2016年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》課件

2016年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》課件第一頁，共168頁。第一章總論主要掌握三個方面的問題：一、會計概述----會計的含義、特點、職能、對象二、會計核算的基本前提----四個基本前提三、會計基礎(chǔ)----權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制第二頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)一、會計概述（一）會計的概念①會計是以貨幣為主要計量單位，②運用專門的方法，③核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。單位是國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。第三頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)二、會計的基本特征1.會計是一種經(jīng)濟管理活動----會計的本質(zhì)會計是對一個單位的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)（定性）、計量（定量）、記錄和報告2.會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)----會計的目標(biāo)把各種分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成一組客觀的貨幣化的會計信息。3.會計以貨幣作為主要計量單位----會計的特點第四頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)勞動計量、實物計量和貨幣計量單位。貨幣計量為主要的計量單位，勞動計量和實物計量為輔助計量單位。4.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能----會計的基本職能會計基本職能：

會計核算（確認(rèn)、計量、記錄、報告）

會計監(jiān)督（合法性、合理性）5.會計采用一系列專門方法----會計的方法會計方法包括：會計核算方法（最基本的方法）、會計監(jiān)督方法和會計檢查方法第五頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)（三）會計發(fā)展歷程1.會計產(chǎn)生最早追溯到原始社會的“結(jié)繩記事”和“刻契記事”，后面不斷完善。2.會計發(fā)展劃分三個階段：（1）古代會計：從會計產(chǎn)生到借貸記賬法出現(xiàn)之前的階段第六頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)（2）近代會計：以復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和《簿記論》的問世為標(biāo)志。（《簿記論》詳細(xì)地闡述了日記賬、分錄賬和總賬以及試算表的編制方法）（3）現(xiàn)代會計：美國發(fā)生于20世紀(jì)20年代末30年代初的經(jīng)濟危機促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及對會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和制定。1952年，國際會計師聯(lián)合正式通過“管理會計”這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會計正式劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。第七頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)二、會計的對象與目標(biāo)（一）會計對象----會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動

（資金運動或價值運動）1.制造企業(yè)的資金運動資金運動過程：

資金投入（籌集）----所有者和債權(quán)人

資金運用（循環(huán)與周轉(zhuǎn)）----供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售

資金退出（還債、付息、分紅）----償還債務(wù)、繳納稅費、向所有者分配利潤第八頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)資金運動圖解：債權(quán)債務(wù)貨幣資金產(chǎn)成品成品資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金原材料儲備資金固定資產(chǎn)員工薪酬其他費用退出進入第九頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)2.商品流通企業(yè)的資金運動

與制造業(yè)不同的是：沒有生產(chǎn)加工過程資金運動圖解：

貨幣資金商品資金貨幣資金購進銷售第十頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)3.行政、事業(yè)單位資金運動

（行政單位和事業(yè)單位的總稱）

不直接從事物質(zhì)的生產(chǎn)和銷售行政、事業(yè)單位預(yù)算會計的對象是：

行政、事業(yè)單位預(yù)算資金領(lǐng)拔、使用及其結(jié)存。

預(yù)算資金運動一般沒有收回的概念，不形成循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

第十一頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)（二）會計目標(biāo)（也稱會計目的）

是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)，一般指財務(wù)報告目標(biāo)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報告目標(biāo)確定為：

向財務(wù)報告使用者提供：企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）、經(jīng)營成果（利潤表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）

主要包括：1.向財務(wù)會計報告使用者提供決策有關(guān)信息（包括：投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾）第十二頁，共168頁。第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況（投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性）

關(guān)系的圖解：

所有者管理者委托報告第十三頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法一、會計的職能

實現(xiàn)會計目標(biāo)的客觀功能，就是會計的職能。核算職能和監(jiān)督職能是會計的兩大基本職能。

會計的職能包括：核算職能、監(jiān)督職能、

（基本職能

）預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績

（拓展職能）第十四頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法（一）基本職能核算職能（反映職能）

是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，將各單位所進行的能以貨幣計量的經(jīng)濟活動內(nèi)容轉(zhuǎn)換成對決策者有用的會計信息

：①應(yīng)不應(yīng)該記；②應(yīng)該什么時候記；③應(yīng)該往哪里記----定性：應(yīng)該記多少？----定量

：會計信息的最終輸出確認(rèn)計量記錄報告第十五頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法會計核算的內(nèi)容主要包括：

、款項和有價證券的收付

、財物的收發(fā)、增減和使用

、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

、資本、基金的增減

、收入、支出、費用、成本的計算

、財務(wù)成果的計算和處理

、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項第十六頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法2.監(jiān)督職能（又稱控制職能）

是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。真實性審查：是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合法性審查：是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)

