稅務(wù)會計與納稅籌劃(概論1129)

稅務(wù)會計與納稅籌劃(概論1129)第一頁，共134頁。韓曉晨副教授碩士生導(dǎo)師中國注冊會計師遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報編輯主要研究方向：公司理財與納稅籌劃EMIAL：

第二頁，共134頁。內(nèi)容安排現(xiàn)行稅法稅務(wù)會計稅務(wù)籌劃第三頁，共134頁。本課主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會計與納稅籌劃（第六版），東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010年8月梁云風(fēng)編著.稅務(wù)籌劃實務(wù)，西蒙與舒斯特國際出版公司，2011年5月中國注冊會計師協(xié)會編著，稅法，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011年5月任海芝韓曉晨編著，國家稅收，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010年8月第四頁，共134頁。本課程性質(zhì)稅法與會計準(zhǔn)則對具體經(jīng)濟事項的處理存在差異，要求針對稅法進行納稅調(diào)整。學(xué)習(xí)稅務(wù)會計有很強的實踐性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。第五頁，共134頁。本課程基本要求掌握常見稅種的會計處理掌握稅收籌劃的原理和基本方法熟悉各類型企業(yè)應(yīng)納稅種及計算方法了解各類型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠結(jié)合會計、審計等學(xué)科內(nèi)容掌握各類型企業(yè)稅收籌劃的具體操作方案理解稅務(wù)會計的基本理論，掌握經(jīng)典的會計稅務(wù)處理方法，能夠從事簡單的納稅籌劃第六頁，共134頁。2010年國家稅收和阜新稅收全國國稅：73210.79億元阜新國稅：增值稅182955萬元消費稅5621萬元企業(yè)所得稅42893萬元阜新地稅：217850萬元營業(yè)稅67834萬元資源稅16278萬元城鎮(zhèn)土地使用稅10858萬元個稅23200萬元城建15082萬元土地增值稅3248萬元第七頁，共134頁。企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財富最大增加營業(yè)收入降低經(jīng)營成本加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)控制經(jīng)營風(fēng)險會計系統(tǒng)財務(wù)管理稅務(wù)籌劃第八頁，共134頁。2增值稅7個人所得稅4營業(yè)稅8企業(yè)所得稅1總論5土地增值稅9總結(jié)3消費稅6車房地印等第九頁，共134頁。第一章總論

國家稅收稅務(wù)會計稅務(wù)籌劃第十頁，共134頁。1稅法概述1.1稅法級次1.2稅法的分類1.3稅制要素1.4稅收管轄權(quán)1.5稅收征管第十一頁，共134頁。1.1稅法的級次構(gòu)成全國人大和人大常委會－－稅收法律全國人大和人大常委會授權(quán)立法－－條例國務(wù)院制定稅收行政法規(guī)國務(wù)院主管部門制定的部門規(guī)章以上具有全國效力。第十二頁，共134頁。1.2稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法內(nèi)容分類：實體法和程序法征稅對象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。歸屬分類：中央稅、地方稅和共享稅第十三頁，共134頁。1.3稅制要素納稅人課稅對象－－不同稅種的標(biāo)志稅率：比例稅率定額稅率超額累進稅率超率累進稅率第十四頁，共134頁。1.4稅收管轄權(quán)問題屬地兼屬人原則征稅機關(guān)：稅務(wù)財政部海關(guān)稅法實施：對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。第十五頁，共134頁。1.5稅收征管法

稅務(wù)登記開業(yè)登記變更登記注銷登記憑證和賬簿使用稅款繳納：納稅申報；稅款征收：延期納稅，稅收保全，強制征收行政復(fù)議和行政訴訟第十六頁，共134頁。法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。”第十七頁，共134頁。偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變造、隱匿、搜自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第十八頁，共134頁。

A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；

B.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。第十九頁，共134頁。引導(dǎo)：稅務(wù)會計產(chǎn)生原因很多小企業(yè)的會計目的主要都是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。對大公司來說，收益的納稅亦是會計師們的一個主要問題。所得稅、增值稅發(fā)展的推動第二十頁，共134頁。2稅務(wù)會計2.1概念：稅務(wù)會計是財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納，即納稅主體涉稅事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。是一門介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會計學(xué)知識于一體的特殊的專業(yè)會計。

