新所得稅法講解課件

新企業(yè)所得稅法講解

1新企業(yè)所得稅法講解內(nèi)容提要：基本要求總體框架主要內(nèi)容2新企業(yè)所得稅法講解基本要求：“五統(tǒng)一”：一、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)實行法人所得稅,劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、統(tǒng)一并適當降低稅率稅率25%（小型微利20%，高新企業(yè)15%）。三、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準放寬內(nèi)資企業(yè)扣除標準。四、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。五、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求3新企業(yè)所得稅法講解總體框架新法八章60條，條例八章133條第一章：總則（法4條，條例8條）主要規(guī)定一些原則問題，包括：納稅人范圍、納稅人種類劃分、應納稅的所得范圍、法定稅率等基本概念。第二章：應納稅所得額（法17條，條例66條）本章是關于企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是核心部分。條例分為四節(jié)：一般規(guī)定、收入、扣除、資產(chǎn)的稅務處理。第三章：應納稅額（法3條，條例5條）本章明確規(guī)定了企業(yè)所得稅應納稅額的具體計算方法。內(nèi)容雖然不多，但它是核心內(nèi)容之一。第四章：稅收優(yōu)惠（法12條，條例21條）本章對統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了重新調(diào)整，將過去的以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局。以原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，新法及條例在優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠方式上有了較大的調(diào)整。有擴大、保留、替代和取消。5新企業(yè)所得稅法講解第五章：源泉扣繳（法4條，條例6條）本章是關于預提所得稅源泉扣繳方面的規(guī)定。適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的征收管理。第六章：特別納稅調(diào)整（法8條，條例16條）本章對關聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施作出規(guī)定，是反避稅的全面立法，對成本分攤、預約定價、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及反避稅罰則作了比較詳細的規(guī)定。第七章：征收管理（法8條，條例7條）本章是關于企業(yè)所得稅的征收管理的特別規(guī)定，比如納稅地點、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題優(yōu)先適用本章規(guī)定，其次適用《征管法》的規(guī)定。第八章：附則（法4條，條例3條）本章主要規(guī)定了新法實施后的過渡措施、稅收協(xié)定優(yōu)先、授權國務院制定實施條例、廢止老法與稅法施行時間等內(nèi)容。6新企業(yè)所得稅法講解主要內(nèi)容納稅人稅率應納稅所得額應納稅額稅收優(yōu)惠源泉扣繳

特別納稅調(diào)整

征收管理

過渡優(yōu)惠政策7新企業(yè)所得稅法講解回放：

原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算來界定納稅人，并要求同是具備三個條件：一、在銀行開設結算賬戶;二獨立建立賬簿;三編制財務會計報表和獨立計算盈虧。原外資企業(yè)所得稅以依法注冊登記來界定納稅人，其實質(zhì)就是承擔有限責任風險或者自負盈虧，基本是以法人作為納稅人。變化：

本法以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。9新企業(yè)所得稅法講解關鍵詞：1、其他取得收入的組織。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事其他經(jīng)營活動的其他組織（基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等）。2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（沒有法人資格，承擔無限責任）條例第二條：

“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！?/p>

不適應企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括依照外國法律、法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，因其有可能會成為非居民企業(yè)納稅人（如在中國境內(nèi)取得收入），也可能成為我國居民企業(yè)納稅人（如其實際管理機構在中國境內(nèi)）。3、居民企業(yè)和非居民企業(yè)。借鑒國際做法，新法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合的辦法，依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè);依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或在中國境內(nèi)不設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)。這一劃分，改變了原外資所得稅的規(guī)定10新企業(yè)所得稅法講解4、實際管理機構。條例第四條：“

企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。”同時具備三個條件：一是實質(zhì)性管理和控制的機構。董事會和決策會議召集地（夏威夷、視頻會議）、“最密切聯(lián)系地”;二是全面的管理和控制的機構。對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制;三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。5、機構、場所。條例第五條：“

1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3、提供勞務的場所；

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的”（營業(yè)代理人不需要設立，也不限于機構、場所，既可是中國境內(nèi)的單位，也可以是個人，代理活動必須是經(jīng)常性的，有代理行為，即使沒有簽訂書面代理合同，也認定為代理關系）11新企業(yè)所得稅法講解7、所得條例第六條“

