增值稅的稅收籌劃xin

第3章增值稅的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3.2增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃3.3增值稅稅率的稅收籌劃3.4增值稅減免稅的稅收籌劃3.5增值稅出口退稅的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3.1.1納稅人的法律界定增值稅的納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判定法無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判定法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率增值率=征收率÷增值稅稅率無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于標(biāo)準(zhǔn)時，適合選擇作小規(guī)模納稅人；增值率低于標(biāo)準(zhǔn)時，適合選擇作一般納稅人。案例3-1案例3-2兩個1能組成的最大的數(shù)字是多少？11三個1能組成的最大的數(shù)字是多少？111思維訓(xùn)練四個1能組成的最大的數(shù)字是多少？1111無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額=1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于標(biāo)準(zhǔn)時，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率高于標(biāo)準(zhǔn)時，適于選擇作一般納稅人。案例某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，2008年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬元(300×17%－300×17%×50%)。請思考該納稅人適合申請何種納稅人？例甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的2008年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元（120×4%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（150×4%）。請思考該納稅人適合申請何種納稅人？應(yīng)注意的問題稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求財務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃1、兼營行為認(rèn)定稅務(wù)處理2、混合銷售行為認(rèn)定稅務(wù)處理3、增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計算公式為：因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%這說明，當(dāng)增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：無差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%增值率大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，適合作營業(yè)稅納稅人；增值率小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，適合作一般納稅人。計算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在計算增值率時，如果銷售額為含稅銷售額，則購進(jìn)金額亦為含稅購進(jìn)金額）∵增值率22%＞無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額=1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%抵扣率大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，適合作一般納稅人；抵扣率小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，適合作營業(yè)稅納稅人?；I劃方法兼營稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是：納稅人能分開核算的、分別征稅增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅?；I劃：在兼營應(yīng)為中，對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，并以此來選擇是繳納營業(yè)稅還是增值稅?；旌箱N售稅法規(guī)定混合行為的征稅辦法是：……………….籌劃：納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。應(yīng)注意的問題一，兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能，一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。二，混合銷售由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。若是一般納稅人，由于勞務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，應(yīng)分開核算分別納稅；若是小規(guī)模納稅人，則需比較。一般按小規(guī)模納稅人征稅，需比較。3.2增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃1、銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物請大家回憶案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？思考假定消費(fèi)者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）稅后凈利潤：8.55－2.82=5.73元(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；稅后利潤：11.3－14.67=-3.37元(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5元（計算同上）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.31－11.28=-14.59元。由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。請執(zhí)筆練習(xí)請執(zhí)筆練習(xí)某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？2、結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定直接收款銷售貨物——托收承付和委托收款方式銷售貨物——賒銷和分期收款方式銷售貨物——預(yù)收貨款——委托他人代銷——視同銷售——籌劃方式應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方式銷售時間的確立方式（一）、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，都為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；例如，某公司在銷售貨物的時候，如果與購貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方是否提貨，都要做銷售。就是說：公司銷售貨物時，如果購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來要回貨款。這個欠條就是：“索取銷售額的憑據(jù)”。注意：

1、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來征稅（例如）很多企業(yè)在處理欠條問題時，一般是將欠條單獨(dú)存放，發(fā)出的貨物不做賬。如果稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的依據(jù)。2、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。自己想“現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的”。但是，因?yàn)槠髽I(yè)天天將銷貨進(jìn)行記錄，如果銷貨記錄被稅務(wù)局查到時，銷貨記錄就是交稅的依據(jù)，按照銷貨記錄收稅。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計金額很多，主要原因是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。如果對方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。比如：某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因而雖然貨款沒有收到，但此公司卻要交稅，倘若購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒付貨款，在財務(wù)上要做退貨處理，那是很麻煩的，要到稅務(wù)局開退貨證明。假如此公司懂得一點(diǎn)籌劃知識，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。不交稅的退貨，在財務(wù)上是好處理的。就不至于落到提前交稅了。（產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移）（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

很多企業(yè)不會處理預(yù)收貨款交稅問題，容易出現(xiàn)的問題：1、有的在收到預(yù)收款時，貨物還沒發(fā)出時，將預(yù)收的貨款做銷售交稅；2、有的在貨物發(fā)出時，只將預(yù)收的貨款做銷售。正確的處理：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物的金額確認(rèn)銷售額、交稅。（要有預(yù)收貨款銷售合同）如果沒有合同，預(yù)收貨款也要交稅。例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑24萬。雙方簽定合同規(guī)定：預(yù)收訂金10萬元，當(dāng)貨物安裝使用后，將余額結(jié)算。1、預(yù)收的訂金10萬元——借：銀行存款10萬貸：預(yù)收貨款10萬2、待雕塑交付使用時，貨款雖然欠14萬，但要做24萬銷售?！瑁侯A(yù)收貨款10萬

應(yīng)收賬款14萬貸：產(chǎn)品銷售收入20.51萬應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.49萬(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天：1、必須簽定代銷合同2、所謂的“代銷清單”是指受托方將貨物銷售后，開據(jù)的貨物銷售清單。3、銷售收入的確認(rèn)，是在收到受托方開具的貨物清單時。如果：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)的，按手續(xù)費(fèi)交納5%的營業(yè)稅。(產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移)請聽題(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；（七）視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天