第二十一頁，共134頁。稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性的工作并不是獨立存在的。稅務(wù)會計的資料來源于此財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或處于稅務(wù)籌劃的目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算調(diào)整，做調(diào)整分錄，再融入財務(wù)會計之中。第二十二頁，共134頁。2.2稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會計是依據(jù)稅法規(guī)定對財務(wù)會計的合理加工和必要補充。不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同第二十三頁，共134頁。2.3稅務(wù)會計的目標(biāo)與任務(wù)稅務(wù)會計具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會計的首要目標(biāo)）；提供會計信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進行納稅籌劃。稅務(wù)會計的任務(wù)主要有兩個方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。第二十四頁，共134頁。稅務(wù)會計目標(biāo)依法納稅，認(rèn)真履行納稅人義務(wù)正確進行稅務(wù)會計處理，協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系合理選擇納稅方案，有效進行稅務(wù)籌劃第二十五頁，共134頁。稅務(wù)會計前提納稅主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時間價值納稅年度年度會計核算：稅制是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。納稅針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事件的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事件在后續(xù)年度中的可能結(jié)果，后續(xù)事件將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。第二十六頁，共134頁。稅務(wù)會計的一般原則修正的應(yīng)計制原則：在這個基礎(chǔ)上考慮實現(xiàn)制度。與財務(wù)會計的區(qū)別是，納稅考慮支付能力原則；確定性原則，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；保護政府財政稅收收入。與財務(wù)會計日常核算方法基本一致原則劃分營業(yè)收益與資本收益的原則（實現(xiàn)時間區(qū)別）第二十七頁，共134頁。配比性原則可預(yù)知性原則第二十八頁，共134頁。稅務(wù)會計特點法定性納稅主體的廣泛性會計處理的統(tǒng)一性相對獨立性：稅務(wù)會計要根據(jù)稅法的要求重新計算調(diào)整，即使事后發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計記錄有不符合稅法要求的項目，也要進行納稅調(diào)整。第二十九頁，共134頁。2.4稅務(wù)會計的對象

稅務(wù)會計對象是指核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。主要包括以下幾個方面：計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)（計稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財產(chǎn)額等）；稅款的計算與核算；稅款的繳納、退補與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。第三十頁，共134頁。3稅務(wù)籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。在納稅人的各項成本費用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響納稅人的實際經(jīng)濟效益?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。第三十一頁，共134頁。引導(dǎo)：納稅籌劃的概念荷蘭：稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度：納稅人通過財務(wù)活動安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國：挖掘現(xiàn)行稅法中的理論漏洞并設(shè)計自己的交易行為以利用這些漏洞的過程。第三十二頁，共134頁。名言：納稅人處于盡可能將稅負(fù)降低到最低的目的而安排自己的活動并無不當(dāng)。所有納稅人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)該承擔(dān)多余法律要求的社會義務(wù)；稅收是強制繳納的，而不是自愿捐獻。以道德名義要求繳納更多的稅收，不過是奢談空論而已。第三十三頁，共134頁。區(qū)分納稅籌劃、稅務(wù)籌劃：主體區(qū)別征管方只能依法征稅、依法治稅。納稅籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財務(wù)活動，最大限度的避免稅法的影響。第三十四頁，共134頁。目標(biāo)一：降低企業(yè)整體稅負(fù)目標(biāo)二：延遲納稅、降低資金成本目標(biāo)三：降低企業(yè)納稅風(fēng)險3.1稅務(wù)籌劃的目標(biāo)第三十五頁，共134頁。

籌劃方案應(yīng)在哪些平臺上設(shè)計？納稅籌劃的四大平臺平臺二：合法節(jié)稅平臺三：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁平臺四：規(guī)避風(fēng)險平臺一：合理避稅第三十六頁，共134頁。

籌劃方案設(shè)計應(yīng)遵循哪些原則？納稅籌劃的五大原則事前性原則風(fēng)險可控原則全局性原則成本效益原則合法、合理性原則第三十七頁，共134頁。

籌劃方案設(shè)計應(yīng)考慮哪些因素？納稅籌劃的六大考慮因素整體稅負(fù)的合理性依據(jù)的稅收法規(guī)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)國家宏觀經(jīng)濟政策企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點企業(yè)架構(gòu)業(yè)務(wù)流程第三十八頁，共134頁。

納稅籌劃的九大方法利用企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃12業(yè)務(wù)拆分3改變供應(yīng)鏈45改變交易方式、地點改變經(jīng)營方式第三十九頁，共134頁。

納稅籌劃的九大方法重組、合并與分立67利用稅收政策8轉(zhuǎn)移價格、利潤轉(zhuǎn)移第四十頁，共134頁。

方法一：利用企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃

方案設(shè)計原理：不同性質(zhì)企業(yè)適用稅種、稅率、稅收政策不同有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇子公司與分公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的選擇特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等注冊地點的選擇…...只要存在兩種以上方式，就存在選擇,選擇過程即籌劃。第四十一頁，共134頁。

[案例1]李某打算成立一家公司，預(yù)計稅前利潤50萬元，請問以何種方式組建公司？[解析]李某存在兩種選擇：一是成立一家有限責(zé)任公司，二成立一家個人獨資企業(yè)。

[方案1]成立有限責(zé)任公司：應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元

股東分紅應(yīng)納個人所得稅=（50-12.5）×20%=7.5萬

稅負(fù)合計=12.5+7.5=20萬；

[方案2]成立個人獨資企業(yè)應(yīng)納個人所得稅=50×35%—0.675=16.825萬

方案2比方案1少納稅3.175萬元。

討論：該方案哪些公司可以選擇？個體工商戶存在大量稅收流失。第四十二頁，共134頁。

[案例2]A公司是一家注冊地在北京的公司，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公司，請問A公司該如何選擇？[解析]情況一：如果上海業(yè)務(wù)無地區(qū)性優(yōu)惠，經(jīng)營前期上海公司會有較大虧損；總分公司企業(yè)所得稅適用匯總納稅政策；

