2014中山市會計繼續(xù)教習(xí)題自做(行政事業(yè)單位類)

四、彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)六、本年非財政補助結(jié)余減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅減：提取專用基金七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金財政補助收入支出表會高校03表編制單位： ____年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)一、年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-(一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)-1?人員經(jīng)費-2.日常公用經(jīng)費-(二）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)-XX項目-(三）項目支出結(jié)余-二、調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-(一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)-1?人員經(jīng)費-2.日常公用經(jīng)費-(二）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)-XX項目-(三）項目支出結(jié)余-三、本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1?人員經(jīng)費2.日常公用經(jīng)費(二）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)XX項目(三）項目支出結(jié)余四、本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1?人員經(jīng)費2.日常公用經(jīng)費(二）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)XX項目(三）項目支出結(jié)余五、本年財政補助收入(一）基本支出1?人員經(jīng)費2.日常公用經(jīng)費(二）項目支出XX項目六、本年財政補助支出(一）基本支出1?人員經(jīng)費2.日常公用經(jīng)費(二）項目支出XX項目七、年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-(一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)-1?人員經(jīng)費-2.日常公用經(jīng)費-(二）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)-XX項目-(三）項目支出結(jié)余-第五部分財務(wù)報表編制說明一、資產(chǎn)負債表編制說明(一）本表反映高等學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。(二）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。(三）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：1.資產(chǎn)類項目“貨幣資金”項目，反映高等學(xué)校期末庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。本項目應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。“短期投資”項目，反映高等學(xué)校期末持有的短期投資成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列?！柏斦?yīng)返還額度”項目，反映高等學(xué)校期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映高等學(xué)校期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列?！皯?yīng)收賬款”項目，反映高等學(xué)校期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列?！邦A(yù)付賬款”項目，反映高等學(xué)校按照購貨、勞務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列?！捌渌麘?yīng)收款”項目，反映高等學(xué)校期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列?！按尕洝表椖浚从掣叩葘W(xué)校期末為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列?！捌渌鲃淤Y產(chǎn)”項目，反映高等學(xué)校除上述各項之外的其他流動資產(chǎn)，如將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期債券投資。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期投資”等科目的期末余額分析填列。“長期投資”項目，反映高等學(xué)校持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期投資”科目期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期債券投資余額后的金額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，反映高等學(xué)校期末各項固定資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)原價”項目，反映高等學(xué)校期末各項固定資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列?！袄塾嬚叟f”項目，反映高等學(xué)校期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計折舊”科目的期末余額填列?！霸诮üこ獭表椖浚从掣叩葘W(xué)校期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列?！盁o形資產(chǎn)”項目，反映高等學(xué)校期末持有的各項無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。“無形資產(chǎn)原價”項目，反映高等學(xué)校期末持有的各項無形資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。“累計攤銷”項目，反映高等學(xué)校期末各項無形資產(chǎn)的累計攤銷。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計攤銷”科目的期末余額填列?！按幹觅Y產(chǎn)損溢”項目，反映高等學(xué)校期末待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。本項目應(yīng)當根據(jù)“待處置資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處置資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“待處置資產(chǎn)損溢”項目金額的合計數(shù)填列。2.負債類項目“短期借款”項目，反映高等學(xué)校向銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款本金。本項目應(yīng)當根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列?！皯?yīng)繳稅費”項目，反映高等學(xué)校應(yīng)繳未繳的各種稅費。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。“應(yīng)繳國庫款”項目，反映高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳國庫款”科目的期末余額填列?！皯?yīng)繳財政專戶款”項目，反映高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳財政專戶款”科目的期末余額填列?！皯?yīng)付職工薪酬”項目，反映高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映高等學(xué)校期末應(yīng)付票據(jù)的票面金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列?！皯?yīng)付賬款”項目，反映高等學(xué)校期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列?！邦A(yù)收賬款”項目，反映高等學(xué)校期末按合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列?！捌渌麘?yīng)付款”項目，反映高等學(xué)校期末應(yīng)付未付的其他各項應(yīng)付及暫收款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列?！捌渌鲃迂搨表椖?，反映高等學(xué)校除上述各項之外的其他流動負債，如承擔(dān)的將于1年內(nèi)（含1年）償還的長期負債。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列?！伴L期借款”項目，反映高等學(xué)校向銀行等金融機構(gòu)借入的期限超過1年（不含1年）的各項借款本金。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列?！