2018中級會計師-中級財務(wù)管理第三章

2018中級會計師-中級財務(wù)管理第三章第一頁，共84頁。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用1.預(yù)算的含義企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細(xì)安排。2.預(yù)算的特征1）必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。3.預(yù)算的作用1）奮斗目標(biāo)：通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)2）協(xié)調(diào)工具：實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)3）考核標(biāo)準(zhǔn)：作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)第二頁，共84頁。【例題1·多項選擇題】（2012）企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。A.數(shù)量化B.表格化C.可伸縮性D.可執(zhí)行性【正確答案】AD【答案解析】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，選項AD是答案。第三頁，共84頁。

二、預(yù)算的分類第四頁，共84頁?！纠}2·多項選擇題】（2012年）下列各項中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。A.資本支出預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.管理費用預(yù)算D.銷售預(yù)算【正確答案】BCD【答案解析】業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等，資本支出預(yù)算屬于專門決策預(yù)算所以，選項BCD是正確的?！纠}3·單項選擇題】（2010年）下列各項中，綜合性較強的預(yù)算是（）。A.銷售預(yù)算B.材料采購預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算【正確答案】C【答案解析】財務(wù)預(yù)算是綜合性較強的預(yù)算，財務(wù)預(yù)算又包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。所以，選項C是正確的。第五頁，共84頁?！纠}4·多項選擇題】（2013年）下列關(guān)于財務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。A.財務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算B.財務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算C.財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)D.財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表【正確答案】BCD【答案解析】一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，選項A不正確。第六頁，共84頁。三、預(yù)算體系各種預(yù)算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。第七頁，共84頁?！纠づ袛囝}】（2011）財務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）『正確答案』√『答案解析』財務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算，所以，該題的表述是正確的。【例·多選題】在下列各項預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計利潤表『正確答案』CD『答案解析』財務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、預(yù)計利潤表。第八頁，共84頁。四、預(yù)算工作的組織——涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層第九頁，共84頁?！纠芜x題】（2013）下列各項中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。A.財務(wù)部B.董事會C.監(jiān)事會D.股東會『正確答案』B例·判斷題】（2012）企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時提供預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異等信息。（）『正確答案』√『答案解析』企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議，所以，本題的表述是正確的?！纠づ袛囝}】（2010年）企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)的財務(wù)管理部門并不對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，所以，題干的表述是錯誤的。第十頁，共84頁。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算的編制方法第十一頁，共84頁。（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法第十二頁，共84頁。2.零基預(yù)算法零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。程序（三步）：（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對于可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析。【提示】不可避免費用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的費用。比如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金等?？杀苊赓M用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的成本，如廣告費、職工培訓(xùn)費等。該類費用的開支對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營肯定有好處，但其支出數(shù)額的多少并非絕對不可改變。第十三頁，共84頁。（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支?！咎崾尽坎豢裳泳徺M用，是指已選定的某一方案，即使在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會影響企業(yè)大局，那么與這一方案相關(guān)的費用，即為不可延緩費用。如污染治理費用等。可延緩費用，是指在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不影響企業(yè)的大局，那么與這一方案有關(guān)的費用，即為可延緩費用。如新建辦公樓的費用?！玖慊A(yù)算的優(yōu)缺點】第十四頁，共84頁?！纠芜x題】（2013）下列各項中，不屬于零基預(yù)算法優(yōu)點的是（）。A.編制工作量小B.不受現(xiàn)有預(yù)算的約束C.不受現(xiàn)有費用項目的限制D.能夠調(diào)動各方節(jié)約費用的積極性『正確答案』A【例·單選題】（2012）下列各項費用預(yù)算項目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。A.人工費B.培訓(xùn)費C.材料費D.折舊費『正確答案』B『答案解析』折舊方法一旦確定，就是比較穩(wěn)定的，因此，不適合采用零基預(yù)算，人工費用、材料費用需要考慮基期的情況，因此，需要考慮基期情況，不適合采用零基預(yù)算。第十五頁，共84頁。【例·單選題】（2011）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是（）。A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算C.滾動預(yù)算D.零基預(yù)算『正確答案』A『答案解析』增量預(yù)算可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。因此，選項A是正確的?！纠芜x題】（2011）運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是（）。A.可避免費用B.不可避免費用C.可延緩費用D.不可延緩費用『正確答案』A『答案解析』對于可避免費用項目，需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中，所以，選項A是正確的。第十六頁，共84頁。（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法第十七頁，共84頁。2.彈性預(yù)算法第十八頁，共84頁。（1）公式法【例】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為3000元，單位工時的變動修理費用為2元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3500小時?！赫_答案』運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用總額為：3000＋2×3500＝10000（元）。因為任何成本都可用公式“y＝a＋bx”來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動成本），便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。第十九頁，共84頁。【例】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如表所示。制造費用預(yù)算（公式法）