情況二：如果上海公司屬于軟件或集成電路行業(yè)；財稅[2008]1號，新辦軟件、集成電路企業(yè)繼續(xù)享受二免三減半政策；國稅發(fā)39、40號文件，特區(qū)和浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受二免三減半優(yōu)惠政策。

第四十三頁，共134頁。

[案例3]B公司主要從事禮品批發(fā)業(yè)務(wù)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，由于禮品的進銷差價比較大，進價為銷價的20%，請問B公司系選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？[解析]B作為公司在一般納稅人的稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=300×17%—300×20%×17%=40.8萬應(yīng)納城建稅及附加=40.8×10%=4.08萬元小規(guī)模納稅人：則應(yīng)納增值稅=351/1.03*0.03=10.22萬元應(yīng)納城建稅及附加=10.22×10%=1.022萬元

方案二比方案一增加利潤=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64萬元所得稅稅負(fù)增加=33.64×25%=8.41萬元方案二比方案一節(jié)稅總金額為33.64-8.41=25.23萬元；稅負(fù)率降低8.41%；

第四十四頁，共134頁。

討論：上述案例適用范圍高增值額、高毛利企業(yè)；增值額高于18%情況下，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)最低。增值稅鏈條的終端企業(yè)，即客戶不需要增值稅專用發(fā)票；企業(yè)規(guī)模受到一定的限制，能夠做到化整為零；[案例4]某外商擬在中國投資一家高新技術(shù)公司，如果你作為這家外商的稅務(wù)顧問，這家高新技術(shù)公司應(yīng)當(dāng)注冊在哪里？[解析]國發(fā)〔2007〕40號文件對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

第四十五頁，共134頁。方法二：業(yè)務(wù)拆分拆方案設(shè)計的原理：一項業(yè)務(wù)經(jīng)過拆分，變成兩項或多項，拆分業(yè)務(wù)適用較低稅率。[案例5]中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬元，全年可抵扣進項稅額150萬。[解析]該公司銷售屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=3000×17%-150=360萬元；應(yīng)納城建稅及附加=360×10%=36萬元；[籌劃方案]經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要為客戶提供較長時間的技術(shù)指導(dǎo)、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費用。由于該部分服務(wù)與設(shè)備銷售裹在一起，故增值額較高。第四十六頁，共134頁?？紤]到該因素及公司實際經(jīng)營狀況，建議公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門進行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。則稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=2000×17%—150=190萬元；應(yīng)納營業(yè)稅=1000×1.17×5%=58.5萬元；應(yīng)納城建稅及附加=（190+58.5）×10%=24.85萬元；方案2應(yīng)納稅總計=190+58.5+24.85=273.35萬元；方案1應(yīng)納稅總計=360+36=396萬元；兩種方案相比，方案2比方案1增加利潤總額396-273.35=122.65萬元；方案2比方案1多繳企業(yè)所得稅=122.65×15%=18.40萬元；方案2比方案1節(jié)稅總額=122.65-18.40=104.25萬元；整體稅負(fù)降低3.5%。第四十七頁，共134頁。[案例6]某電器零售商空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，假設(shè)空調(diào)進價2925元，售價3510元。商家負(fù)責(zé)送貨并安裝。[解析]一筆業(yè)務(wù)情況下的稅負(fù)計算增值稅=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元；城建及附加=85*10%=8.5應(yīng)納稅所得額=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5所得稅影響金額=491.5*25%=122.81元，整體稅負(fù)=85+8.5+122.81=216.31[籌劃方案]如果將上述業(yè)務(wù)拆分為產(chǎn)品銷售和安裝兩項業(yè)務(wù)，送貨及安裝業(yè)務(wù)由關(guān)聯(lián)公司完成，每臺空調(diào)的售價為3310元，安裝費200元。

第四十八頁，共134頁。則該項業(yè)務(wù)的總體稅負(fù)計算如下：增值稅=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元營業(yè)稅=200*3%=6.0元城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元應(yīng)納稅所得額=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86所得稅=516.86*25%=129.22整體稅負(fù)=55.94+6+6.2+129.22=197.36則第二種方案比第一種方案節(jié)稅額=216.31-197.36=18.95元。3000元收入節(jié)稅18.95元，600多億收入節(jié)稅多少？3.8億第四十九頁，共134頁。[稅法鏈接]增值稅條例細(xì)則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。[案例拓展]

