審計(jì)基礎(chǔ)及實(shí)務(wù)-02-03注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任-審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程

審計(jì)基礎(chǔ)及實(shí)務(wù)_02-03注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任_審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程第一頁(yè)，共28頁(yè)。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：第一層次是起統(tǒng)領(lǐng)作用的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二層次分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第二頁(yè)，共28頁(yè)。二、相關(guān)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)則。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南指南以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，二者共同構(gòu)成了完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化。第三頁(yè)，共28頁(yè)。

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任的總稱。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)的最高要求。第四頁(yè)，共28頁(yè)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容1、一般原則（1）獨(dú)立原則獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，以獲得社會(huì)公眾的信任。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人及被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。形式上獨(dú)立就是指在第三者面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人及被審計(jì)單位之間保持一種獨(dú)立的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。（2）客觀原則（3）公正原則第五頁(yè)，共28頁(yè)。2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（3）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。3、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第六頁(yè)，共28頁(yè)。4、收費(fèi)與傭金需考慮的因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

5、與執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7、廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳第七頁(yè)，共28頁(yè)。

第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1、違約

違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照合同的要求履行義務(wù)。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。2、過(guò)失

過(guò)失是指在一定條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。一般分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。3、欺詐

欺詐又稱舞弊，是指為了達(dá)到欺騙或坑害他人的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假地陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?。第八?yè)，共28頁(yè)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型1、行政責(zé)任2、民事責(zé)任3、刑事責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策第九頁(yè)，共28頁(yè)。放映結(jié)束，謝謝！第十頁(yè)，共28頁(yè)。

第3章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第十一頁(yè)，共28頁(yè)。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任分工

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，確定審計(jì)目標(biāo)之前應(yīng)先劃分被審計(jì)單位管理層、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

管理層是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員，主要是通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)受托責(zé)任的履行情況；而治理層是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。第十二頁(yè)，共28頁(yè)。三、被審計(jì)單位管理層、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已被審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第十三頁(yè)，共28頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。一、審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)也是隨著審計(jì)的發(fā)展而變化的，在不同的階段其總目標(biāo)也不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。第十四頁(yè)，共28頁(yè)。1、詳細(xì)審計(jì)階段在詳細(xì)審計(jì)階段(1844年—20世紀(jì)初)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)記求的逐筆檢查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和公司管理層的舞弊行為。2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段(20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性進(jìn)行審查，判定其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段(20世紀(jì)80年代至今)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判定被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見。

第十五頁(yè)，共28頁(yè)。

我國(guó)目前對(duì)審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定是在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。我們可以把以上兩點(diǎn)概括為審計(jì)總目標(biāo)就是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。第十六頁(yè)，共28頁(yè)。二、具體審計(jì)目標(biāo)的確定1、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（1）與各類交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。第十七?yè)，共28頁(yè)。（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。2、具體審計(jì)目標(biāo)（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)①由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。②由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

③由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

第十八頁(yè)，共28頁(yè)。④由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

⑤由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。

（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)①由存在認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。②由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位的權(quán)利，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

第十九頁(yè)，共28頁(yè)。③由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。④計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。第二十頁(yè)，共28頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)過(guò)程一、接收業(yè)務(wù)委托1、了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；2、決策是否考慮接收委托；3、商定業(yè)務(wù)約定條款；4、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第二十一頁(yè)，共28頁(yè)。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)該實(shí)施的必要程序，而控制測(cè)試則不是。第二十二頁(yè)，共28頁(yè)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作出形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。第二十三頁(yè)，共28頁(yè)。第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：賬戶法和循環(huán)法。賬戶法是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)的方法。在此法下對(duì)審計(jì)工作的分塊通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒛芫o密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行審計(jì)的賬戶人為分割開，從而會(huì)造成審計(jì)工作的重復(fù)和脫節(jié)。所以目前審計(jì)當(dāng)中越來(lái)越多的用到循環(huán)法，因?yàn)檠h(huán)法可以彌補(bǔ)賬戶法的一些不足。以下就循環(huán)法進(jìn)行詳細(xì)介紹。

第二十四頁(yè)，共28頁(yè)。一、循環(huán)法的概念循環(huán)法是將有密切聯(lián)系的交易種類和賬戶余額聯(lián)系起來(lái)劃分為同一塊，審計(jì)時(shí)作為一個(gè)整體處理，運(yùn)用這種分類方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目劃分為幾個(gè)大塊，可以提高審計(jì)的工作效率，避免重復(fù)工作。

第二十五頁(yè)，共28頁(yè)。二、業(yè)務(wù)循