企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?！睏l例第七條“

企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

(三)轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！?/p>

13新企業(yè)所得稅法講解二、稅率法第四條：１、企業(yè)所得稅的稅率為25%。２、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

３、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。實施條例第九十一條規(guī)定非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

14新企業(yè)所得稅法講解４、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十三條

”企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

(三)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

(五)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。”15新企業(yè)所得稅法講解提示：1、權責發(fā)生制：條例第九條：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?、重組清算：資產(chǎn)凈值、累計未分配利潤、累計盈余公積條例第十一條：“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。”

17新企業(yè)所得稅法講解（一）收入法第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。”主要變化：1、引進了”貨幣收入”和“非貨幣收入”概念。條例第十二條：貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

2、新增了：“接受捐贈收入”3、“生產(chǎn)經(jīng)營收入”分解為“銷售貨物收入”和“提供勞務收入”

18新企業(yè)所得稅法講解關鍵詞：1、公允價值：條例第十三條：“

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！保ń邮芫栀浭杖胍舶垂蕛r值計算）2、權益性投資：條例第十七條：“企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。”（稅法明確企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利，稅法不確認會計上按權益法核算的投資收益，這是稅法和會計的差異之一）3、分期收款方式銷售貨物確認收入的實現(xiàn)：條例第二十三條規(guī)定“按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?！边@其實是對權責發(fā)生制原則的一個例外，主要是出于納稅必要資金考慮（如受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等）。19新企業(yè)所得稅法講解溫馨提示：視同銷售政策的變化（縮小了范圍）：對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。條例第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

21新企業(yè)所得稅法講解（二）稅前扣除

[新法共60條，扣除占14條（8-21）；條例133條，扣除占49條（27-75）]應納稅所得額是企業(yè)所得稅的核心之一，而稅前扣除項目是計算應納稅所得額的重要組成部分。稅前準予扣除的項目一般是指納稅人取得與應稅收入有關的成本、費用、稅金損失和其他支出。過去，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用和損失稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如計稅工資、公益救濟性捐贈等等。新法對各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。

22新企業(yè)所得稅法講解

1、稅前扣除的基本結構2、稅前扣除的一般原則3、稅前扣除的具體規(guī)定23新企業(yè)所得稅法講解2、稅前扣除的一般原則真實性原則相關性原則合法性原則25新企業(yè)所得稅法講解真實性原則真實性是稅前扣除的首要條件，是指除稅法規(guī)定的加計扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，企業(yè)應當提供費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)注意：實際發(fā)生≠實際支付；應當確認≠取得發(fā)票企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票（進口、集市采購）；有的業(yè)務可能取得不合格的發(fā)票，甚至虛假發(fā)票；有的事項不需要發(fā)票（工資分配）。不能將違反發(fā)票管理條例的處罰與證明業(yè)務發(fā)生真實性對立或替代。即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定26新企業(yè)所得稅法講解3、稅前扣除的具體規(guī)定新法和條例對稅前扣除的規(guī)定內(nèi)容很多，涉及的范圍也很廣，為了便于大家理解和熟悉，我們把眾多的規(guī)定分類進行闡述，重點關注新法的一些主要變化：一般規(guī)定捐贈工資薪金、三費、五險一金業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費專項資金資產(chǎn)的稅務處理29新企業(yè)所得稅法講解一般規(guī)定新法第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

注意：1、區(qū)分收益性支出和資本性支出2、不征稅收入所耗的相關成本、費用不得扣除3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除（條例38）4、合理的勞動保護費支出（條例48）。具體操作辦法另行規(guī)定。30新企業(yè)所得稅法講解企業(yè)之間支付的管理費

條例

第四十九條

“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?！?/p>

原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，本條改變了原外資的規(guī)定，明確企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費，不得扣除。主要考慮是新法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生的提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。