北京某鍋爐企業(yè)將運輸車隊、安裝隊的分立；

北京某制漆企業(yè)將施工業(yè)務(wù)分立；

第五十頁，共134頁。[案例7]某乳品公司采用“一條龍”經(jīng)營模式，即從養(yǎng)奶?！鷶D奶→奶制品全部由一家公司完成，假設(shè)企業(yè)全年收入為3000萬元，由于成本費用主要為飼料，除部分草料可以向農(nóng)民收購，開具收購憑證，按13%計算進項稅，其他向飼料生產(chǎn)企業(yè)購買的飼料由于免稅而無法取得增值稅專用發(fā)票。因此公司全年取得的進項稅金很少，只有50萬元。[解析]上述案例中，該公司相關(guān)的稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=3000×17%—50=460萬元；應(yīng)納城建稅及附加=460×8%=36.8萬元；假設(shè)稅前利潤率15%，則應(yīng)納稅所得額=3000×15%×25%=112.5萬元；[籌劃方案]考慮到初級農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅、所得稅一般均有免稅優(yōu)惠，而對于深加工企業(yè)則一般沒有稅收優(yōu)惠，我們將該公司業(yè)務(wù)鏈條進行拆分，將初級產(chǎn)品（鮮奶）生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨立成立一家農(nóng)業(yè)企業(yè)。奶制品加工企

第五十一頁，共134頁。業(yè)收購農(nóng)業(yè)企業(yè)鮮奶，假設(shè)鮮奶市場價格為銷售收入的50%，則整體稅負(fù)情況：農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，無流轉(zhuǎn)稅負(fù)；

加工企業(yè)通過收購憑證可抵扣進項稅金額=3000×50%×13%=195萬；故應(yīng)納增值稅=3000×17%-195=265萬元；

應(yīng)納城建稅及附加=265×8%=21.2萬元；農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免企業(yè)所得稅，無所得稅；

假設(shè)加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)企業(yè)各占上述利潤的50%，則加工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的降低增加的利潤額=（460+36.8）—（265+21.2）=210.6萬元；加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（3000×15%+210.6）/2=330.3萬元；應(yīng)納所得稅=330.3×25%=82.58萬元；

第五十二頁，共134頁。[比較]節(jié)稅總額=（460+36.8）—（265+21.2）+（）=240.53萬元。凈利潤增加8%。[案例拓展]以初級農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)均可參照該案例。[案例8]北京某公司，主業(yè)為生產(chǎn)燃煤鍋爐，由于市場及經(jīng)營原因，公司主業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營，公司改變了經(jīng)營業(yè)務(wù)。公司將生產(chǎn)車間設(shè)備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。雙方簽訂出租協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該公司將廠房及公司辦公樓出租給汽配城，租金1000萬元。[解析]上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元；應(yīng)納城建稅及附加=50×10%=5萬元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬元；第五十三頁，共134頁。[籌劃方案]經(jīng)過對該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實際系出租給汽配城整個工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。工廠除了廠房和辦公樓外，還有很大面積的空地，汽配城用作停車場，另外，廠房和辦公樓還有部分附屬設(shè)施和辦公設(shè)備也一同交與汽配城使用，公司還需要保證全部水電正常供應(yīng)。基于上述情況，我們建議公司將該協(xié)議拆分為三份協(xié)議，一份為廠房、辦公樓出租協(xié)議；一份為停車場、場內(nèi)道路用地、附屬設(shè)施、辦公設(shè)備出租協(xié)議；一份物業(yè)管理協(xié)議，負(fù)責(zé)水電維護管理；租賃金額分別為500萬、400萬、100萬；則整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元；城建稅及附加=50×10%=5萬元；房產(chǎn)稅=500×12%=60萬元；稅金減少造成利潤增加60萬元，所得稅=60×25%=15萬元。總體節(jié)稅45萬元第五十四頁，共134頁。[討論]業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？

由于增值稅鏈條特征，增值稅籌劃方案一般在整個產(chǎn)業(yè)鏈的最前端和最后端，鏈條中間環(huán)節(jié)由于“買方市場”原因，銷售環(huán)節(jié)基本不存在籌劃空間。前端籌劃主要利用免稅政策，后端主要通過“業(yè)務(wù)拆分”或“劃整為零”

第五十五頁，共134頁。方法三：改變供應(yīng)鏈方案設(shè)計原理：對于多環(huán)節(jié)征稅的稅種減少環(huán)節(jié)，對于單環(huán)節(jié)征稅的稅種增加環(huán)節(jié)減小稅基?，F(xiàn)有外部供應(yīng)鏈管理縮短供應(yīng)鏈延長供應(yīng)鏈第五十六頁，共134頁。[案例9]北京某公司系一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，公司生產(chǎn)產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品；產(chǎn)品不需要安裝、也不需要相關(guān)技術(shù)服務(wù)，屬于純產(chǎn)品銷售，公司增值稅稅負(fù)較高，達(dá)到10%。[解析]C公司實際情況顯示，公司增值稅籌劃空間較小，通過對該公司業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司增值稅稅負(fù)高的原因系，公司存在很多應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的成本費用支出未能取得增值稅裝用發(fā)票。[籌劃方案]我們提出的方案是加強外部供應(yīng)鏈的管理。公司明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的采購項目，如果無法取得增值稅專用發(fā)票需經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)審批。該方案使該公司增值稅稅負(fù)降低兩個點。[討論]企業(yè)中哪些是可以獲得增值稅專用發(fā)票而通常未能取得增值稅發(fā)票的支出？

