10頁(yè)/共185頁(yè)（2）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分第11頁(yè)/共185頁(yè)（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的投資額入賬。其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。第12頁(yè)/共185頁(yè)（4）股份公司的實(shí)收資本（股本）

1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。

2）發(fā)行股票方式：

3）發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為468000元）。第13頁(yè)/共185頁(yè)

4）入賬價(jià)值確定：

按面值計(jì)入“股本”（假定為200萬元）；

按溢價(jià)額（假定為1360萬元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為46.8萬元）超出部分（為1313.2萬元）計(jì)入“資本公積”。（5）賬戶設(shè)置

對(duì)以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。第14頁(yè)/共185頁(yè)第15頁(yè)/共185頁(yè)（6）核算舉例：【例1】某公司發(fā)行股票200萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格7.8元，手續(xù)費(fèi)3%。籌資收入為發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費(fèi)用之差。即：

銀行存款＝發(fā)行股票收入總額－發(fā)行費(fèi)用

（2000000×7.8）－（2000000×7.8×3%）

＝

1560000－468000

＝

15132000※15132000為股本與資本公積之和。借：銀行存款15132000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價(jià)13132000第16頁(yè)/共185頁(yè)

※2000000與發(fā)行股票面值相等。股本＝發(fā)行股票數(shù)量×面值

2000000×1＝2000000

※13132000為股本溢價(jià)額。溢價(jià)發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費(fèi)=股本溢價(jià)額

2000000×6.8－468000＝13132000【例2】接受A公司200萬元的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)2000000

貸：股本2000000※2000000為雙方確認(rèn)價(jià)值。第17頁(yè)/共185頁(yè)2.資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義

投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。第18頁(yè)/共185頁(yè)（2）資本公積的來源

◆股本溢價(jià)公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分；新股東為獲得公司注冊(cè)資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。

◆接受捐贈(zèng)

捐贈(zèng)者無償贈(zèng)予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。（3）資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金（股本）。第19頁(yè)/共185頁(yè)（4）賬戶設(shè)置第20頁(yè)/共185頁(yè)（5）核算舉例：【例3】接受M公司捐贈(zèng)不許安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值130萬元。

借：固定資產(chǎn)1300000

貸：資本公積——股本溢價(jià)1300000※注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別!第21頁(yè)/共185頁(yè)（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債資金的內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)的核算（1）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。第22頁(yè)/共185頁(yè)（2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

第23頁(yè)/共185頁(yè)

※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。

※賬務(wù)處理上的不同方法：①按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。第24頁(yè)/共185頁(yè)（3）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第25頁(yè)/共185頁(yè)【例4】某企業(yè)2010年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款。年利率為6%（月利率為5‰）。第26頁(yè)/共185頁(yè)（3）核算舉例：【例5】4月16日，借入短期借款100萬元(年利率為6%，按季支付)。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例6】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

第27頁(yè)/共185頁(yè)【例7】確認(rèn)5、6月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息

5000

※

5、6月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12＝5000

兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此已預(yù)提12500元。

【例8】支付4、5、6月短期借款利息。借：應(yīng)付利息

12500

貸：銀行存款12500第28頁(yè)/共185頁(yè)【例9】?jī)斶€短期借款100萬元。借：短期借款1000000

貸：銀行存款10000003.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。第29頁(yè)/共185頁(yè)（2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：

按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。

建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。第30頁(yè)/共185頁(yè)※

計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）：

長(zhǎng)期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：

①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。第31頁(yè)/共185頁(yè)（3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第32頁(yè)/共185頁(yè)（4）核算舉例：【例10】1月1日，借入長(zhǎng)期借款500萬元，擬用于新生產(chǎn)線的建設(shè)（工期3年），利率8%。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000【例11】計(jì)算本年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000第33頁(yè)/共185頁(yè)【例12】歸還長(zhǎng)期借款本息（到期一次還本付息，假設(shè)按單利計(jì)息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝1200000