本例中，按公式法編制的制造費用預(yù)算如下：業(yè)務(wù)量為420～600人工工時：y=593+2.35x，例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時的制造費用預(yù)算為593+2.35×500=1768（元）；業(yè)務(wù)量為600～660人工工時：y=693+2.35x，即固定修理費用預(yù)算增加100元，例如，業(yè)務(wù)量為650人工工時的制造費用預(yù)算為693+2.35×650=2220.5（元）第二十頁，共84頁。（2）列表法第二十一頁，共84頁?！纠緼企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費用預(yù)算如下表所示。制造費用預(yù)算（列表法）單位：元第二十二頁，共84頁。第二十三頁，共84頁。【例·多選題】（2011考題）運用公式“y＝a＋bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。A.生產(chǎn)量B.銷售量C.庫存量D.材料消耗量『正確答案』ABD【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。A.96B.108C.102D.90『正確答案』C『答案解析』單位變動成本b＝60÷10＝6（萬元），成本性態(tài)模型y＝30＋6x,將x＝12代入成本性態(tài)模型y＝30＋6×12＝102（萬元）。第二十四頁，共84頁?！纠}10·單項選擇題】（2007年）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點的是（）。A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.流動預(yù)算方法【正確答案】A【例·多選題】用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點包括（）。A.可以直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計算填列C.評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本D.便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本『正確答案』ABC第二十五頁，共84頁。（三）定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法——預(yù)算期的時間特征不同

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。1.定期預(yù)算法第二十六頁，共84頁。2.滾動預(yù)算法第二十七頁，共84頁?！纠芜x題】（2010年）下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（）。A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動預(yù)算法D.零售預(yù)算法『正確答案』C【例題12·計算分析題】（2013年）丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如下：資料一：2012年度分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。2012年制造費用預(yù)算金額單位：元

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。第二十八頁，共84頁。資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預(yù)算期間將發(fā)生如下變動：1）直接人工預(yù)算總工時為50000小時；2）間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%；3）2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費用和車間管理費組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元～15000元。

第二十九頁，共84頁。要求：1）根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標(biāo)：①間接人工費用預(yù)算工時分配率；②間接人工費用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。①間接人工費用預(yù)算工時分配率＝（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小時）②間接人工費用總預(yù)算額＝50000×4.84＝242000（元）③設(shè)備租金總預(yù)算額＝194000×（1－20%）＝155200（元）2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列事項：①確定車間管理費用總預(yù)算額；②計算生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額?！菊_答案】設(shè)備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，盡量減少車間管理費——將其預(yù)算額安排為控制區(qū)間的下限12000元。①車間管理費用總預(yù)算額＝12000（元）②生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額＝185200－155200－12000＝18000（元）第三十頁，共84頁。

【例·計算題】某公司甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費用預(yù)算如下（其中間接材料費用忽略不計）：2011年全年制造費用預(yù)算金額單位：元第三十一頁，共84頁。2011年3月31日公司在編制2011年第二季度～2012年第一季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲50%；（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%；（3）預(yù)計直接人工總工時見“2011年第二季度～2012年第一季度制造費用預(yù)算”表。假定水電與維修費用預(yù)算工時分配率等其他條件不變。2011年第二季度～2012年第一季度制造費用預(yù)算金額單位：元第三十二頁，共84頁。