第五十七頁，共134頁。[案例10]秦池是怎樣倒臺的？[解析]“財稅字[2001]84號文，將糧食白酒和薯類白酒的消費稅計稅辦法由從價定率計稅改為從量定額（每500克稅額為0.5元）和從價定率(糧食白酒稅率為25%)相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，同時停止執(zhí)行外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策?！痹谠撜叱雠_之前，假定乙企業(yè)從甲企業(yè)購入500克原料糧食白酒，不含增值稅的價格為10元，采用上述加工方式生產(chǎn)出成品酒1000克，不含增值稅的價格為20元，則甲企業(yè)應(yīng)繳消費稅為：10×25%=2.5（元），乙企業(yè)實現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費稅為：20×25%-2.5=2.5（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為5.0元。

第五十八頁，共134頁。執(zhí)行新政策后，甲企業(yè)應(yīng)繳消費稅為：10×25%+0.5=3（元），乙企業(yè)實現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費稅為：20×25%+2×0.5=6.0（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為9.0元。[方案]通過縮短供應(yīng)鏈方式進行籌劃。如果乙企業(yè)并購甲企業(yè)或自己生產(chǎn)原料酒，縮短供應(yīng)鏈。則消費稅稅負(fù)為6.0元，可節(jié)稅金額為（9-6）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入節(jié)稅2.48元。[案例拓展]縮短供應(yīng)鏈可以減少除增值稅抵扣方式繳稅外的其他稅種的重復(fù)征稅現(xiàn)象，尤其對于營業(yè)稅應(yīng)稅項目應(yīng)盡量減少環(huán)節(jié)，例如：租賃物業(yè)的轉(zhuǎn)租、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)售等。第五十九頁，共134頁。[案例11]北京某化妝品企業(yè)銷售化妝品，每盒日霜銷售價格50元。[解析]化妝品為消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售化妝品除應(yīng)繳納增值稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納消費稅：應(yīng)納消費稅=50*30%=15元。[籌劃方案]經(jīng)調(diào)查，公司銷售模式為代理商銷售模式和商場、超市直銷。如果供應(yīng)鏈延長，將銷售部門分立成公司，改由銷售部門包銷方式，假設(shè)包銷結(jié)算價格為38元。則應(yīng)納消費稅=38*30%=11.4元。節(jié)稅金額=（15-11.4）*1.1*（1-25%）=2.97元。稅負(fù)率降低5.94%。[案例拓展]單環(huán)節(jié)征稅的稅種籌劃方案。[討論]這種延長供應(yīng)鏈方式對所得稅有什么影響？

第六十頁，共134頁。[案例12]某門戶網(wǎng)站內(nèi)資公司將勞務(wù)外包的稅收籌劃方案。假設(shè)內(nèi)資企業(yè)每年的人工費為3億元，企業(yè)所得稅匯算需調(diào)增2.5億元，則該項需交納的所得稅=2.5*33%=8250萬元。如果將勞務(wù)全部外包關(guān)聯(lián)外資公司，則3億人工成本可全部據(jù)實扣除。外資公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅金額：=3*5%=1500萬元，外資公司工資可據(jù)實扣除，此一項達(dá)到節(jié)稅6750萬元的目的。[案例拓展]按上例的思路，我們可以將不能扣除或比例扣除的項目合理轉(zhuǎn)化為據(jù)實扣除，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁給可據(jù)實扣除企業(yè)或免稅企業(yè)。

第六十一頁，共134頁。方法四：改變經(jīng)營方式方案設(shè)計原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的經(jīng)營方式。[案例13]為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？[解析]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場所，兩者均屬于20%營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)比較高。[籌劃思路]改變經(jīng)營方式，通過增加餐飲服務(wù)項目改原來的單一服務(wù)經(jīng)營方式。并且注冊成立餐飲服務(wù)公司。第六十二頁，共134頁。[案例14]某服裝生產(chǎn)企業(yè)，其銷售采用代理商門店銷售方式銷售，代理商門店多為個體經(jīng)營戶經(jīng)營，稅收基本上全部為核定征收。假定該企業(yè)全年銷售收入為20000萬元。由于該服裝生產(chǎn)企業(yè)為品牌服裝，增值額較高，管理層認(rèn)為增值稅稅負(fù)偏高。[解析]經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，并考慮代理門店的利益；提出是否可以改變公司的銷售模式，即改普通銷售方式為會員制銷售模式。經(jīng)過測算，代理商繳納一定金額的會員費，就可以較原來低的進貨價格進貨，這種政策可以鼓勵代理商多銷貨，銷量越大，代理商利益越大，與代理商利益不沖突。公司銷售部最后也同意采用此種方法。假設(shè)，每個門店銷售額（含稅）平均為100萬，則可規(guī)定每年繳納20萬元會員費就可以以80折價格進貨。[比較]傳統(tǒng)銷售模式下銷項稅金=20000×17%=3400萬元；會員制銷售模式下銷項稅金=20000×80%×17%=2720萬元第六十三頁，共134頁。[比較]傳統(tǒng)銷售模式下公司銷項稅金=20000×17%=3400萬元；會員制銷售模式下銷項稅金=20000×80%×17%=2720萬元；