伴L期應(yīng)付款”項目，反映高等學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列?！按芸铐棥表椖?，反映高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“代管款項”科目的期末余額填列。3.凈資產(chǎn)類項目“事業(yè)基金”項目，反映高等學(xué)校期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”項目，反映高等學(xué)校期末非流動資產(chǎn)占用的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非流動資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列?！皩Ｓ没稹表椖?，反映高等學(xué)校按規(guī)定設(shè)置或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列?！柏斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映高等學(xué)校滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列?！柏斦a助結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)余”科目的期末余額填列?！胺秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映高等學(xué)校滾存的非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列?！胺秦斦a助結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計填列；如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）?！笆聵I(yè)結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列；如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額應(yīng)為“0”?！敖?jīng)營結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額填列；如“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）。(四）在編制年末資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將各校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)并入本表的相應(yīng)項目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對本表的影響。二、收入支出表（月度）編制說明(一）本表反映高等學(xué)校某一月度各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。(二）本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。(三）本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：1.本期收入“本期收入”項目，反映高等學(xué)校本期收入總額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”項目金額的合計數(shù)填列?！柏斦a助收入”項目，反映高等學(xué)校本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。“教育補助收入”、“科研補助收入”和“其他補助收入”項目，分別反映高等學(xué)校本期從同級財政部門取得的用于教學(xué)、科研和其他活動的財政撥款。該3個項目應(yīng)當分別根據(jù)“財政補助收入”科目下“支出功能分類”的相關(guān)明細科目的本期發(fā)生額分析計算填列?！笆聵I(yè)收入”項目，反映高等學(xué)校本期開展教學(xué)、科研活動及其輔助活動取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)本項目下“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”項目金額的合計數(shù)填列?！敖逃聵I(yè)收入”項目，反映高等學(xué)校本期開展教學(xué)及其輔助活動取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“教育事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。“科研事業(yè)收入”項目，反映高等學(xué)校本期開展科研及其輔助活動取得的收入。其中，“非同級財政撥款”項目，反映高等學(xué)校本期因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款?！翱蒲惺聵I(yè)收入”項目及其中的“非同級財政撥款”項目應(yīng)當根據(jù)“科研事業(yè)收入”科目及其所屬“非同級財政撥款”明細科目的本期發(fā)生額填列?！吧霞壯a助收入”項目，反映高等學(xué)校本期從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填列?！案綄賳挝簧侠U收入”項目，反映高等學(xué)校附屬單位本期按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列?！敖?jīng)營收入”項目，反映高等學(xué)校本期在教學(xué)、科研活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列?！捌渌杖搿表椖浚从掣叩葘W(xué)校本期除財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列?！胺峭壺斦芸睢表椖?，反映高等學(xué)校從非同級財政部門取得的不屬于科研事業(yè)收入的經(jīng)費撥款。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目所屬“非同級財政撥款”明細科目的本期發(fā)生額填列。“捐贈收入”項目，反映高等學(xué)校接受現(xiàn)金、存貨捐贈取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目所屬相關(guān)明細科目的本期發(fā)生額填列。2.本期支出“本期支出”項目，反映高等學(xué)校本期支出總額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“財政補助支出——事業(yè)支出”、“非財政補助支出”項目金額的合計數(shù)填列?！柏斦a助支出——事業(yè)支出”項目，反映高等學(xué)校本期使用財政補助資金發(fā)生的事業(yè)活動支出。本項目應(yīng)當根據(jù)本項目下“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”項目金額的合計數(shù)填列?！敖逃聵I(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”項目，分別反映高等學(xué)校本期使用財政補助發(fā)生的教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項事業(yè)支出。該5個項目應(yīng)當分別根據(jù)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”科目下“財政補助支出”明細科目的本期發(fā)生額分析計算填列?！胺秦斦a助支出”項目，反映高等學(xué)校本期使用財政補助以外的資金發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)本項目下“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經(jīng)營支出”、“其他支出”項目金額的合計數(shù)填列?！笆聵I(yè)支出”項目，反映高等學(xué)校本期使用財政補助以外的資金發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應(yīng)當根據(jù)本項目下“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”項目金額的合計數(shù)填列。其中，“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”項目，分別反映高等學(xué)校本期使用財政補助以外的資金發(fā)生的教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項事業(yè)支出。該5個項目應(yīng)當分別根據(jù)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”科目下“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”明細科目的本期發(fā)生額合計填列?！吧侠U上級支出”項目，反映高等學(xué)校本期按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列?！皩Ω綄賳挝谎a助支出”項目，反映高等學(xué)校本期用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“對附屬單位補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。“經(jīng)營支出”項目，反映高等學(xué)校本期在教學(xué)、科研活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。“其他支出”項目，反映高等學(xué)校本期除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。