是否遵守財經(jīng)紀(jì)律

是否執(zhí)行國家的各項方針政策合理性審查：是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律有企業(yè)經(jīng)營管理方面的要求，符合特定的財務(wù)收支，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)第十七頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法會計監(jiān)督是一個過程，分為：事前監(jiān)督：對將要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，有效的規(guī)避經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行前出現(xiàn)失誤造成無法彌補的損失和影響，防患于未然。事中監(jiān)督：對正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補救措施。事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的考核和評價，便于全面、真實、準(zhǔn)確地檢查經(jīng)濟活動的全過程，提高會計監(jiān)督的準(zhǔn)確性。第十八頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法3.會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：

會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是保證第十九頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法（二）拓展職能1.預(yù)測經(jīng)濟前景:定量或定性的判斷和推測經(jīng)濟活動的發(fā)展變化規(guī)律2.參與經(jīng)濟決策：定量或定性分析方法，對備選方案進行經(jīng)濟可行性分析，并作出決策3.評價經(jīng)營業(yè)績：定量及定性對比分析，做出真實、客觀、公正的綜合評價第二十頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法二、會計核算方法

包括：①會計核算方法--最基本的方法

對會計對象過行連續(xù)、系統(tǒng)、全面綜合地確認(rèn)、計量和報告所采用的各種方法、手段，并構(gòu)成了一個完整的方法體系。②會計分析方法③會計檢查方法第二十一頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法（一）會計核算方法體系1.設(shè)置會計科目和賬戶

會計科目：對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。

會計賬戶：分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。2.復(fù)式記賬

對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。第二十二頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法3.填制和審核會計憑證

為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。4.登記會計賬簿

以審核無誤的會計作證為依據(jù)，將會計憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分類、連續(xù)、完整地記入有關(guān)賬簿中所開立的賬戶。5.成本計算

生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用進行歸集和分配。第二十三頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法6.財產(chǎn)清查

對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等的盤點或核對，確定實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符

（賬實相符）7.編制財務(wù)會計報告

按照會計準(zhǔn)則度的要求，定期向財務(wù)會計報告使用者提供各種財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。第二十四頁，共168頁。第二節(jié)會計的職能與方法（二）會行循環(huán)

是指按照一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。圖解：經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計科目、設(shè)置賬戶復(fù)式記賬成本計算編制報表登記賬簿填制、審核憑證財產(chǎn)清查第二十五頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)----會計核算的基本為前提

即會計確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)具備的前提條件，

是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理假設(shè)。會計假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量（一）會計主體----會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織

是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，強調(diào)會計信息是對特定主體的經(jīng)濟活動的反映。第二十六頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計主體≠法律主體（一般前者外延更廣）法律主體<會計主體（一個會計主體包括若干個法律主體）會計主體與法律主體關(guān)系圖W集團C公司B公司A公司第二十七頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)（二）持續(xù)經(jīng)營----在可預(yù)見的未來，不會破產(chǎn)清算。

為會計核算提供了時間長度

資產(chǎn)按預(yù)定的用途加以使用，債務(wù)按合約取得和清償。（三）會計分期----將會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割成連續(xù)的、長短相同的期間。

及時處理、提供會計信息

我國的分期方法：公歷，月、季、半年、年第二十八頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)（四）貨幣計量----選擇貨幣作為計量單位（核算手段）

我國會計核算以人民幣作為記賬本位幣

也可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但在編制的財務(wù)報表應(yīng)該當(dāng)折算為人民幣反映。

四個會計假設(shè)的關(guān)系：

相互聯(lián)系、緊密結(jié)合

會計主體確立了空間范圍

持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了時間長度

貨幣計量提供了必要手段

第二十九頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)

是確定一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

會計基礎(chǔ)兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制）

以收入費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)（兩個凡是）（二）收付實現(xiàn)制（也稱現(xiàn)金制）

以收入費用的實際收付作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)