本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款6200000

貸：銀行存款6200000第34頁(yè)/共185頁(yè)課堂訓(xùn)練一、資料：M公司本月初銀行存款余額45萬元，其他有關(guān)業(yè)務(wù)如下1.收到投資者張三投入資本金10萬元，存入銀行。2.A公司投入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值9萬元。3.9月1日向銀行借入8個(gè)月期，年息12%的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款30萬元，暫時(shí)存入銀行。4.用銀行存款20萬元?dú)w還08年的借款本金。5.計(jì)算本月短期借款利息金額。二、要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。開設(shè)“銀行存款”T型賬戶，3.將銀行存款業(yè)務(wù)登記入賬，并計(jì)算本期發(fā)生額及期末余額。第35頁(yè)/共185頁(yè)參考答案分錄：1.借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本1000002.借：固定資產(chǎn)90000

貸：實(shí)收資本900003.借：銀行存款300000

貸：短期借款3000004.借：長(zhǎng)期借款200000

貸：銀行存款2000005.利息=300000×12%×1/12=3000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付利息3000借銀行存款貸期初余額：4500001.1000003.3000004.200000發(fā)生余額：400000發(fā)生額：200000期末余額：650000第36頁(yè)/共185頁(yè)§3-3

固定資產(chǎn)構(gòu)建的核算1.固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。第37頁(yè)/共185頁(yè)2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。第38頁(yè)/共185頁(yè)3.賬戶設(shè)置4.核算舉例：固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。第39頁(yè)/共185頁(yè)【例13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備（不考慮增值稅），貨款200000元已付。

借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000

※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！纠?4】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款566600元已付。

借：在建工程566600

貸：銀行存款566600※需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。第40頁(yè)/共185頁(yè)【例15】自行安裝設(shè)備，發(fā)生各種費(fèi)用如下：領(lǐng)用原材料12000元，應(yīng)付安裝工人工資20000元，福利費(fèi)2800元。

借：在建工程34800

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬-工資20000-職工福利

2800

【例16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)601400

貸：在建工程601400※該工程總成本為：

566600＋34800＝601400

第41頁(yè)/共185頁(yè)增值稅簡(jiǎn)介增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額--進(jìn)項(xiàng)稅額第42頁(yè)/共185頁(yè)【例17】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款125000元，增值稅21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)用存款支付，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn)127000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250

貸：銀行存款148250第43頁(yè)/共185頁(yè)企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。本培訓(xùn)以材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算為例(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本?！?-4材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第44頁(yè)/共185頁(yè)(2)材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用第45頁(yè)/共185頁(yè)（3）賬戶設(shè)置第46頁(yè)/共185頁(yè)（4）核算舉例：【例18】購(gòu)入甲材料5000公斤，單價(jià)24元；乙材料2000公斤，單價(jià)19元，增值稅17%，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：物資采購(gòu)——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26860

貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。第47頁(yè)/共185頁(yè)【例19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7000元。

※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。

分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：物資采購(gòu)——甲材料5000——乙材料2000

貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題。第48頁(yè)/共185頁(yè)【例20】從紅星工廠購(gòu)入丙材料7200千克，價(jià)款216000元，增值稅稅額36720元，紅星工廠代墊運(yùn)費(fèi)4000元。發(fā)票賬單已到，款項(xiàng)尚未支付。

借：物資采購(gòu)——丙材料220000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

36720

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例21】向勝利工廠預(yù)付購(gòu)貨款18萬元。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。第49頁(yè)/共185頁(yè)【例22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，發(fā)票價(jià)款420000萬元，增值稅71400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并用存款結(jié)清差額款。另外用現(xiàn)金支付5000元的運(yùn)費(fèi)。

借：物資采購(gòu)——丙材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

71400

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

銀行存款311400

庫(kù)存現(xiàn)金

5000※支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅金之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款。

※用現(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。第50頁(yè)/共185頁(yè)【例23】簽發(fā)商業(yè)匯票，購(gòu)入丁材料，含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17%。

※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。第51頁(yè)/共185頁(yè)

※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：

不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000=60860元

借：物資采購(gòu)——丁材料358000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860第52頁(yè)/共185頁(yè)【例24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例20）。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位256720※一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。【例25】本月所購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。