要求：（1）以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算下一滾動期間的如下指標(biāo)：①間接人工費用預(yù)算工時分配率；②水電與維修費用預(yù)算工時分配率。『正確答案』①間接人工費用預(yù)算工時分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小時）②水電與維修費用預(yù)算工時分配率＝174312/48420＝3.6（元/小時）要求：（2）根據(jù)有關(guān)資料計算下一滾動期間的如下指標(biāo)：①間接人工費用總預(yù)算額；②每季度設(shè)備租金預(yù)算額?！赫_答案』①間接人工費用總預(yù)算額＝48420×6.6＝319572（元）②每季度設(shè)備租金預(yù)算額＝38600×（1－20%）＝30880（元）第三十三頁，共84頁。要求：（3）計算填列下表中用字母表示的項目（可不寫計算過程）：第三十四頁，共84頁。【總結(jié)】第三十五頁，共84頁。二、預(yù)算的編制程序——“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”下達目標(biāo)→編制上報→審查平衡→審議批準(zhǔn)→下達執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制全面預(yù)算的編制流程第三十六頁，共84頁。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算編制流程如下（以銷定產(chǎn)）：（一）銷售預(yù)算——全面預(yù)算的起點1.編制基礎(chǔ)：銷售預(yù)測2.內(nèi)容1）預(yù)計銷售收入＝預(yù)測銷售量×銷售單價2）預(yù)計現(xiàn)金收入：依據(jù)收款條件及預(yù)計銷售收入預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源①銷售當(dāng)期收現(xiàn)②收回前期應(yīng)收賬款【注意】在編制銷售預(yù)算時，通常還需要依據(jù)收款條件及預(yù)計現(xiàn)金收入預(yù)測預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額，將其納入預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋預(yù)算期銷售收入合計－預(yù)算期現(xiàn)金收入合計第三十七頁，共84頁。例如，M公司今年分季度的銷售預(yù)算如下。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。銷售預(yù)算單位：元預(yù)計年末應(yīng)收賬款＝36000×40%＝6200＋126000-117800＝14400（元）第三十八頁，共84頁?！纠}13·單項選擇題】某公司2014年1～4月份預(yù)計銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn)60%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)10%，則2014年3月31日預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目金額和2014年3月的預(yù)計銷售現(xiàn)金流入分別為（）。A.140萬元與250萬元B.160萬元與250萬元C.160萬元與240萬元D.140萬元與240萬元第三十九頁，共84頁。

【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價為10元/件。預(yù)計2013年第四季度各月銷售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2013年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項目的金額為（）。A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元第四十頁，共84頁。（二）生產(chǎn)預(yù)算1.編制依據(jù)1）銷售預(yù)算——“以銷定產(chǎn)”；2）預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品存貨。2.內(nèi)容：預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨1）預(yù)計銷售量：來自銷售預(yù)算；2）預(yù)計期末及期初產(chǎn)成品存貨①預(yù)算年度內(nèi)，各期期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下期銷售量的一定百分比確定；②年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢確定；③預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨在編制預(yù)算時預(yù)計，預(yù)算年度內(nèi)各期期初產(chǎn)成品存貨分別等于上期期末產(chǎn)成品存貨。3.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。4.特點：只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，不直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。第四十一頁，共84頁。例如，M公司預(yù)計，年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量為下季度預(yù)計銷售量的10%。依據(jù)上述資料，在M公司銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司今年分季度的生產(chǎn)預(yù)算如下：生產(chǎn)預(yù)算單位：件第四十二頁，共84頁。本列中：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨=下季度銷售量*10%預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨=上季度期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨第四十三頁，共84頁。

【例題14·單項選擇題】（2013年）下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【正確答案】B【答案解析】在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，選項B的說法不正確。【例·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A.預(yù)計材料采購量B.預(yù)計產(chǎn)品銷售量C.預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量『正確答案』BCD『答案解析』預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨第四十四頁，共84頁。（三）直接材料預(yù)算1.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時要考慮原材料存貨水平2.內(nèi)容1）預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末存量－期初存量①生產(chǎn)需用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量其中：“預(yù)計生產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料。②預(yù)算年度內(nèi)，各期期末材料存量根據(jù)下期生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，各期期初材料存量等于上期期末材料存量。③年初和年末材料存量，根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計。2）預(yù)計采購金額＝預(yù)計采購量×預(yù)計采購單價第四十五頁，共84頁。3）預(yù)計現(xiàn)金支出：依據(jù)付款條件和預(yù)計采購金額預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源①采購當(dāng)期付現(xiàn)②支付前期應(yīng)付賬款【注意】在編制直接材料預(yù)算時，通常還需要依據(jù)付款條件及預(yù)計現(xiàn)金支出預(yù)測預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額，以及依據(jù)預(yù)算年末材料存量和預(yù)計采購單價預(yù)測預(yù)算年末材料存貨余額，作為預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源。預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋預(yù)算期采購額合計－預(yù)算期采購現(xiàn)金支出合計預(yù)算年末材料存貨余額＝預(yù)算年末材料存量×預(yù)計采購單價第四十六頁，共84頁。第四十七頁，共84頁。