(八)進(jìn)口貨物的，為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。案例分析案例3—8經(jīng)銷方式的稅收籌劃案例3—9改委托代銷為租賃經(jīng)營3、銷售價格的稅收籌劃定價策略表現(xiàn)形式與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價制定較低價格，薄利多銷案例3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間確定：取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限第一，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物……..第二，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物……..第三，一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)……….[案情說明]新建偉建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，營業(yè)稅稅率為3%。[要求籌劃]該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？[籌劃分析]企業(yè)實(shí)際增值率=（115-100）÷115×100%=13.04%，

企業(yè)實(shí)際增值率小于P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為：

115×3%-（115×17%-100×17%）=0.9萬元

也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上。請執(zhí)筆練習(xí)某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？2、結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定直接收款銷售貨物——托收承付和委托收款方式銷售貨物——賒銷和分期收款方式銷售貨物——預(yù)收貨款——委托他人代銷——視同銷售——籌劃方式應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方式銷售時間的確立方式（一）、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，都為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；例如，某公司在銷售貨物的時候，如果與購貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方是否提貨，都要做銷售。就是說：公司銷售貨物時，如果購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來要回貨款。這個欠條就是：“索取銷售額的憑據(jù)”。注意：

1、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來征稅（例如）很多企業(yè)在處理欠條問題時，一般是將欠條單獨(dú)存放，發(fā)出的貨物不做賬。如果稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的依據(jù)。2、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。自己想“現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的”。但是，因?yàn)槠髽I(yè)天天將銷貨進(jìn)行記錄，如果銷貨記錄被稅務(wù)局查到時，銷貨記錄就是交稅的依據(jù)，按照銷貨記錄收稅。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計金額很多，主要原因是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。如果對方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。比如：某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因而雖然貨款沒有收到，但此公司卻要交稅，倘若購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒付貨款，在財務(wù)上要做退貨處理，那是很麻煩的，要到稅務(wù)局開退貨證明。假如此公司懂得一點(diǎn)籌劃知識，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。不交稅的退貨，在財務(wù)上是好處理的。就不至于落到提前交稅了。（產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移）（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

很多企業(yè)不會處理預(yù)收貨款交稅問題，容易出現(xiàn)的問題：1、有的在收到預(yù)收款時，貨物還沒發(fā)出時，將預(yù)收的貨款做銷售交稅；2、有的在貨物發(fā)出時，只將預(yù)收的貨款做銷售。正確的處理：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物的金額確認(rèn)銷售額、交稅。（要有預(yù)收貨款銷售合同）如果沒有合同，預(yù)收貨款也要交稅。例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑24萬。雙方簽定合同規(guī)定：預(yù)收訂金10萬元，當(dāng)貨物安裝使用后，將余額結(jié)算。1、預(yù)收的訂金10萬元——借：銀行存款10萬貸：預(yù)收貨款10萬2、待雕塑交付使用時，貨款雖然欠14萬，但要做24萬銷售。——借：預(yù)收貨款10萬

應(yīng)收賬款14萬貸：產(chǎn)品銷售收入20.51萬應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.49萬(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天：1、必須簽定代銷合同2、所謂的“代銷清單”是指受托方將貨物銷售后，開據(jù)的貨物銷售清單。3、銷售收入的確認(rèn)，是在收到受托方開具的貨物清單時。如果：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)的，按手續(xù)費(fèi)交納5%的營業(yè)稅。(產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移)請聽題(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；（七）視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天

(八)進(jìn)口貨物的，為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。案例分析案例3—8經(jīng)銷方式的稅收籌劃案例3—9改委托代銷為租賃經(jīng)營3、銷售價格的稅收籌劃定價策略表現(xiàn)形式與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價制定較低價格，薄利多銷3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間確定：取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限第一，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物……..第二，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物……..第三，一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)……….[案情說明]新建偉建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，營業(yè)稅稅率為3%。[要求籌劃]該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？[籌劃分析]企業(yè)實(shí)際增值率=（115-100）÷115×100%=13.04%，

企業(yè)實(shí)際增值率小于P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為：

115×3%-（115×17%-100×17%）=0.9萬元

也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上。3.2.3.2供貨方的選擇一般納稅人選擇供貨方的籌劃增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點(diǎn)。其計算公式如下：從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。凈利潤則：從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……①從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……②注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。當(dāng)兩式相等時，則有：{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）即：A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）得：A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）則：A/(1+增值稅率)×[1－增值稅稅率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1－征收率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時，則：A/（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1－征收率×10%）B=[（1+征收率）×（1－增值稅稅率×10%）]/[（1+增值稅稅率）×（1－征收率×10%）]×A當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時，則有：B=（1+3%）（1－17%×10%）/[(1+17%)×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。價格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率；價格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.8%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格大于一般納稅人的86.8%時，則選擇從一般納稅人處購進(jìn)；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格小于一般納稅人的86.8%時，則選擇從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)。案例案例3-8兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計），當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.5－7.17）×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元全部銷售額合計=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.7×75/3475=7.38萬元該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件×10萬件+7.38萬元+6元/件×10萬件=77.38萬元來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元－77.38萬元=-2.38萬元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)這種影響達(dá)到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地隨意計算安排之時，運(yùn)費(fèi)中的稅收籌劃便產(chǎn)生了。1．運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％×R。我們再換一個角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4％（即7％－3％）的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4％的抵扣率?，F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即:17％R＝4％,則R＝