※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“物資采購(gòu)”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。第53頁(yè)/共185頁(yè)計(jì)算公式為：

公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用第54頁(yè)/共185頁(yè)然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

貸：物資采購(gòu)——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000第55頁(yè)/共185頁(yè)【例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本

入庫(kù)125000發(fā)出50000領(lǐng)用50000

第56頁(yè)/共185頁(yè)§3-5

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義

★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法

★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。第57頁(yè)/共185頁(yè)

對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況：◆支付期與其受益期一致；第58頁(yè)/共185頁(yè)◆支付期在先，受益期在后；

第59頁(yè)/共185頁(yè)◆受益期在先，支付期在后。第60頁(yè)/共185頁(yè)二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第61頁(yè)/共185頁(yè)2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。第62頁(yè)/共185頁(yè)3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容第63頁(yè)/共185頁(yè)

4.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）

（1）材料費(fèi)用的歸集與分配

月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。

1）賬戶設(shè)置

第64頁(yè)/共185頁(yè)

2）核算舉例：【例26】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用——物料消耗165000

貸：原材料——甲材料575000

——乙材料240000第65頁(yè)/共185頁(yè)（2）人工費(fèi)用的歸集與分配1）人工費(fèi)用的內(nèi)容

●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；

●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。2）賬戶設(shè)置

第66頁(yè)/共185頁(yè)3）核算舉例：【例5-27】提取現(xiàn)金360萬元,備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000【例5-28】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借:應(yīng)付職工薪酬-工資

3600000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3600000【例29】計(jì)算并分配本月職工工資總額。

※生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：第67頁(yè)/共185頁(yè)第68頁(yè)/共185頁(yè)

★工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等）★各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率本例：

工資分配率=1150000÷287500（工時(shí)）

=4（元/工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160000×4=640000元

B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127500×4=510000元根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：第69頁(yè)/共185頁(yè)編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000

制造費(fèi)用——工資320000

管理費(fèi)用——工資210000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

3600000【例30】計(jì)算并提取本月福利費(fèi)。

※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利費(fèi)=某類人員工資額×14%第70頁(yè)/共185頁(yè)【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)：

A產(chǎn)品：1640000×14%=229600B產(chǎn)品：1430000×14%=200200

根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200

制造費(fèi)用——工資44800

管理費(fèi)用——工資29400

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

504000

（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）第71頁(yè)/共185頁(yè)

（3）制造費(fèi)用的歸集與分配1）制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別第72頁(yè)/共185頁(yè)2）賬戶設(shè)置第73頁(yè)/共185頁(yè)3）核算舉例【例31】支付預(yù)訂明年報(bào)刊費(fèi)12000元。

借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000※先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

※在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000第74頁(yè)/共185頁(yè)【例32】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租4200元。

借：制造費(fèi)用4200

貸：待攤費(fèi)用4200※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。

※由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。第75頁(yè)/共185頁(yè)【例33】用存款支付本月車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。

※設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用3500

貸：銀行存款3500

第76頁(yè)/共185頁(yè)【例34】月末計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊8600元，廠部用固定資產(chǎn)折舊4500元。

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。第77頁(yè)/共185頁(yè)

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明第78頁(yè)/共185頁(yè)提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100【例35】用現(xiàn)金900元購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900

貸：庫(kù)存現(xiàn)金900第79頁(yè)/共185頁(yè)【例36】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000第80頁(yè)/共185頁(yè)（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。

第81頁(yè)/共185頁(yè)③

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況第82頁(yè)/共185頁(yè)

※教材上的舉例假定A產(chǎn)品在月末全部完工,B產(chǎn)品未完工。2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②賬戶設(shè)置：第83頁(yè)/共185頁(yè)

③核算舉例【例37】本月產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品成本為1842000元，B產(chǎn)品成本為126500元。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000第84頁(yè)/共185頁(yè)§3-6銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算內(nèi)容

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。第85頁(yè)/共185頁(yè)2.確認(rèn)收入的基本原則★權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。第86頁(yè)/共185頁(yè)◆