31新企業(yè)所得稅法講解捐贈

法第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

32新企業(yè)所得稅法講解變化：

1、內(nèi)外資統(tǒng)一。原內(nèi)資規(guī)定多，有按全額扣除，有按比例扣除；外資是全額扣除，新法統(tǒng)一12%（含）。2、扣除基數(shù)變化.“應納稅所得額”改為“利潤總額”，便于計算。3、捐贈渠道。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（救助災害、貧困、扶助殘疾，教科文衛(wèi)體，環(huán)保、社會公共設施，促進社會發(fā)展和進步）?！胺菭I利的社會團體”改為“公益性社會團體”，新增了政府及其部門（方便捐贈、政府公信力）。4、公益性社會團體的界定：九個條件（條例52）、審批程序。5、贊助支出的界定：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。33新企業(yè)所得稅法講解工資薪金、“三費”、“五險一金”工資薪金條例第三十四條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！弊⒁猓?、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。2、發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。（連續(xù)性服務，但不排除臨時工，看整體需要和周期性）3、標準應該限于合理的范圍和幅度。（合理性：防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤和企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工資。

4、表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。

5、工資薪金的種類。不管名目，不管稱呼，把握一點，凡因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，因其勞動而支付的，就屬于工資薪金。34新企業(yè)所得稅法講解職工福利費

條例第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/p>

變化：1、內(nèi)外資統(tǒng)一。2、基數(shù)由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”（實際上提高限額）。3、方法由“計提”改為“發(fā)生”。注意：新《企業(yè)財務會計通則》取消計提福利費，據(jù)統(tǒng)計2006年國企年末福利費結余達1382億，原因是工資總額越來越大和補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療從成本中直接扣除。35新企業(yè)所得稅法講解工會經(jīng)費

法第四十一條“

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！?/p>

注意：1、基數(shù)名稱的變化。原“工資總額”和條例的“工資薪金總額”實際內(nèi)容是一致的。2、“撥繳”。按《工會法》規(guī)定執(zhí)行。36新企業(yè)所得稅法講解職工教育經(jīng)費條例第四十二條

“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”變化：1、比例提高。內(nèi)資原比例為1.5%，后符合條件的企業(yè)可提高到2.5%，條例統(tǒng)一為2.5%。2、扣除基數(shù)由“計稅工資”改為“工資薪金總額”（實際提高了基數(shù)）。3、允許結轉。實際上準予全額扣除，只不過在時間上作了相應遞延。37新企業(yè)所得稅法講解“五險一金”條例第三十五條“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。”

條例第三十六條

”除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>

38新企業(yè)所得稅法講解提示：1、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

財政部認為：原來補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療的比例為4%，僅限于試點地區(qū)，后來有些省擴大比例，使地區(qū)之間、行業(yè)之間的差距拉大。2、商業(yè)保險僅限于特殊工種可以扣除。如建筑工人的高空作業(yè)、煤礦工人的井下作業(yè)等等。39新企業(yè)所得稅法講解業(yè)務招待費條例第四十三條

“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！弊兓?、扣除基數(shù)由“收入凈額”改為“銷售（營業(yè)）收入”。2、扣除條件由單一比例改為雙重比例限制。原內(nèi)資規(guī)定：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，0.5%;全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3%。原外資規(guī)定：全年銷貨凈額超過1500萬元以下的，不超過5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不超過該銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元以下的，不得超過10‰，全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰40新企業(yè)所得稅法講解考慮：

企業(yè)的業(yè)務招待費難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費。注意：1、真實性。由企業(yè)舉證。2、必要性。確實有支出的必要。3、相關性。與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關。41新企業(yè)所得稅法講解廣告費和業(yè)務宣傳費條例

第四十四條

“

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”變化：1、比例調(diào)整。原內(nèi)資廣告費實行分類扣除：軟件開發(fā)、集成電路等高新技術據(jù)實扣除;糧食白酒不得扣除;其他企業(yè)2%、8%、25%等，允許結轉。外資可據(jù)實扣除。業(yè)務宣傳費5‰。條例統(tǒng)一比例，內(nèi)外資享受公平待遇。2、允許結轉。主要是考慮許多行業(yè)廣告費不足，且一些新辦企業(yè)收入小，小型企業(yè)基數(shù)低。3、增加授權。國務院財政、稅務主管部門可以根據(jù)授權，作出新的規(guī)定，比較靈活。42新企業(yè)所得稅法講解專項資金

第四十五條

“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?！毙略龅膬?nèi)容。我國經(jīng)濟走了一段相對較長時間的粗放型發(fā)展模式，很大程度上是以犧牲自然環(huán)境為代價的。對于環(huán)境保護、生態(tài)恢復不光政府義不容辭，同時還要鼓勵企業(yè)履行這方面的義務。

注意：1、必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。2、提取的資金限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