4％÷17％＝23.53％。R這個數(shù)值說明,當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53％時,實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4％。此時按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53％稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。例證：A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價格2000元，現(xiàn)取R之值為23.53％計算，則這筆2000元的采購運(yùn)費(fèi)價格中包含的物耗為：2000×23.53％＝470.60元，相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：470.60×17％＝80元。如果自營車輛獨(dú)立核算時，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅＝2000×7％＝140元，與此同時，該獨(dú)立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2000×3％＝60元。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80元。以上說明當(dāng)R＝23.53％時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是80元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑（1）采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53％時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來。例如，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價格中R值只有10％，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝76×10％×17％＝1.292萬元。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后，B企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計提進(jìn)項(xiàng)稅＝76×7％＝5.32萬元；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝76×3％＝2.28萬元，一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗?，B企業(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元／件，價外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：10000×100×17％＋10000×10÷（1＋17％）×17％＝184529.91元，若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額＝184529.91－108000＝76529.91元。如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170000元（價外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價外費(fèi)用計提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為70000元，再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10000×10×3％＝3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠購貨時的進(jìn)項(xiàng)稅是

184529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅17000元和支付運(yùn)費(fèi)計提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計起來

177000元，這比改變前少抵扣了7529.81元?？磥?，銷售化方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購物貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人,采購貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運(yùn)費(fèi)價款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。需要特別補(bǔ)充的是，無論是把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅收籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐?。購貨企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃新華股份有限公司為新設(shè)立的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，采購部門預(yù)計全年原材料的采購共需運(yùn)輸費(fèi)用為600萬元，其中可抵扣物耗金額為120萬元，現(xiàn)有三種方案可供采購部門選擇：一是采用自備車隊運(yùn)輸；二是采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式；三是將自備車隊設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式。要求：（1）請針對運(yùn)輸費(fèi)用對其進(jìn)行稅收籌劃，即選擇哪一種運(yùn)輸方式能節(jié)稅？（2）若外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元，應(yīng)選擇哪一種運(yùn)輸方式？（1）首先計算r，經(jīng)計算r=120÷600=20％。由于可抵扣物耗金額在運(yùn)輸費(fèi)用總額中所占的比重很小，僅為20％，不僅小于41.18％，而且小于23.53％，所以由于自備車隊運(yùn)輸方式可抵扣的稅額較小，稅負(fù)較重，選擇外購方式較為合適。其具體可抵扣的稅額驗(yàn)證如下：方案一：采用自備車隊運(yùn)輸方式可抵扣稅額為20.4萬元（120×17％），方案二：采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為42萬元（600×7％），方案三：采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為24萬元[600×（7％-3％）].從上例可以看出，支付相同的運(yùn)費(fèi)，外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最多，相應(yīng)的整體稅負(fù)最輕，外購自己獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣的整體稅額次之，自備車隊運(yùn)輸方式的抵扣稅額最少，相應(yīng)的稅負(fù)最重，所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。（2）但如果外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元，則M/M'=600÷630=95.24％<96.875%，則應(yīng)采取外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的方式，從而降低增值稅稅負(fù)。具體驗(yàn)證如下：方案一：采用自備車隊運(yùn)輸方式可抵扣稅額為20.4萬元（120×17％）；方案二：采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵減稅額及支出為=630×7％-（630-600）=14.1（萬元）；方案三：采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為24萬元[600×（7％-3％）].從上例可以看出，外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元時，外購自己獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最多，相應(yīng)的整體稅負(fù)最輕，自營運(yùn)輸方式可抵扣的稅額次之，外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最少，相應(yīng)的稅負(fù)最重，所以應(yīng)當(dāng)選擇方案三。購貨企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃需要注意的問題購貨企業(yè)對其支付的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，最大程度地提高經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，在為企業(yè)帶來收益的同時，也必然會耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車隊單獨(dú)出來設(shè)立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時所發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時，我們需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。3.4.1增值稅稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定免稅項(xiàng)目免稅措施先征后返優(yōu)惠起征點(diǎn)和簡易辦法計征3.4減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。為了取得更高的利潤，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（10+8）=67（萬元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×10%+8）=42（萬元）稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：67－42=25（萬元）3.5增值稅出口退稅的稅收籌劃出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件出口貨物的退稅率3.5.2出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃1、選擇經(jīng)營方式自營出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來料加工----不征不退（1）退稅率小于征稅率時的稅收籌劃案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1200×13%－130=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－8）=-12（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額出口退稅為12萬元因此，該企業(yè)的應(yīng)收。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×15%=150（萬元）免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-15%）=20（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退