例如，M公司預(yù)計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末材料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。依據(jù)上述資料，在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司直接材料預(yù)算如下：直接材料預(yù)算單位：元第四十八頁，共84頁。預(yù)計年末材料存貨額＝400×5＝2000（元）預(yù)計年末應(yīng)付賬款＝9280×50%＝2350＋32500－30210＝4640（元）【例題15·單項選擇題】（2012年）某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。A.2100萬元B.1900萬C.1860萬元D.1660萬元【正確答案】C【答案解析】第一季度現(xiàn)金支出額＝200＋500＋600＋800×70%＝1860【例題16·單項選擇題】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，一季度至四季度的預(yù)計銷售量分別為1000件、800件、900件和850件，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量等于下一季度銷售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生產(chǎn)需要量的20%。該公司第二季度的預(yù)計材料采購量為（）千克。A.1600B.1620C.1654D.1668第四十九頁，共84頁。第五十頁，共84頁。（四）直接人工預(yù)算1.編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算2.內(nèi)容1）人工總工時＝預(yù)計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時，其中，“預(yù)計產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品工時”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料2）人工總成本＝人工總工時×每小時人工成本，其中，“每小時人工成本”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料3.直接人工預(yù)算直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。例如，M公司的單位產(chǎn)品工時為10小時/件，每小時人工成本為2元/小時，在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，可編制M公司本年度直接人工預(yù)算如下：直接人工預(yù)算第五十一頁，共84頁。

（五）制造費用預(yù)算1.編制依據(jù)1）變動制造費用：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制2）固定制造費用：需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)2.制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出＝制造費用預(yù)算總額－折舊等非付現(xiàn)費用，納入現(xiàn)金預(yù)算。例如，M公司本年度制造費用預(yù)算編制如下：第五十二頁，共84頁。制造費用預(yù)算單位：元第五十三頁，共84頁。為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率，其公式為：變動制造費用小時分配率＝年度變動制造費用總額/年度人工總工時＝3200/6400＝0.5（元/小時）固定制造費用小時分配率＝9600/6400＝1.5（元/小時）（六）產(chǎn)品成本預(yù)算1.編制依據(jù)：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。2.內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本，涉及生產(chǎn)成本、存貨成本（預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表）和銷貨成本（預(yù)計利潤表）等數(shù)據(jù)。第五十四頁，共84頁。例如，M公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算如下：產(chǎn)品成本預(yù)算第五十五頁，共84頁。（七）銷售及管理費用預(yù)算1.銷售費用預(yù)算：以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。2.管理費用預(yù)算：固定成本預(yù)算，以過去實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。3.銷售及管理費用預(yù)計現(xiàn)金支出＝銷售及管理費用預(yù)算總額－折舊及攤銷費用，納入現(xiàn)金預(yù)算。M公司今年的銷售及管理費用預(yù)算如下：第五十六頁，共84頁。銷售及管理費用預(yù)算單位：元第五十七頁，共84頁。二、專門決策預(yù)算的編制1.專門決策預(yù)算：長期投資預(yù)算（資本支出預(yù)算），與項目投資決策相關(guān)，經(jīng)?？缭蕉鄠€年度2.編制依據(jù)：項目財務(wù)可行性分析資料、企業(yè)籌資決策資料3.要點：反映項目資金投資支出與籌資計劃，也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。M公司今年的專門決策預(yù)算如下：專門決策預(yù)算表單位：元第五十八頁，共84頁?！纠}17·判斷題】（2013年）專門決策預(yù)算主要反映項目投資與籌資計劃，是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)之一。（）【正確答案】√三、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算1.編制依據(jù)1）業(yè)務(wù)預(yù)算（不涉及：生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算）；2）專門決策預(yù)算。2.內(nèi)容1）可供使用現(xiàn)金＝期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入其中：現(xiàn)金收入是指經(jīng)營現(xiàn)金收入，主要來源為銷貨取得的現(xiàn)金收入第五十九頁，共84頁。2）現(xiàn)金支出①直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用——業(yè)務(wù)預(yù)算②購買設(shè)備——長期投資預(yù)算③所得稅費用、股利分配——專門預(yù)算（本教材略）【注意】現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出均不包括與借款有關(guān)的現(xiàn)金流量。借款現(xiàn)金流入、還本付息支出，應(yīng)反映在“現(xiàn)金籌措與運用”中。3）現(xiàn)金余缺＝可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出4）現(xiàn)金籌措與運用①現(xiàn)金余缺＜理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金不足，需要籌措現(xiàn)金，例如（期初）出售有價證券或借入短期借款。②現(xiàn)金余缺＞理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金多余，需要運用現(xiàn)金，例如（期末）償還短期借款或購入有價證券。5）期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運用第六十頁，共84頁。