第三十頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較

比較項目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制別稱應(yīng)計制、應(yīng)收應(yīng)付制實收實付制、現(xiàn)金制收入取得收款的時間實際收到的時間費用取得付款的時間實際付款的時間優(yōu)點利潤合理準(zhǔn)確核算簡單缺點核算麻煩利潤不準(zhǔn)確適用范圍營利性組織（企業(yè)、事業(yè)單位的營利業(yè)務(wù)）非營利組織（機關(guān)、事業(yè)單位的非營利業(yè)務(wù)）第三十一頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)例題目比較：20X4年6月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品一批，售價80000元，貨款按合同規(guī)定在下月收回。（2）收回某客戶本年5月所欠的貨款40000元。（3）收到某客戶的購貨定金30000元，款項已存入銀行，根據(jù)銷售合同規(guī)定一個月后向?qū)Ψ桨l(fā)貨。（4）以銀行存款支付本季度銀行借款利息3000元。（5）以銀行存款支付下半年財產(chǎn)保險費6000元。（6）計算確定本月銷售部門辦公用房租金2000元，按合同規(guī)定全年租金在年末時支付。第三十二頁，共168頁。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)針對上述6項業(yè)務(wù)，假設(shè)不考慮其他情況，分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作確認(rèn)甲公司6月份的收入與費用，其結(jié)果如下表所示。業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制6月份收入6月份費用6月份收入6月份費用（1）80000（2）40000（3）30000（4）10003000（5）6000（6）2000合計800003000700009000第三十三頁，共168頁。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會計信息的使用者包括：投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及相關(guān)部門和社會公眾等。（一）投資者：企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。（二）債權(quán)人：信貸資金的提供者，包括:貸款人、供應(yīng)商。

企業(yè)能否近期還本付息。（三）企業(yè)管理者：信息內(nèi)部使用者。

企業(yè)要完成既定經(jīng)營目標(biāo)，遇重大問題進行決策第三十四頁，共168頁。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求（四）政府及其相關(guān)部門：經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門。

為了實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置（經(jīng)濟資源分配是否公平、合理），需要通過稅收政策、貨幣政策和財政政策進行宏觀經(jīng)濟管理。（五）社會公眾：企業(yè)對其所在地經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，同時也是潛在的投資者和債權(quán)人。第三十五頁，共168頁。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求二、會計信息的質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等（一）可靠性（客觀性、真實性）

（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告。

（2）保證會計信息完整性。

（3）報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)客觀中立的、無偏的。（二）相關(guān)性（有用性）

提供的會計信息應(yīng)該與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，具有改變決策的能力。第三十六頁，共168頁。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求（三）可理解性

便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（四）可比性

提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

同一企業(yè)不同時期可比(縱向）

不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向）（五）實質(zhì)重于形式

應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但租賃期占其使壽命的大部分。第三十七頁，共168頁。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求（六）重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的所有重要交易或者事項。（七）謹(jǐn)慎性

確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)該高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）及時性

應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

一是及時收集會計信息；二是及時處理會計信息；

三是及時傳遞會計信息，便于使用及時使用和及時決策。第三十八頁，共168頁。第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系一、會計準(zhǔn)則的構(gòu)成

會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序、引導(dǎo)社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益，以及開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。

我國已頒布的會計準(zhǔn)則有：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十九頁，共168頁。第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系二、企業(yè)會計準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則

是制定具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計準(zhǔn)則解釋的依據(jù)，也是解決新的會計問題的指南。

包括:1.財務(wù)會計報告目標(biāo)2.會計基本假設(shè)3.會計基礎(chǔ)4.會計信息質(zhì)量要求5.會計要素分類及其確認(rèn)、計量原則6.財務(wù)會計報告第四十頁，共168頁。第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系（二）具體準(zhǔn)則

各項具體業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量和報告。分為：1.一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2.特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3.報告類準(zhǔn)則（三）會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（四）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第四十一頁，共168頁。第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則

一般適用于在我國境內(nèi)、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)。四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則

對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》主要特點有：

（1）采用收付實現(xiàn)制，另有規(guī)定的才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（或費用）五類（3）會計報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表第四十二頁，共168頁。課后練習(xí)題：計算分析題某企業(yè)5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）支付上月水電費10000元。（2）收回上月的應(yīng)收貨款20000元（3）收到本月的商品銷售收入款16000元（4）支付本月管理部門發(fā)生的辦公費用1800元第四十三頁，共168頁。第二章會計要素與會計等式主要掌握兩個方面的問題：

一、會計要素----會計要素的確認(rèn)、計量

二、會計等式----第一等式、第二等式第四十四頁，共168頁。第一節(jié)會計要素一、會主要素的含義與分類

是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

（就是會計對象的具體化）二、會計要素的分類（也就是資金運動的基本分類）

按其性質(zhì)分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者公益、收入、費用和利潤

第四十五頁，共168頁。第一節(jié)會計要素會計要素靜態(tài)與動態(tài)分類圖：

會計要素利潤費用收入所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)反映特定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)要素反映特定時段經(jīng)營成果的去態(tài)要素利潤表要素第四十六頁，共168頁。第一節(jié)會計要素二、會計要素的確認(rèn)（即辨別）

各單位的資金運動表現(xiàn)為會計要素的增減變動。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-費用=利潤

第四十七頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的含義與特征

是指企業(yè)在過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

特征：（1）過去的交易或者事項開成的(2）擁有或者控制的資源（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益第四十八頁，共168頁。第一節(jié)會計要素2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件(1)與該資源的關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3.資產(chǎn)的分類：按流動性:流動資產(chǎn)（一年以內(nèi)）