43新企業(yè)所得稅法講解（條例第五十五條

“

企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。”）

財務會計制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實性和謹慎性原則考慮，要求企業(yè)合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。原企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定，壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆賬準備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準備金，如存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備之外的任何形式的準備金均不得稅前扣除。解讀：一、作為稅前扣除準備金項目的核定主體是國務院財政、稅務主管部門。二、核定方式是通過規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一，而不是個案企業(yè)式的具體確定。由于各行業(yè)市場風險不同，情況復雜，為維護條例的穩(wěn)定性，宜由規(guī)章規(guī)定。三、允許扣除的項目限于減值準備、風險準備等準備金。具體條件和標準，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。44新企業(yè)所得稅法講解資產(chǎn)的稅務處理

企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。關于資產(chǎn)的稅務處理，條例共有20條（56-75）內(nèi)容比較豐富，我們關注一些主要變化：

固定資產(chǎn)：范圍、計價、折舊、改建、大修理無形資產(chǎn)：范圍、攤銷投資資產(chǎn)：分類、稅前扣除存貨：界定、計算方法重組資產(chǎn)：確認所得（損失）45新企業(yè)所得稅法講解固定資產(chǎn)變化：1、范圍變化。新增了生物資產(chǎn)（條例56）經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等。2、計稅基礎。新增內(nèi)容。以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。（條例56）3、折舊變化。折舊方法變化：規(guī)定直線法（開采石油、天然氣等另行規(guī)定）。企業(yè)采用其他折舊方法，需要納稅調(diào)整。原內(nèi)資規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有作直接規(guī)定。折舊年限變化：原內(nèi)資沒有對折舊年限用直接規(guī)定，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國家其他有關規(guī)定執(zhí)行。新法條例規(guī)定：房屋、建筑物20;飛機、火車、機器等10;器具、工具等5年；運輸工具（飛機等除外）4年;電子設備3年。生物資產(chǎn)：林木10年、畜類3年。4、改建。新增的內(nèi)容（條例68）。已提足折舊的改建支出，按預計尚可使用的年限分期攤銷;租入的改建支出，按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。5、大修理。新增的內(nèi)容（條例69）。是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

46新企業(yè)所得稅法講解無形資產(chǎn)變化：1、界定：

條例

第六十五條

“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?！保ㄔ黾恿藢ζ髽I(yè)持有無形資產(chǎn)的目的限制）2、攤銷：基本沿襲了原內(nèi)資、外資稅法的規(guī)定。采取直線法攤銷，年限不得少于10年。有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。其中的變化：對外購商譽的支出，只有在企業(yè)整體轉讓或者清算時，才準予扣除（條例67條第三款）。47新企業(yè)所得稅法講解投資資產(chǎn)1、投資的分類：權益性投資（股票、股份、股權等）有權參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配、債權性投資（購買債權、債務）還本付息。2、稅前扣除：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。但企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除（條例71條）。48新企業(yè)所得稅法講解存貨1、界定：存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等（條例72）。2、存貨成本的計算方法：條例第七十三條

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。變化：取消了后進先出法。49新企業(yè)所得稅法講解重組資產(chǎn)條例

第七十五條

“

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎?！苯庾x：企業(yè)重組是由重組當事各方之間的一系列資產(chǎn)轉讓、股份交換和資產(chǎn)轉換業(yè)務組成。企業(yè)的各項重組業(yè)務，從所得稅處理角度都應該將其分解為按公允價值轉讓有關舊資產(chǎn)（包括股權），然后按舊資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~購置新資產(chǎn)（包括投資）兩項交易。對資產(chǎn)轉讓行為來說，如果被轉讓資產(chǎn)的計稅成本低于轉讓市價，其差額將作為所得計稅；反之確認損失。同時，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎，以防止在重組業(yè)務中對一項資產(chǎn)轉讓確認兩次所得。資產(chǎn)重組分為“應稅重組”和“免稅重組”。“免稅重組”主要條件：一是企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓后，受讓企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”。二是轉讓資產(chǎn)的企業(yè)或者其股東應通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權，繼續(xù)保持對有關資產(chǎn)的控制，即所謂的“權益的連續(xù)性”。具體的企業(yè)重組稅務處理辦法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