例如，M公司理想的現(xiàn)金余額是3000元，資金不足可取得短期借款，借款額必須是1000元的整數(shù)倍；借款利息按季支付，假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末（如果需要歸還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍）。本例中，M公司上年末的長期借款余額為120000元。今年的現(xiàn)金預(yù)算如下：第六十一頁，共84頁?，F(xiàn)金預(yù)算單元：元第六十二頁，共84頁。相關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：1）長期借款利息1～3季度每季度長期借款利息＝（120000＋30000）×12%/4＝4500（元）第4季度長期借款利息＝（120000＋30000＋60000）×12%/4＝6300（元）2）1季度短期借款借入額及短期借款利息現(xiàn)金余缺－41800＋借入長期借款30000＋借入短期借款W－長期借款利息4500－短期借款利息W×10%/4＝期末現(xiàn)金余額≥3000解得：借入短期借款W≥19794.88（元），按1000元的整數(shù)倍取整為20000元。短期借款利息＝20000×10%/4＝500（元）第六十三頁，共84頁。3）3季度短期借款歸還額現(xiàn)金余缺14840－長期借款利息4500－短期借款利息500－歸還短期借款W＝期末現(xiàn)金余額≥3000解得：歸還短期借款W≤6840（元），按100元的整數(shù)倍取整為6800元。

第六十四頁，共84頁。4）4季度短期借款借入額及短期借款利息現(xiàn)金余缺－71810＋借入長期借款60000＋借入短期借款W－長期借款利息6300－短期借款利息[（20000－6800）＋W]×10%/4＝期末現(xiàn)金余額≥3000

解得：借入短期借款W≥21989.74（元），按1000元的整數(shù)倍取整為22000元。短期借款利息＝（20000－6800＋22000）×10%/4＝880（元）第六十五頁，共84頁?！纠}18·多項選擇題】下列不屬于現(xiàn)金預(yù)算編制依據(jù)的有（）。A.專門決策預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.預(yù)計利潤表D.產(chǎn)品成本預(yù)算【正確答案】BCD【例題19·單項選擇題】某企業(yè)預(yù)計2013年一季度期初現(xiàn)金余額為11000元，預(yù)計當(dāng)季獲得經(jīng)營性現(xiàn)金收入200000元，經(jīng)營性及資本性現(xiàn)金支出合計205000元，企業(yè)額定的期末現(xiàn)金余額為10000元。單純從財務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余缺的角度看，該期適宜采用的措施是（）。A.償還部分借款利息B.償還部分借款本金C.拋售短期有價證券D.購入短期有價證券【正確答案】C【答案解析】預(yù)計現(xiàn)金余缺＝11000＋200000－205000＝6000（元），現(xiàn)金余缺小于企業(yè)額定的期末現(xiàn)金余額10000元，現(xiàn)金不足，需要籌措資金，所以，選項C是正確的。第六十六頁，共84頁?！纠}20·多項選擇題】現(xiàn)金預(yù)算中，計算“現(xiàn)金余缺”時，現(xiàn)金支出包括（）。A.經(jīng)營現(xiàn)金支出B.歸還借款本金C.購買設(shè)備支出D.支付借款利息支出【正確答案】AC【答案解析】現(xiàn)金支出包括經(jīng)營性的現(xiàn)金支出和資本性的現(xiàn)金支出，選項C屬于資本性現(xiàn)金支出，所以，選項AC是正確的?！纠}21·計算分析題】（2006年）ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計劃。ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示。第六十七頁，共84頁。2006年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算金額單位：萬元說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：計算上表中用字母“A～J”表示的項目數(shù)值（除“H”和“J”項外，其余各項必須列出計算過程）。第六十八頁，共84頁。【正確答案】1）A＝40＋1010－1000＝50（萬元）2）B＝50＋0＝50（萬元）3）C＝0－（－20）＝20（萬元）或＝19.7÷（1－6%/4）＝20（萬元）或＝50－31.3＝18.7≈20（萬元）4）D＝20×6%/4＝20－19.7＝0.3（萬元）（或參考三、四兩個季度的借款利息）