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)第87頁(yè)/共185頁(yè)◆權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)第88頁(yè)/共185頁(yè)★配比原則要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！钡?9頁(yè)/共185頁(yè)3.商品銷售收入的確認(rèn)條件

★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；

★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！第90頁(yè)/共185頁(yè)4.商品銷售收入的計(jì)量

商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。

▲發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！F(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓第91頁(yè)/共185頁(yè)（三）營(yíng)業(yè)收入的核算1.賬戶設(shè)置第92頁(yè)/共185頁(yè)2.核算舉例【例38】銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，價(jià)款240000元,增值稅40800元。收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票核算包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：第93頁(yè)/共185頁(yè)借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

40800◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍?duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”

兩個(gè)賬戶。第94頁(yè)/共185頁(yè)【例39】預(yù)收正大工廠購(gòu)貨款50萬元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠

500000【例40】賒銷某機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，價(jià)款576000元，增值稅97920元。貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠

673

920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

97920第95頁(yè)/共185頁(yè)【例41】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺(tái)，價(jià)款1400000元，增值稅238000元。收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

238000第96頁(yè)/共185頁(yè)【例42】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920

貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920【例43】賒銷A產(chǎn)品52臺(tái)給大明商店，價(jià)款258000元，增值稅43860元，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

43860

銀行存款1500第97頁(yè)/共185頁(yè)【例44】以前所售的B產(chǎn)品一批因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅3400元。貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

3400

貸：銀行存款23400第98頁(yè)/共185頁(yè)（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義●為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）?！癫话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等。

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本×本期銷售商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。第99頁(yè)/共185頁(yè)3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)●將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.賬戶設(shè)置第100頁(yè)/共185頁(yè)5.核算舉例【例45】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中：A產(chǎn)品成本：3200元×222＝710400元B產(chǎn)品成本：13600元×70－13600元×10

＝816000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品710400

—B產(chǎn)品816000第101頁(yè)/共185頁(yè)（五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1.營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

2.計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率第102頁(yè)/共185頁(yè)3.賬戶設(shè)置4.核算舉例第103頁(yè)/共185頁(yè)【例46】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月營(yíng)業(yè)稅金及附加，其中城建稅14000元，消費(fèi)稅35000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅14000

其他應(yīng)付款6000第104頁(yè)/共185頁(yè)二、其他業(yè)務(wù)收支核算1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。第105頁(yè)/共185頁(yè)3.賬戶設(shè)置

第106頁(yè)/共185頁(yè)

4.核算舉例【例47】銷售不需用原材料一批，價(jià)款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！【例48】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)10萬元存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000第107頁(yè)/共185頁(yè)【例49】出租包裝物一批，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1020【例50】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000※該例與例47相聯(lián)系！

第108頁(yè)/共185頁(yè)【例51】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680

貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。

※該例與例49相聯(lián)系！【例52】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000※該例與例48相聯(lián)系！第109頁(yè)/共185頁(yè)§3-7

財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。第110頁(yè)/共185頁(yè)

+第111頁(yè)/共185頁(yè)三、凈利潤(rùn)形成過程的核算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。第112頁(yè)/共185頁(yè)對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示第113頁(yè)/共185頁(yè)2.期間費(fèi)用的基本內(nèi)容第114頁(yè)/共185頁(yè)3.賬戶設(shè)置第115頁(yè)/共185頁(yè)4.核算舉例【例53】張三報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，余款540元交回財(cái)務(wù)部。借：管理費(fèi)用2460

庫(kù)存現(xiàn)金

540

貸：其他應(yīng)收款—×××3000

※“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為：借：其他應(yīng)收款—×××3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3000第116頁(yè)/共185頁(yè)

※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫(kù)存現(xiàn)金

460【例54】用現(xiàn)金發(fā)放董事會(huì)成員工資。借：管理費(fèi)用126320

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

126320第117頁(yè)/共185頁(yè)【例55】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)2010元。

借：管理費(fèi)用2010

貸：待攤費(fèi)用2010【例56】用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)5200元。借：銷售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××