50新企業(yè)所得稅法講解四、應納稅額（一）境內(nèi)外所得應納稅總額的計算（稅法第三、二十二條）

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額：年度申報時為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額公式中的應納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實際應繳的稅額51新企業(yè)所得稅法講解（二）境外稅額抵免境外稅額抵免規(guī)定

新稅法第二十三條

“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補?！?/p>

52新企業(yè)所得稅法講解操作程序1、確定該企業(yè)是否可以享受境外稅額抵免根據(jù)新稅法第二十三條規(guī)定,境內(nèi)、境外所得都要繳納所得稅(營業(yè)利潤)的企業(yè)可以享受境外抵免。

--取得來源于境外所得的居民企業(yè)（走出去企業(yè)）

--取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機構、場所53新企業(yè)所得稅法講解2、將企業(yè)所有的收入合理劃分企業(yè)境內(nèi)、境外收入--在確定抵免時，先要將取得的收入劃分為境、內(nèi)外所得及境外有實際聯(lián)系所得。--對于不屬于來源境外所得而被境外稅務機關誤征收的所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定向本國稅務機關提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務。54新企業(yè)所得稅法講解3、確認可予抵免的外國稅額--根據(jù)條例七十七、八十一條規(guī)定，可抵免的外國稅額必須同時滿足以下條件（1）企業(yè)來源于境外的所得是依境外法律規(guī)定而屬于境外稅務機關征稅對象。（2）可以抵免的稅款，限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。其他性質(zhì)的稅是不能抵免的。（3）可以抵免的稅款，限于企業(yè)應當繳納并已經(jīng)實際繳納的稅款。若依外國法律規(guī)定，企業(yè)不需要繳納，但企業(yè)繳了，對于此筆稅款不能抵免。企業(yè)在國外因享受稅收優(yōu)惠而減免的稅款也是不能拿回境內(nèi)進行抵免的。（4）需要提供境外稅務機關出具的有關納稅憑證。

55新企業(yè)所得稅法講解4、計算抵免限額（條例七十八條）--計算原則：分國（地區(qū)）不分項按中國稅法確定境外凈所得，再計算應納稅額，以此作為抵免限額抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額56新企業(yè)所得稅法講解五、稅收優(yōu)惠[新法12條（25-36），條例21條（82-102）]調(diào)整思路：以產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域政策相結合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉移。區(qū)域——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項目調(diào)整方式：擴大、保留、替代、取消、過渡優(yōu)惠方式：免稅收入、減免稅、優(yōu)惠稅率、減計收入、加 計扣除、加速折舊、應納稅所得額抵扣、稅額 抵免57新企業(yè)所得稅法講解調(diào)整方式—擴大

將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；技術轉讓所得；新增對環(huán)境保護項目、創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。58新企業(yè)所得稅法講解調(diào)整方式—保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。59新企業(yè)所得稅法講解調(diào)整方式—替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。60新企業(yè)所得稅法講解調(diào)整方式—取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。61新企業(yè)所得稅法講解調(diào)整方式—過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。62新企業(yè)所得稅法講解優(yōu)惠方式：免稅收入減免稅優(yōu)惠稅率加計扣除應納稅所得額抵扣加速折舊減計收入稅額抵免63新企業(yè)所得稅法講解（一）免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別新法第二十六條

“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。“64新企業(yè)所得稅法講解關鍵詞1、國債利息收入。是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入（條例82）。注意兩點：一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅；二是企業(yè)在二級市場轉讓國債獲得的收入，應作為財產(chǎn)轉讓收入計算繳納企業(yè)所得稅。65新企業(yè)所得稅法講解2、股息、紅利（條例83）?，F(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股。注意三點：

一、區(qū)分股息、紅利和轉讓股權的收入。股息紅利是企業(yè)權益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果征稅會造成重復征稅，而轉讓股權收入是股權轉讓給他人而獲得的差價收入，應該征稅。二、股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。主要考慮其具有較大的投機性，因而不在優(yōu)惠之列。三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時，不再補稅。因此，新法規(guī)定的“符合條件”主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉移利潤問題。否則予以征稅。66新企業(yè)所得稅法講解3、非營利組織（條例84）。“是指同時符合下列條件的組織：

(一)依法履行非營利組織登記手續(xù)；

(二)從事公益性或者非營利性活動；

(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；

(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。”