會員費應(yīng)繳納營業(yè)稅=20000×20%×1.17×5%=234萬元；會員制銷售模式流轉(zhuǎn)稅金總計=2720+234=2954萬元；會員制銷售模式少繳流轉(zhuǎn)稅金=（3400-2954）×1.1=490.60萬元；增加利潤多繳納所得稅=490.60×25%=122.65萬元；方案節(jié)稅總額=490.60-122.65=367.95萬元。[案例拓展]高檔收藏品的會員制銷售，高爾夫球場會員制。第六十四頁，共134頁。[案例15]北京郊區(qū)某工業(yè)產(chǎn)業(yè)園公司，建有大量的車間廠房及倉庫，帳面價值20000萬元由于園區(qū)周圍配套設(shè)施不完善，無法引進工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；產(chǎn)業(yè)園只好將廠房租賃給其他公司作為庫房存放貨物，假設(shè)每年收取租金總計3000萬元。[解析]出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納5%營業(yè)稅，同時還需要繳納房產(chǎn)稅；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3000×12%=360萬元；[籌劃方案]經(jīng)與公司進行詳盡溝通，我們發(fā)現(xiàn)公司出租廠房的同時，公司還需負(fù)責(zé)整個園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護。因此，我們建議公司改經(jīng)營方式，租賃服務(wù)變倉儲服務(wù)。

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=20000×0.7×1.2%=168萬元；兩者相比較降低稅負(fù)360-168=192萬元。

第六十五頁，共134頁。[案例16]為什么開發(fā)商現(xiàn)在熱衷于賣精裝修房？[解析]房地產(chǎn)行業(yè)是一個稅負(fù)比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積10萬平米，土地、建安、開發(fā)費用等土地增值稅可扣除成本為4億元（4000元/平米），假設(shè)售價為8.5億元（8500元/米）則該項目需要繳納的土地增值稅為：增值額=8.5-4=4.5億元，增值率=4.5/4=112.5%；適用50%稅率應(yīng)納土增稅=45000×50%—40000×15%=16500萬元；[籌劃方案]改毛坯房銷售為精裝修房屋銷售，每平米裝修成本（含增加的相關(guān)稅金）為1500元，總扣除成本項目變?yōu)?.5億元；售價變成10000元/平米，總售價為10億元。則：增值額=10-5.5=4.5億元；增值率=4.5/5.5=82%；

第六十六頁，共134頁。應(yīng)納土地增值稅=45000×40%-55000×5%=15250萬元；土增稅降低=16500-15250=1250萬元。[案例拓展]降低土增稅的途徑即增加可扣除成本，降低增值率。

第六十七頁，共134頁。方法五：改變交易方式、地點方案設(shè)計原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的經(jīng)營方式。[案例17]北京某大型會展公司，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為舉辦大型展覽會，該公司年營業(yè)額為10000萬元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場地的租金，該成本占收入的50%左右。公司開展業(yè)務(wù)的方式為，聯(lián)系參展廠家，并收取參展費，同時負(fù)責(zé)展覽場地的租賃和布置。[解析]公司經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，公司稅賦情況如下：

應(yīng)納營業(yè)稅=10000×5%=500萬元；應(yīng)納城建稅及附加=500×10%=50萬元；[籌劃方案]公司交易方式為收取會展費包含參展的廠租費、參展服務(wù)費等全部費用。第六十八頁，共134頁。公司向參展商開具全額發(fā)票，而后展覽場地單位再向公司開具場地租費，公司作為成本項目列支。籌劃思路即改變這種交易方式，公司在聯(lián)系客戶時，要求客戶將場地租費直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場地租費；同時將展會服務(wù)費匯給公司，由公司開具相應(yīng)發(fā)票。該方案會使得展覽館要將一次性開票行為變?yōu)殚_具多張發(fā)票，只是增加了工作量，并未損失利益，再與展覽館簽訂合同時將該條件作為承租條件是沒問題的。這種交易方式下，會展的稅賦情況：應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250萬元；應(yīng)納城建稅及附加=250×10%=25萬元；相比該方案流轉(zhuǎn)稅減少50%，即275萬元；較少流轉(zhuǎn)稅增加利潤總額275萬元，增加所得稅=275×25%=68.75萬元；節(jié)稅總額=275-68.75=206.25萬元。第六十九頁，共134頁。[案例18]北京某醫(yī)藥技術(shù)開發(fā)公司主要從事業(yè)務(wù)為接受客戶委托進行技術(shù)開發(fā)，開發(fā)完后將技術(shù)交付給客戶，假設(shè)公司年營業(yè)收入3000萬元，年稅前利潤1000萬元。[案例解析]該公司原實際繳稅情況為：營業(yè)稅=3000×5%=150萬元；城建稅及附加=150×10%=15萬元；所得稅=1000×15%=150萬元；公司系高新技術(shù)企業(yè)。[籌劃方案]我們對該公司業(yè)務(wù)比較熟悉，該公司業(yè)務(wù)實質(zhì)是受托開發(fā)醫(yī)藥技術(shù)，技術(shù)開發(fā)后將技術(shù)交付委托方，并由委托方進一步實驗并申請專利?；谠摴緲I(yè)務(wù)性質(zhì)我們將提出如下放案，公司改變交易方式，將受托開發(fā)合同改為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，該合同在相關(guān)部門進行備案。則這種交易方式下，公司稅賦情況：第七十頁，共134頁。營業(yè)稅=0城建稅及附加=0企業(yè)所得稅=37.5萬元；相比節(jié)稅總額=277.50萬元。[稅法連接]略[討論]是不是還可運用其他方法，使公司合理合法稅賦降低為零。[案例19]北京某化工產(chǎn)品公司在北京郊區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比較大（化工企業(yè)對廠區(qū)綠化面積有要求，工廠土地為出讓方式獲得，共計支付地價款800萬元，廠房主要為臨時、簡易房，連同土地現(xiàn)在帳面價值600萬元。由于城市發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于郊區(qū)的中心，一家大型零售公司想在此地建設(shè)一大型商場。該零售公司找到該化工公司洽購此地塊，出價6000萬元。該地塊上房屋價值很低，可忽略。第七十一頁，共134頁。[解析]