非流動資產(chǎn)（一年以上，不含一年）第四十九頁，共168頁。第一節(jié)會計要素流動資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)原材料預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收股利庫存商品在產(chǎn)品第五十頁，共168頁。第一節(jié)會計要素非流動資產(chǎn)機器設(shè)備其非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)房屋建筑物長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)長期投資非專利技術(shù)專利權(quán)電子設(shè)備運輸設(shè)備商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)商譽第五十一頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（二）負(fù)債1.負(fù)債的含義與特征

含義：

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：(1)由過去的交易或事項形在的

（2）企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

（3）預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)第五十二頁，共168頁。第一節(jié)會計要素2.負(fù)債的確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量3.負(fù)債的分類按償還期限長短分：流動負(fù)債（在一年以內(nèi)）非流動負(fù)債（在一年以上，不含一年）第五十三頁，共168頁。第一節(jié)會計要素負(fù)債其他應(yīng)付款非流動負(fù)債預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款流動負(fù)債長期借款應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等應(yīng)付利息等第五十四頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的含義及特征含義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益（一般無償還）

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，的有者權(quán)益才反還給所有者（剩余權(quán)益）（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤分配第五十五頁，共168頁。第一節(jié)會計要素2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。3.所有權(quán)益的分類按所有者權(quán)益來源不同分：（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益第五十六頁，共168頁。第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益外商資本未分配利潤盈余公積個人資本法人資本國家資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失投入資本任意盈余公積法定盈余公積資本公積----資本（股本）溢價實收資本第五十七頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（四）收入1.收入的含義與特征含義：

是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：（1）企業(yè)在日常活動中形成的（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（3）與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總注入第五十八頁，共168頁。第一節(jié)會計要素2.收入的確認(rèn)條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量3.收入的分類按性質(zhì)：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

按地位：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入第五十九頁，共168頁。第一節(jié)會計要素收入未分配利潤盈余公積主營業(yè)務(wù)收入按性質(zhì)分類任意盈余公積其他業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入商品銷售收入勞務(wù)收入產(chǎn)品銷售收入（工業(yè)企業(yè)）商品銷售收入（流通企業(yè)）盈余公積第六十頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（五）費用1.費用的含義與特征

含義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

特征：（1）企業(yè)在日常活動中發(fā)生的（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（3）與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。第六十一頁，共168頁。第一節(jié)會計要素2.費用的確認(rèn)條件（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（3）經(jīng)濟利閃的流出額能夠可靠計量3.費用的分類按性質(zhì)：營業(yè)成本、期間費用第六十二頁，共168頁。第一節(jié)會計要素費用期間費用管理費用生產(chǎn)費用財務(wù)費用制造費用直接材料直接人工銷售費肜第六十三頁，共168頁。第一節(jié)會計要素（六）利潤1.利潤的含義與特征

含義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額，及直接計入利潤的利得或損失。2.利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用3.利潤的分類按構(gòu)成：營業(yè)利潤（銷售商、提供勞務(wù)）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（稅前）

凈利潤=利潤總額減所得稅（稅后）第六十四頁，共168頁。第一節(jié)會計要素利潤公允價值損失凈利潤利潤總額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間費用營業(yè)稅金豚附加營業(yè)成本營業(yè)利潤營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)利潤投資收益利潤總額所得稅費用營業(yè)收入第六十五頁，共168頁。第一節(jié)會計要素三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成

計量屬性是指所計量的某一要素的特征。包括：1.歷史成本---實際發(fā)生時的成本

是指取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付現(xiàn)金或其他等價物。2.重置成本---現(xiàn)時成本

是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。第六十六頁，共168頁。第一節(jié)會計要素3.可變現(xiàn)凈值

是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售所必需的預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費后的凈值。4.現(xiàn)值---未來價值的折現(xiàn)價值

是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣的時間價值的一種計量屬性。5.公允價值---公平價值

是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。（二）計量屬性的運用原則

（采用歷史成本）第六十七頁，共168頁。第二節(jié)會計等式會計等式（又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式）

代表會計要素之間基本關(guān)系的等式一、會計要素的表現(xiàn)形式（一）財務(wù)狀況等式企業(yè)資產(chǎn)來源：一是企業(yè)所有者投入

二是企業(yè)向債權(quán)人借入一等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（資金運動的靜態(tài)狀況）第六十八頁，共168頁。第二節(jié)會計等式（二）經(jīng)營成果等式