貸：銀行存款×××

第118頁(yè)/共185頁(yè)【例57】計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資36500元，提取福利費(fèi)5110元。借：銷售費(fèi)用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

36500

-職工福利5110

第119頁(yè)/共185頁(yè)【例58】計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅12000元，車船使用稅6200元，用銀行存款支付印花稅2800元。

借：管理費(fèi)用21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅6200-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800第120頁(yè)/共185頁(yè)（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。◆投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。第121頁(yè)/共185頁(yè)2.賬戶設(shè)置第122頁(yè)/共185頁(yè)3.核算舉例【例59】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款579280元存入銀行（原購(gòu)買成本550000元）。借：銀行存款579280

貸：交易性金融資產(chǎn)550000

投資收益29280※企業(yè)原來購(gòu)買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為：借：交易性金融資產(chǎn)550000

貸：銀行存款550000第123頁(yè)/共185頁(yè)（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。2.營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。第124頁(yè)/共185頁(yè)3.賬戶設(shè)置第125頁(yè)/共185頁(yè)4.核算舉例【例60】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入84800元，存入銀行。借：銀行存款84800

貸：營(yíng)業(yè)外收入84800【例61】企業(yè)用銀行存款支付罰款20000元。借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000第126頁(yè)/共185頁(yè)（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算1.凈利潤(rùn)的含義●企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅的差額。2.計(jì)算公式：3.所得稅第127頁(yè)/共185頁(yè)（1）所得稅的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目

第128頁(yè)/共185頁(yè)（3）賬戶設(shè)置

為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶。

（4）核算舉例【例62】企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)交所得稅125000元。借：所得稅費(fèi)用125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交所得稅

125000第129頁(yè)/共185頁(yè)4.凈利潤(rùn)的計(jì)算

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅凈利潤(rùn)=500000元-125000元

=375000元5.凈利潤(rùn)形成的核算（1）賬戶設(shè)置

進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。第130頁(yè)/共185頁(yè)投資收益應(yīng)變成公允價(jià)值變動(dòng)損益第131頁(yè)/共185頁(yè)（2）核算舉例【例63】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2274000

其他業(yè)務(wù)收入134000

投資收益79280

營(yíng)業(yè)外收入84800

貸：本年利潤(rùn)2572080第132頁(yè)/共185頁(yè)【例64】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)

2072080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400

營(yíng)業(yè)稅金及附加60000

其他業(yè)務(wù)成本

25680

銷售費(fèi)用46810

管理費(fèi)用395690

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

營(yíng)業(yè)外支出20000第133頁(yè)/共185頁(yè)【例65】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)125000

貸：所得稅費(fèi)用

125000

“本年利潤(rùn)”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。第134頁(yè)/共185頁(yè)投資收益變?yōu)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益12500012500012500021970802197080375000第135頁(yè)/共185頁(yè)四、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)

=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

+年初未分配利潤(rùn)

第136頁(yè)/共185頁(yè)（二）利潤(rùn)分配的順序（三）賬戶設(shè)置第137頁(yè)/共185頁(yè)第138頁(yè)/共185頁(yè)（四）核算舉例【例66】企業(yè)提取法定盈余公積金和法定公益金。

計(jì)算公式為：提取數(shù)=凈利潤(rùn)×規(guī)定的提取比率

法定盈余公積金：375000元×10%=37500元法定公益金：375000元×5%=18750元會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積37500

—提取公益金18750

貸：盈余公積—法定盈余公積37500

—法定公益金18750第139頁(yè)/共185頁(yè)【例67】企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。分配現(xiàn)金股利分錄：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利80000

貸：應(yīng)付股利80000

分配股票股利分錄：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本的股利100000

貸：股本100000【例68】企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。借：盈余公積28000

貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入28000第140頁(yè)/共185頁(yè)【例69】企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。業(yè)務(wù)基本含義：

會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)375000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)375000本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2197080轉(zhuǎn)入收入2572080

轉(zhuǎn)入利潤(rùn)375000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)375000（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)375000）