化工公司在正式簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同前，對該業(yè)務(wù)可能涉及的稅金進行了計算，并向我們進行了咨詢，我們認(rèn)為稅金計算正確。具體情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅=6000×5%=300萬元；應(yīng)納城建稅及附加=300×10%=30萬元；應(yīng)納土地增值稅：增值額=6000-800=5200萬元，增值率=5200/800=650%；應(yīng)納土地增值稅=5200×60%-800×35%=2840萬元；印花稅=6000×0.5%=30萬元應(yīng)納所得稅=（6000-600-300-30-2840-30）×25%=550萬元；出售方繳稅合計：300+30+2840+30+550=3750萬元；出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益=6000-600-3750=1650萬元。第七十二頁，共134頁。買方繳納稅金如下：契稅=6000×3%=180萬元；印花稅同上30萬元。[籌劃方案]我們對該業(yè)務(wù)進行了詳細(xì)的分析，零售公司購買該土地系為了建議商場，商場要獨立運營。故我們提出改變雙方交易方式籌劃方案，化工產(chǎn)品公司不再出售土地使用權(quán)，而是以該土使用權(quán)與該零售公司聯(lián)合投資該家商場公司（名稱由購買土地的零售商確定），零售公司以貨幣出資。一段時間后，化工公司再將持有的商場股份轉(zhuǎn)讓給該零售商公司，這樣零售商公司達(dá)到了同樣的目的，其持有該商場100%股份，商場擁有該地塊的使用權(quán)。該交易方式的整體稅賦情況：第七十三頁，共134頁?；す拘枰U納稅金：股權(quán)轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅=6000×0.5%=30萬元；所得稅=（6000-600-30）×25%=1342.5萬元；商場需繳納稅金：資本金印花稅=6000×0.5%=30萬元；該費用貨幣出資也要繳納。

契稅=6000×3%=180萬元；零售公司需繳納稅金：股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅同上30萬元；其他增加費用：土地評估費用、咨詢費用兩種交易方式相比節(jié)稅總額=3750-（30+1342.5）=2377.5萬元。[稅法鏈接][案例拓展]第七十四頁，共134頁。[案例20]某知名建筑設(shè)計公司2006年準(zhǔn)備接受一項大型建筑群項目的圖紙設(shè)計工作，項目總金額3000萬元。公司稅前利潤率為20%。[解析]公司提供的設(shè)計服務(wù)，該業(yè)務(wù)需要繳納的稅金為：營業(yè)稅=3000×5%=150萬元；城建稅及附加=150×10%=15萬元；印花稅（略）企業(yè)所得稅=600×25%=150萬元；稅賦總計=150+15+150=315萬元；[籌劃方案]依據(jù)國稅發(fā)[1994]214號文件，假設(shè)公司在香港有一家子公司，該項目由子公司簽訂合同。則公司稅賦為零。節(jié)稅315萬元。[案例拓展]第七十五頁，共134頁。[案例21]李某系一家公司股東，假設(shè)他每年從公司領(lǐng)取48萬元，他以什么樣的方式領(lǐng)取總體稅負(fù)最低？[解析]李某領(lǐng)取這48萬元，至少存在三種方式。方式一：作為工資平均領(lǐng)??；方式二：作為分紅領(lǐng)取；方式三：每月領(lǐng)取一部分，年終領(lǐng)取一次年終獎。方式一的稅負(fù)情況：每月工資=48萬元/12=4萬元；每月應(yīng)繳個稅=40000×25%-1375=8625元；全年個稅總計=8625×12=103500元；方式二的稅賦情況：應(yīng)繳個稅=48000×20%=96000元；公司增加企業(yè)所得稅=48×25%=120000元；第七十六頁，共134頁。方式三的稅負(fù)情況：假設(shè)將48萬元平均分成兩部分，一部分按工資發(fā)放，一部分按年終獎金發(fā)放，則；每月工資=24/2=2萬元；每月工資應(yīng)納個稅=20000×20%—375=3625元；全年工資應(yīng)納個稅=3625×12=43500元；年終獎應(yīng)納個稅=240000×20%-375=47625元；個稅總計=43500+47625=91125元。[比較]方式二最不可取，稅負(fù)最高；方式三稅負(fù)最低，較方案一節(jié)稅12375元。第七十七頁，共134頁。方法六：重組、合并與分立企業(yè)重組本身就需要進行籌劃，重組方式不同稅負(fù)情況就不同。有時為了籌劃的目的進行重組業(yè)務(wù)。[案例22]某高新技術(shù)公司利潤狀況很高，稅前利潤率很高，公司已經(jīng)運用了各種合法降低稅前利潤的方法，但公司稅前利潤依然很高。[解析]由于公司已經(jīng)將自身能用的政策全部進行了運用，也就是說從公司本身出發(fā)已無任何辦法；這種情況下，公司可以考慮通過外部力量進行籌劃，例如：并購虧損企業(yè)。