目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。取得收入的同時，必然發(fā)生相應(yīng)的費用。二等式：收入-費用=利潤（資金運動的動態(tài)狀況）（三）財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式收入：導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少費用：導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）（六要素等式）第六十九頁，共168頁。第二節(jié)會計等式二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（又稱會計事項）是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或事項。（一）對賬務(wù)狀況等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響（1）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少（2）一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債/所有者權(quán)益等額增加（3）一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債/所有者權(quán)益等額減少（4）一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債等額減少（5）一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益等額減少（6）一項所有者權(quán)益增加，一項負(fù)債等額減少（7）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益等額增加第七十頁，共168頁。第二節(jié)會計等式（二）對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響1.等式左右兩邊的金額保持不變2.等式左右兩邊的金額等額增加3.等式左右兩加的金額等額減少4.考慮收入和費用情況下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)對等的影響資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）第七十一頁，共168頁。第三章會計科目與賬戶一、會計科目----含義、分類、設(shè)置、與賬戶關(guān)系二：會計賬戶----含義、分類、賬戶的工能與構(gòu)成第七十二頁，共168頁。第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念與分類（一）會計科目的概念

對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

（對會計要素的進一步細(xì)化）會計對象：資金運動會計要素會計科目

資產(chǎn)庫存現(xiàn)金

原材料

固定資產(chǎn)……

第一層次第二層次第三層次設(shè)置的意義：企業(yè)核算時應(yīng)依據(jù)規(guī)定的會計科目

（復(fù)式記賬、記賬憑證、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表）總賬科目明細(xì)科目第七十三頁，共168頁。第一節(jié)會計科目（二）會計科目的分類1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分（歸屬的會計要素分類）：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類、共同類會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤會計科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類共同類科目：既有資產(chǎn)類又有負(fù)債類，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”第七十四頁，共168頁。第一節(jié)會計科目2.按詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系分：（1）總分類科目：提供總括資料（價值指標(biāo)）

如：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”（2）明細(xì)分類科目：提供詳細(xì)資料，是對總分類科目作進一步分類（價值、實物、勞動指標(biāo)）總分類科目下設(shè)二級科目、三級科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”會計科目很少設(shè)置明細(xì)科目第七十五頁，共168頁。第一節(jié)會計科目總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目或三級科目）原材料原料及主要材料圓鋼角鋼輔助材料油漆鐵釘應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額第七十六頁，共168頁。第一節(jié)會計科目二.會計科目的設(shè)置（一）會計科目設(shè)置的原則1.合法性原則：應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則2.相關(guān)性原則：提供所需要會計信息的服務(wù)3.實用性原則：符合企業(yè)自身特點，滿足企業(yè)的實際需要第七十七頁，共168頁。第一節(jié)會計科目第七十八頁，共168頁。第一節(jié)會計科目第七十九頁，共168頁。第一節(jié)會計科目第八十頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的概念與分類（一）賬戶的概念

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行的分類賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

（二）賬戶的分類1.按核算的經(jīng)濟內(nèi)容分資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類2.按詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系分總分類賬戶和明細(xì)類賬戶第八十一頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級科目（子目）明細(xì)賬戶（三級賬戶）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本供水供電應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額第八十二頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額（四個金額要素）“銀行存款”賬戶20X5年憑證字號摘要增加減少余額月日（略）月初結(jié)余90000011（略）將現(xiàn)金存入銀行2000001100000110（略）購買辦公用品500001050000121（略）支付材料買價300001020000131（略）支付員工加班津貼30000900000131（略）月末結(jié)余200000110000900000第八十三頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶（二）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）、日期、憑證字號、摘要、金額“T”字型賬戶示意圖賬戶名稱左邊

（會計科目）右邊左方資產(chǎn)類賬戶右方左方負(fù)債類賬戶右方期初余額期初余額本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額第八十四頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶三、賬戶與會計科目的關(guān)系經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致某些項目（會計科目）發(fā)生增減變動，會計需要將其記錄在賬簿中的一些賬頁（賬戶）中。如：從銀行提取現(xiàn)金額5000元

“庫存現(xiàn)金”科目增加5000元，“銀行存款”科目減少5000元的記錄第八十五頁，共168頁。第二節(jié)會計賬戶計算分析題資料：某企業(yè)20X3年5月初的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況如下：資產(chǎn)金額（元）負(fù)債及所有者權(quán)益金額（元）庫存現(xiàn)金7000負(fù)債銀行存款23000短期借款100000應(yīng)收賬款54000應(yīng)付賬款125000其他應(yīng)收款2000應(yīng)付職工薪酬20000生產(chǎn)成本40000所有者權(quán)益原材料60000實收資本460000庫存商品170000盈余公積80000固定資產(chǎn)500000未分配利潤71000合計856000合計856000第八十六頁，共168頁。5月份，本企業(yè)發(fā)生下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)第八十七頁，共168頁。第四章會計記賬方法一、會計記賬方法：單式記賬法、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法：概念、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶對映關(guān)系與會計分錄、式算平衡第八十八頁，共168頁。第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法意義----相對于單式記賬法意義：全面便于檢查（業(yè)務(wù)的合法合理性）