第六十九頁，共84頁。5）E＝31.3＋19.7＝51（萬元）6）F＝－0.3＋90＝89.7（萬元）（此處－90表示出售有價證券的現(xiàn)金流入量90）7）G＝72.3－20－0.3＝52（萬元）（此處－72.3表示現(xiàn)金運用即流出量，還本付息后的余額52萬元，為購買有價證券金額）8）H＝40（萬元）（期初余額）9）I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）10）J＝60（萬元）（預(yù)定）第七十頁，共84頁?！纠}22·計算分析題】某公司2004年第1～3月實際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費稅，稅率為10%，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項。4月份有關(guān)項目預(yù)計資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70%）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金支付）；制造費用8000萬元（其中折舊費等非付現(xiàn)費用為4000萬元）；銷售費用和管理費用1000萬元（用現(xiàn)金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）?，F(xiàn)金不足時，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：1）現(xiàn)金流入；2）現(xiàn)金流出；3）現(xiàn)金余缺；4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；5）4月末應(yīng)收賬款余額。第七十一頁，共84頁。第七十二頁，共84頁。（二）利潤表預(yù)算1.預(yù)計財務(wù)報表編制順序：先編制預(yù)計利潤表，后編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表2.預(yù)計利潤表編制依據(jù)：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算例如，M公司今年的利潤表預(yù)算如下：利潤表預(yù)算單位：元【提示】“所得稅費用”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算出來的，因為有諸多納稅調(diào)整的事項存在。第七十三頁，共84頁。

【例·多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算中的利潤表預(yù)算編制的說法中，正確的有（）。A.“銷售收入”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售預(yù)算B.“銷售成本”項目的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預(yù)算C.“銷售及管理費用”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費用預(yù)算D.“所得稅費用”項目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤表預(yù)算中的“利潤”項目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計算出來的?！赫_答案』AC『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)，所以不可能有銷售成本數(shù)據(jù)，銷售成本的數(shù)據(jù)來自產(chǎn)品成本預(yù)算?！八枚愘M用”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，它通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算出來的。第七十四頁，共84頁。（三）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算1.地位：全面預(yù)算的終點2.編制依據(jù)1）計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表2）業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)計利潤表第七十五頁，共84頁。例如，M公司今年的資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算如下：資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算單位：元第七十六頁，共84頁。有關(guān)項目的年末余額計算如下：1）存貨＝直接材料年末余額＋產(chǎn)成品年末余額＝2000＋1800＝3800（元）2）固定資產(chǎn)＝年初余額－當(dāng)年計提折舊＝43750－4000（制造費用預(yù)算）－2500（銷售及管理費用預(yù)算）＝37250（元）3）在建工程＝年初余額＋長期投資預(yù)算＝100000＋130000＝230000（元）4）短期借款＝20000－6800＋22000＝35200（元）5）長期借款＝120000＋90000＝210000（元）6）未分配利潤＝年初未分配利潤＋本年凈利潤－本年股利＝3000＋8620－8000＝3620（元）第七十七頁，共84頁?！究偨Y(jié)】（1）在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性最強的是生產(chǎn)成本預(yù)算（以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ)）。（2）財務(wù)預(yù)算相對于業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算而言，綜合性最強。（3）在財務(wù)預(yù)算中，綜合性最強的是預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。進一步來講，在全面預(yù)算體系中，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表綜合性也是最強的。第七十八頁，共84頁?！纠づ袛囝}】（2013）