3.本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余“本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本期各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本項目下“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“財政補助收入”項目金額減去“財政補助支出——事業(yè)支出”項目金額后的余額填列?！笆聵I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本期除財政補助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額合計數(shù)減去“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“其他支出”項目金額合計數(shù)后的余額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列?！敖?jīng)營結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當按照本表中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。(四）本表“本年累計數(shù)”欄各項目應(yīng)當根據(jù)各項目的本月數(shù)與上一月度收入支出表中相應(yīng)項目的本年累計數(shù)的合計數(shù)填列。三、收入支出表（年度）編制說明(一）本表反映高等學(xué)校某一會計年度各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。(二）本表“上年數(shù)”欄反映各項目上年度的實際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。本表“本年數(shù)”欄反映各項目本年度的實際發(fā)生數(shù)。(三）本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：本期收入“本期收入”部分除“后勤保障單位凈收入”項目外的其他各項目的內(nèi)容和填列方法，同月度本表（1)至（7)項編制說明。本期支出“本期支出”部分各項目的內(nèi)容和填列方法，同月度本表（8)至（10)項編制說明。本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余“本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”部分各項目的內(nèi)容和填列方法，同月度本表(11)至（14)項編制說明。彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本年度實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表“經(jīng)營結(jié)余”項目金額減去“經(jīng)營結(jié)余”科目本年初借方余額后的金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本年除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為正數(shù)，本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。如本表中“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為負數(shù)，本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列?！胺秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映高等學(xué)校本年除財政補助收支以外的各項專項資金收入減去各項專項資金支出后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)減去本年借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)后的余額填列。本年非財政補助結(jié)余“本年非財政補助結(jié)余”項目，反映高等學(xué)校本年除財政補助之外的其他結(jié)余金額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目金額后的金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項目，反映高等學(xué)校按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列?！疤崛Ｓ没稹表椖浚从掣叩葘W(xué)校本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。7.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映高等學(xué)校本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財政補助結(jié)余資金。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“本年非財政補助結(jié)余”項目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。(四）對于各校內(nèi)獨立核算單位本年度的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及年末非財政補助結(jié)余的分配情況，應(yīng)當納入本表的相應(yīng)項目反映。將各校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出納入本表的方法如下：對于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。，應(yīng)將其本年收入(不含從學(xué)校取得的補貼經(jīng)費）、支出（不含使用學(xué)校補貼經(jīng)費發(fā)生的支出）相抵后的凈額計入本表中“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“后勤保障單位凈收入”項目。如具有后勤保障職能的全部校內(nèi)獨立核算單位本年收入、支出相抵后的凈額合計數(shù)為負數(shù)，則以“-”號填列于“后勤保障單位凈收入”項目。具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。對于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入本表的相應(yīng)項目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對本表的影響。四、財政補助收入支出表編制說明(一）本表反映高等學(xué)校某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。(二）本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年度財政補助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。(三）本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：“年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校本年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當根據(jù)上年度財政補助收入支出表中“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列?！罢{(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校因本年發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，而對年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列?！氨灸隁w集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校本年度取得主管部門歸集調(diào)入的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列?！氨灸晟侠U財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校本年度按規(guī)定實際上繳的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列?！氨灸曦斦a助收入”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校本年度從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校本年度發(fā)生的財政補助支出金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”科目所屬明細科目本年發(fā)生額中的財政補助支出數(shù)的合計數(shù)填列?！澳昴┴斦a助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映高等學(xué)校截至本年末的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。