（賬戶記錄的正確性）第八十九頁，共168頁。借貸記賬法—

以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法■、記賬符號-----“借”、“貸”（純粹表示兩個相反的記賬方向）第九十頁，共168頁。資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)類科目期初余額本期增加額

……..本期減少額……本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額期初余額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額本期減少額

……..本期增加額

……..權(quán)益類科目本期減少發(fā)生額借方借方貸方貸方第九十一頁，共168頁。費用類科目本期增加額

……..本期減少額

(結(jié)轉(zhuǎn))……本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少額

(結(jié)轉(zhuǎn))……..本期增加額

……..收入類科目本期減少發(fā)生額借方借方貸方貸方收入增加利潤增加所有者權(quán)益增加費用增加利潤減少所有者權(quán)益減少第九十二頁，共168頁。第九十三頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念■、記賬符號-----“借”、“貸”（純粹表示兩個相反的記賬方向）二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)借貸資產(chǎn)增加權(quán)益減少收入減少費用增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加收入增加費用減少資產(chǎn)余額權(quán)益余額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則-----“有借必有貸,借貸必相等”第九十四頁，共168頁。例1：企業(yè)向銀行借入半年期借款20000元，存入銀行。借銀行存款貸①20000借短期借款貸①20000例2：張求財向企業(yè)投資，投入現(xiàn)金100000元。借庫存現(xiàn)金貸借實收資本貸②100000②100000第九十五頁，共168頁。例3：企業(yè)用銀行存款50000元購入一臺設(shè)備，已交付使用。固定資產(chǎn)借貸③50000銀行存款借貸③50000例4：經(jīng)與銀行協(xié)商，將原長期貸款500000轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資。借長期借款貸借實收資本貸④500000④500000經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶關(guān)鍵是要確定所記入科目的名稱、方向、金額第九十六頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法但要注意的是,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,并不是直接登記賬簿(賬戶).而是要根據(jù)業(yè)務(wù)的原始憑據(jù),編制登記賬簿(賬戶)的憑證，即記賬憑證。記賬憑證上最主要的就是會計分錄.會計分錄：在記賬憑證中指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所應(yīng)記入科目的名稱、方向、金額的記錄。編制會計分錄的步驟：

1、確定科目的名稱（對應(yīng)科目）；

2、確定應(yīng)記入科目的方向；

3、確定應(yīng)記入科目的金額。第九十七頁，共168頁。例1：企業(yè)向銀行借入半年期借款20000元，存入銀行。銀行存款借貸①20000短期借款借貸①20000會計分錄：銀行存款借：貸：2000020000短期借款賬過第九十八頁，共168頁。例3：企業(yè)用銀行存款50000元購入一臺設(shè)備，已交付使用。固定資產(chǎn)借貸③50000銀行存款借貸③50000會計分錄：

固定資產(chǎn)借：貸：5000050000銀行存款第九十九頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄采用借貸記賬法對每一筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對映關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。先借后貸；上下排列；左右錯開；金額平衡會計分錄的分類：簡單分錄：只涉及兩個對應(yīng)科目。（一借一貸)復(fù)合會計分錄：涉及兩個以上的對應(yīng)科目。（一借多貸、多借一貸、多借多貸）借：原材料100000

貸：銀行存款50000

應(yīng)付賬款50000例：企業(yè)購料10萬元，用存款支付5萬元，余款暫欠，料入庫。第一百頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法五、借貸記賬法下的試算平衡（一）含義：是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類“發(fā)生額試算平衡”：全部科目借方全部科目貸方發(fā)生額合計發(fā)生額合計（記賬規(guī)則）全部科目期初借方全部賬戶期初貸方余額合計余額合計“余額試算平衡”全部科目期末借方全部科目期末貸方余額合計余額合計（會計平衡原理）（會計平衡原理）第一百零一頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)類賬戶××××××××負(fù)債類賬戶××××××××所有者權(quán)益類賬戶××××××××費用類賬戶××××收入類賬戶××××