近年來，我國非營利組織發(fā)展非常快，2005年底，全國各類非營利組織達31.5萬個，比2001年增長50%。為防止企業(yè)利用有關非營利組織優(yōu)惠政策規(guī)定避稅，參考國際慣例，規(guī)定上述條件，缺一不可：一是成立要件；二是行為要件;三是財產(chǎn)管理要件；四是認定條件。

注意：非營利性組織收入免稅，不包括其從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。67新企業(yè)所得稅法講解（二）減免稅新法第二十七條

“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。”解讀：

本條是關于享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的范圍的規(guī)定。是對原內(nèi)、外資減免稅政策進行調(diào)整、整合后形成的。減免稅是我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要方式之一，屬于稅收優(yōu)惠中的直接優(yōu)惠方式。國際上多數(shù)國家的稅法傾向于減少直接減免稅政策，而多采用加速折舊、加計扣除等間接優(yōu)惠政策。考慮到企業(yè)經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項目的所得，因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這是新法中減免稅的主要變化，值得關注。68新企業(yè)所得稅法講解從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8.遠洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

69新企業(yè)所得稅法講解農(nóng)產(chǎn)品初加工服務

是指由農(nóng)民兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務活動，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關的初加工服務活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理。70新企業(yè)所得稅法講解國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得解讀：1、免稅范圍界定。港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。2、優(yōu)惠的具體方式。與原來的規(guī)定相比，兩大變化：一是“從開始獲利年度”改為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”。二是減免期限的變化，原來的“五免五減半”改為“三免三減半”3、上述項目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項目。屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述優(yōu)惠。主要是為了鼓勵對重點扶持的公共基礎設施項目的投資。71新企業(yè)所得稅法講解環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

條例第八十八條

“企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！弊兓?、范圍擴大：原內(nèi)資僅對企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠。2、方式改變：由整個企業(yè)減免，改為項目所得優(yōu)惠。72新企業(yè)所得稅法講解符合條件的技術轉讓所得條例第九十條

“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

解讀：1、取消了原內(nèi)資所得稅對技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術服務收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定。2、本條優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)的技術轉讓所得。（因為非居民企業(yè)在中國只負有限納稅義務，而且可享受預提稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠，會加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的差別）3、技術轉讓所得強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術轉讓所得的總和，不管是通過幾次技術轉讓的。

73新企業(yè)所得稅法講解非居民企業(yè)減免條例第九十一條

“

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）”

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

(三)經(jīng)國務院批準的其他所得。

74新企業(yè)所得稅法講解（三）優(yōu)惠稅率新法第二十八條

“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。“

條例

第九十三條

“企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

(三)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

(五)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！?5新企業(yè)所得稅法講解重大變化：1、享受優(yōu)惠高新技術企業(yè)由原來“區(qū)內(nèi)”改為“區(qū)內(nèi)外”。2、高新技術企業(yè)的認定指標：核心核心自主知識產(chǎn)權（主體或核心部分，擁有自主權或者絕對控制權，而不是只對非主體部分的枝節(jié)或者輔助性的部分擁有所謂的知識產(chǎn)權）。3、核心自主知識產(chǎn)權，不一定是企業(yè)通過自己研發(fā)的，也可購買，或投資者投入。4、由原來的“產(chǎn)品”擴大到“產(chǎn)品（服務）”。5、比例限制。研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（銷售收入在2億元以上3%；5000萬元--2億元4%；5000萬元以下6%）。高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）6、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。專家認定年審制度稅務審核76新企業(yè)所得稅法講解（四）加計扣除新法第三十條

“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！卑盐眨?、“三新”加計扣除的兩種方式：研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。主要是考慮研發(fā)不一定能形成無形資產(chǎn)，但要鼓勵企業(yè)研發(fā)。2、研發(fā)費用不包括產(chǎn)品外包、專家鑒定費等。3、安置殘疾人員和其他人員不僅局限于內(nèi)資，鼓勵外資安置。4、安置殘疾和其他人員的扣除標準：在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