五、附注高等學(xué)校的會計報表附注至少應(yīng)當披露下列內(nèi)容：(一）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《高等學(xué)校會計制度》的聲明；(二）學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；(三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；(四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；(五）重大投資、借款活動的說明；(六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；(七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；(八）將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表情況的說明，包括將校內(nèi)獨立核算單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)并入學(xué)校資產(chǎn)負債表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況，具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨立核算單位本年收入、支出情況，將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出并入學(xué)校收入支出表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況，以及因?qū)⑿?nèi)獨立核算單位的收入、支出納入學(xué)校收入支出表而對收入支出表中各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額以及非財政補助結(jié)余形成與分配各項目金額的影響；(九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。關(guān)于印發(fā)《中小學(xué)校會計制度》的通知財會[2013]28號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：為適應(yīng)財政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制變化的需要，進一步規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕489號），我部對《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕104號）進行了全面修訂?，F(xiàn)將修訂后的《中小學(xué)校會計制度》印發(fā)給你們，自2014年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：中小學(xué)校會計制度財

政

部2013年12月27日中小學(xué)校會計制度目錄第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)校可以參照本制度執(zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學(xué)校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。四、中小學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。六、中小學(xué)校應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）中小學(xué)校應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。（三）中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。七、中小學(xué)校應(yīng)當按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）中小學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。會計報表附注中應(yīng)當披露本校食堂單獨核算的會計報表。（二）中小學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當按照月度和年度編制。（三）中小學(xué)校應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（五）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財政部印發(fā)的《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字﹝1998﹞104號）同時廢止。第二部分會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資△51201財政應(yīng)返還額度120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付61212應(yīng)收賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91401長期投資△101501固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢二、負債類142001短期借款△152101應(yīng)繳稅費162102應(yīng)繳國庫款172103應(yīng)繳財政專戶款182201應(yīng)付職工薪酬192302應(yīng)付賬款202305其他應(yīng)付款212401長期借款△222402長期應(yīng)付款232501代管款項三、凈資產(chǎn)類243001事業(yè)基金253101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資△310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)263201專用基金320101修購基金△320102職工福利基金320103獎助學(xué)基金320109其他專用基金273301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財政補助結(jié)余293401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營結(jié)余△323404非財政補助結(jié)余分配四、收入類334001公共財政預(yù)算撥款344002政府性基金預(yù)算撥款354101事業(yè)收入364201上級補助收入374301附屬單位上繳收入384401經(jīng)營收入△394501其他收入五、支出類405001事業(yè)支出415101上繳上級支出425201對附屬單位補助支出△435301經(jīng)營支出△445401其他支出說明：帶有“△”上標的會計科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會計科目，義務(wù)教育階段不得使用。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)置標有“△”的會計科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際存放在銀行等金融機構(gòu)的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101短期投資△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。1201財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照債務(wù)人進行明細核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1215其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進行明細核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。1301存貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照存貨的種類等進行明細核算。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。1.開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實際成本。1401長期投資△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（二）長期債券投資1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。三、中小學(xué)校應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。中小學(xué)校應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。1511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出——利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。3.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。1701待處置資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負債類2001短期借款△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準從銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款本金。嚴禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀36行存款”科目。（三）歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。2101應(yīng)繳稅費一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使