合計A1A2B1B2C1C2試算平衡表第一百零二頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法試算平衡表結(jié)果：平衡：說明基本沒有錯誤。不平衡：說明記賬肯定有錯誤。（漏、重、反、串、多、少）1、總賬科目與明細(xì)科目關(guān)系----兩同兩不同反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容相同兩同：登記的原始依據(jù)相同兩不同：反映業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同作用不同六、平行登記第一百零三頁，共168頁。第二節(jié)借貸記賬法2、平行登記的含義、要求、結(jié)果經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類科目，另一方面要同時登記總分類科目所屬的各有關(guān)明細(xì)科目。要求：----“四同”依據(jù)相同、金額相同、方向相同、期間相同結(jié)果：總分類科目余額=所屬明細(xì)科目余額合計總分類科目發(fā)生額=所屬明細(xì)科目發(fā)生額合計----核對依據(jù)第一百零四頁，共168頁。第五章程借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理六、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理七、期間費用的賬務(wù)處理八、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一百零五頁，共168頁。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金循環(huán)：貨幣資金---儲備資金---生產(chǎn)資金---成品資金---貨幣資金經(jīng)濟業(yè)務(wù)：資金籌集生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤形成及分配此外還有一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)。資金退出第一百零六頁，共168頁。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金循環(huán)：貨幣資金---儲備資金---生產(chǎn)資金---成品資金---貨幣資金經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤形成及分配此外還有一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)。資金退出第一百零七頁，共168頁。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金循環(huán)：貨幣資金---儲備資金---生產(chǎn)資金---成品資金---貨幣資金經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤形成及分配此外還有一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)。資金退出第一百零八頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入的資本包括：實收資本（或股本）和資本公積來源:所有者投入資本、債權(quán)人借入資金涉及科目：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“實收資本”“資本公積”“短期借款”“長期借款”資產(chǎn)權(quán)益結(jié)構(gòu)第一百零九頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）賬戶設(shè)置1.“實收資本（或股本）”的賬戶

用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本2.“資本公積”賬戶

用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在公司注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3.“銀行存款”賬戶

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

但銀行匯匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、食用證保證金存款、存出投資款、外阜存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶第一百一十頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理例1、投資者向企業(yè)投入貨幣資金2000000元。銀行存款實收資本20000002000000借：貸：例2、投資者向企業(yè)投入55萬，按章程占公司注冊資本200萬的

25%股份。銀行存款實收資本資本公積借：貸：55000050000050000（固、無）（資本溢價）第一百一十一頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例3、企業(yè)向投資者退還投資款100000元。實收資本銀行存款

100000100000借：貸：第一百一十二頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的過程

負(fù)債籌資主要包括：短期借款、長款借款以及結(jié)算形成的負(fù)債

短期借款：償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

長期借款：償還期限在一年以上(不含一年）的各種借款

結(jié)算形成的負(fù)債主要有：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等第一百一十三頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款2.“長期借款”賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款3.“應(yīng)付利息”賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息4.“財務(wù)費用”賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用第一百一十四頁，共168頁。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理例2、甲公司因日常經(jīng)營需要，向銀行借入期限6個月的短期借款利息，借款400000元，年利率為6%，按月計提利息，寫出會計分錄，并計算出每月應(yīng)付利息是多少？取得借款時：借：銀行存款400000

貸：短期借款400000計提利息：借：財務(wù)費用2000支付利息：借：應(yīng)付利息2000

貸：應(yīng)付利息2000貸：銀行存款2000例1、1月1日企業(yè)向銀行借入短期借款20萬。借：貸：銀行存款短期借款200000200000（長期）第一百一十五頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

主要包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

特征：

一、屬于一種有形資產(chǎn)

二、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有

三、使用壽命超過一年第一百一十六頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的成本

是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

包括：買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。三、固定資產(chǎn)的折舊

是指固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分解。

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值（—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

預(yù)計凈殘值：處置固定資產(chǎn)中—處置費用（固定資產(chǎn)使用壽命終了后）

注：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，下月計提；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，下月不提；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。第一百一十七頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理折舊方法：

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

（重點）年限平均法：

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值）x月折舊率

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊率=1/預(yù)計使用壽命（年）

x100%工作量法：

月折舊額=當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價x（1-預(yù)計凈殘值率）

預(yù)計總工作量第一百一十八頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1：甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢的凈殘值率為2%。該廠的折舊率和折舊額？預(yù)計凈殘值=5000000x2%=100000年折舊率=1/20x100%=5%月折舊率=5%/12=0.41667%月折舊額=（5000000—100000）x0.41667%=20417或：=5000000x（1—20%）÷（20

x12）=20417第一百一十九頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例2：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額？預(yù)計凈殘值=600000x5%=30000（元）單位里程折舊額=（600000—30000）