77新企業(yè)所得稅法講解（五）應納稅所得額抵扣新法第三十一條

“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額?！睏l例

第九十七條

“企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?！?/p>

提示：實際是一種加計扣除優(yōu)惠78新企業(yè)所得稅法講解（六）加速折舊新法第三十二條

“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！睏l例

第九十八條

“企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

(一)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！?/p>

79新企業(yè)所得稅法講解雙倍余額遞減法：

是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。公式：年折舊率=2/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率[例]一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5，折舊額100×0.4=40萬元;第2年：折舊率為2/5=0.4,折舊額為（100-40）×0.4=24萬元；第3年：折舊額為（100-40-24）×0.4=14.4萬元；第4年和第5年，將凈值扣除預計殘值后平均攤銷,(100-40-24-14.4-2.55)/2=9.525萬元。80新企業(yè)所得稅法講解年數(shù)總和法：

是將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。公式：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率[例]固定資產(chǎn)折舊年限為4年，原值為11000，凈殘值為1000的固定資產(chǎn)，用年數(shù)總和法計算，第一年的折舊額為（11000-1000）×4/(1+2+3+4)=4000;第二年的折舊額為（11000-1000）×3/（1+2+3）=300081新企業(yè)所得稅法講解（七）減計收入新法第三十三條

“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。”條例

第九十九條

“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。”提示：1、減計收入范圍擴大到外資企業(yè)2、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》正在制定3、優(yōu)惠的條件是：原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例條例相關規(guī)定82新企業(yè)所得稅法講解（八）稅額抵免新法第三十四條

“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！睏l例

第一百條

“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。”注意：新法施行后，原固定資產(chǎn)國產(chǎn)設備抵免所得稅的辦法將停止執(zhí)行。83新企業(yè)所得稅法講解特別提示：

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

由于經(jīng)濟和社會的發(fā)展日新月異，稅收優(yōu)惠政策涉及的對象需要根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展情況進行具體規(guī)定，根據(jù)形勢發(fā)展的需要作出及時的調(diào)整，所以稅收優(yōu)惠難以在稅法和條例中一一列明，即使盡可能全面地加以規(guī)定，也難免會掛一漏萬。以后根據(jù)形勢的變化，調(diào)整優(yōu)惠政策修訂實施條例又需要經(jīng)過一系列的法律程序，難以在時效上滿足實際情況的需要。

84新企業(yè)所得稅法講解六、源泉扣繳源泉扣繳（新增規(guī)定）：1、規(guī)定扣繳義務人未依法扣繳的，由納稅人自行繳納；2、納稅人未能自行繳納的，稅務機關可以向該納稅人在境內(nèi)的其他收入項目的支付人應付的款額中追繳。非居民企業(yè)所得稅85新企業(yè)所得稅法講解源泉扣繳是指以支付人為扣繳義務人，支付人在每次支付或者到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳。（一）扣繳方式1、法定扣繳（法37條/條例103-106）對只就境內(nèi)所得繳納所得稅的非居民企業(yè)實行源泉扣繳；股息、利息、租金、特許權使用費、財產(chǎn)轉讓收益、其他所得（如擔保費）2、指定扣繳（法38條/條例106）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得在某些情況下可以進行源泉扣繳

-承包工程作業(yè)、提供勞務所得3、特定扣繳（法39條/條例107-108）適用未進行法定和指定扣繳的欠稅追繳86新企業(yè)所得稅法講解（二）扣繳方法1、法定扣繳情況下，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得，由支付人在支付時從該款項中預先扣除該款項所應承擔的所得稅稅款的制度。2、指定扣繳情況下，扣繳義務人由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得在某些情況下可以進行源泉扣繳，（1）預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；（2）沒有辦理稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。87新企業(yè)所得稅法講解3、特定扣繳（1）未依法扣繳或者無法履行扣繳義務情況下由納稅人在所得發(fā)生地繳納。當非居民企業(yè)在中國境內(nèi)多處取得收入時,比如說購買了我國的不良資產(chǎn)，這個不良資產(chǎn)是由多個企業(yè)的資產(chǎn)打包構成的，分布在全國各地，當轉讓時，納稅人應在何處繳納?根據(jù)條例第107條規(guī)定,應由納稅人自行選擇其中一個地點進行申報繳納。（2）當納稅人還未依法繳納時，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。條例第108條規(guī)定，稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

88新企業(yè)所得稅法講解（三）扣繳義務人有什么法律義務和責任？稅收征管法的規(guī)定：1、義務：（1）扣繳登記（2）扣繳申報（3）解繳稅款（4）設置賬簿、接受檢查、報告義務等89新企業(yè)所得稅法講解2、責任：

征管法第六十九條規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。90新