÷500000=1.14（元）本月折舊額=4000x1.14=4560（元）本月折舊額=4000x600000x（1—5%）=4560（元）

500000第一百二十頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、賬戶設(shè)置1.“在建工程”賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2.“工程物資”賬戶，用以核算企業(yè)在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括：用料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。3.“固定資產(chǎn)”賬戶，用以核算持有的固定資產(chǎn)原值4.“累計折舊”賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。原值－提取的折舊＝固定資產(chǎn)凈值第一百二十一頁，共168頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理五、賬務(wù)處理例2、2014年7月，甲公司固定資產(chǎn)折舊情況如下：生產(chǎn)車間廠房計提折舊76000元，機器設(shè)備計提折舊90000元；管理部門房屋建筑計提折舊130000元，運輸工具計提折舊48000元；銷售部門房屋建筑計提折舊64000元，運輸工具計提折舊52600元分錄：借：制造費用166000

管理費用178000

銷售費用116600

貸：累計折舊460600例1、購入設(shè)備，價12000元，稅2040元，支付包裝費700元，已交付使用。

固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款借：

貸：127002040

14740第一百二十二頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。1．“原材料”賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。2．“材料采購”賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購人材料的采購成本。

3．“材料成本差異”賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。4．“在途物資”賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。第一百二十三頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5．“應(yīng)付賬款”賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。6．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。7．“預(yù)付賬款”賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。8．“應(yīng)交稅費”賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。第一百二十四頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。按材料是否驗收入庫分為以下情況：(1)貨款已支付，同時材料已驗收入庫。(2)貨款已支付或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未驗收入庫。(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：(1)材料已驗收入庫。(2)材料尚未驗收入庫。第一百二十五頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1、購甲材料，價5000元，稅850元，運費100元共5950元均已支付，材料已驗收入庫。

原材料—甲應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款50938575950借：

貸：例2、向三寶公司購乙材料，價10000元，稅1700元，運費500元共12200元尚未支付，材料已驗收入庫。

原材料—乙應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款—三寶公司借：

貸：10465173512200第一百二十六頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例3、購丙材料，價20000元，進項稅額3400元，共23400元已經(jīng)支付，材料尚未到達。

在途物資—丙應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款借：

貸：20000340023400丙材料運到,入庫。

原材料---丙在途物資--丙借：貸：2113021130支付上述丙材料運雜費1200元（其中運費1000元）

在途物資—丙應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款借：

貸：1130701200第一百二十七頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例4、為購丁材料，向恒通公司預(yù)付價10000元。補付余款25100元。

預(yù)付賬款--恒通公司銀行存款借：貸：1000010000兩月后收貨，價30000，稅5100，料入庫。

原材料--丁應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）預(yù)付賬款--恒通公司借：

貸：30000510035100

預(yù)付賬款--恒通公司銀行存款借：貸：2510025100第一百二十八頁，共168頁。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理月末：例5、購戊材料，料到入庫，月末發(fā)票單證未到。估價30000元。下月初：

原材料--戊應(yīng)付賬款—暫估借：貸：3000030000借：貸：應(yīng)付賬款—暫估原材料--戊3000030000發(fā)票單證收到后按前面的方法處理。第一百二十九頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成（一)直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。(二)直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬及福利費。(三)制造費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。二、賬戶設(shè)置1．“生產(chǎn)成本”賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。2．“制造費用”賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。第一百三十頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3．“庫存商品”賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。4．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。三、賬務(wù)處理(一)材料費用的歸集與分配

應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。注：行政管理部門領(lǐng)用的材料費用，應(yīng)記人“管理費用”科目。第一百三十一頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(二)職工薪酬的歸集與分配包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)入人當(dāng)期損益。第一百三十二頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(三)制造費用的歸集與分配1．生產(chǎn)工人工時比例分配法第一百三十三頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)是指將企業(yè)業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用一期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完第一百三十四頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1、據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，本月共耗用材料41800元其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用23200，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用14600，車間一般耗用3800，行政管理部門耗用200。生產(chǎn)成本—A—B制造費用管理費用原材料借：貸：2320014600380020041800第一百三十五頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例2、結(jié)算本月職工薪酬共57594元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人30778元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人9815元，車間管理人員

10778元，行政管理部門人員6223元。生產(chǎn)成本—A—B制造費用管理費用應(yīng)付職工薪酬借：貸：30778981510778622357594發(fā)放工資：應(yīng)付職工薪酬銀行存款（現(xiàn)金）5759457594借：貸：第一百三十六頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例3、以銀行存款支付辦公用品費用1500元，其中行政管理部門

900元，車間600元。制造費用管理費用銀行存款借：

貸：6009001500例4、計提固定資產(chǎn)折舊8840元，其中車間折舊7680元。制造費用管理費用累計折舊借：貸：768011608840第一百三十七頁，共168頁。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①3800生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B制造費用①23200①14600①37800②30778②9815②40593②10778③6007680制造費用分配率=22858/(30778+9815)=0.5631(