第七十八頁，共134頁。[案例23]2007年前，北京共有福利企業(yè)186家，福利企業(yè)享受退稅政策，但由于政策本身存在漏洞，財稅[2007]92號文件對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了重新規(guī)定：財稅[2007]92號，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（3.5萬元）條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。該政策出臺后，原來186家福利企業(yè)僅剩8家可以享受優(yōu)惠。[解析]原來大部分福利企業(yè)由于不滿足10人條件，我們可以將大量不滿足條件的小企業(yè)合并在一起，使之達(dá)到上述要求。

第七十九頁，共134頁。[案例24]北京某公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，既從事屬于國家鼓勵的高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，也從事一般的貨物貿(mào)易，2008年高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定由于不滿足收入比例條件和研發(fā)費比例，故未能通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。[解析]高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例60%以上，研發(fā)費占收入比例4%或6%以上，（收入5000萬以上4%，5000萬以下6%），且經(jīng)過分析，公司絕大部分利潤是高新技術(shù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，每年稅前利潤3000-5000萬元，一般貨物貿(mào)易稅前利潤1000萬元左右。[方案]經(jīng)過分析，造成公司達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主要原因是公司經(jīng)營的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)加大了公司收入基數(shù)，進而使公司上述兩

第八十頁，共134頁。個比例不能達(dá)到。因此，我們建議將部分一般貿(mào)易業(yè)務(wù)分立出去，另設(shè)立一家公司的方案。假設(shè)，經(jīng)過計算，公司每年分離50%的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)，述條件就全部可以滿足。于是，公司投資成立一家子公司，專門從事一般貨物貿(mào)易。該方案實施后，可以使公司所得稅稅負(fù)降低4500×10%=450萬元。

第八十一頁，共134頁。方法七：利用稅收政策方案設(shè)計原理：從稅收政策出發(fā)，使方案設(shè)計符合稅收優(yōu)惠政策。即充分利用稅收優(yōu)惠政策。增值稅減免稅優(yōu)惠政策；營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；土地增值稅優(yōu)惠政策；………………..每條優(yōu)惠政策的利用均是一個稅收籌劃方案。

第八十二頁，共134頁。利用稅收政策延遲納稅籌劃方案：[案例25]利用賒銷方式延遲增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過

第八十三頁，共134頁。12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第八十四頁，共134頁。[案例26]利用企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第八十五頁，共134頁。利用減免稅政策設(shè)計方案：[案例27]營業(yè)稅免稅方案設(shè)計，比如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)可以申請免稅。[案例28]企業(yè)所得稅減免稅方案設(shè)計：利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓，免稅收入、研發(fā)費加計扣除政策設(shè)計籌劃方案。企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指、一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項：國債利息收入免稅。

第八十六頁，共134頁。

條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

條例第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

………….第八十七頁，共134頁。[案例29]北京某技術(shù)型公司主要收入為技術(shù)特許收入，公司除了日常發(fā)生的一些管理費用外，幾乎沒有任何成本，稅前利潤率很高，80%左右；所得稅稅負(fù)很高。公司年收入5000—7000萬元左右；[解析]假設(shè)該公司營業(yè)額為6000萬元，則稅前利潤為4800萬元，則公司應(yīng)納所得稅為：4800×25%=1200萬元，所得稅稅負(fù)率=1200/6000=20%；[籌劃方案]該公司存在的一個最大的問題即是成本費用扣除金額過小，一般情況下，這種公司應(yīng)當(dāng)具有很高的技術(shù)研發(fā)費用，但我們發(fā)現(xiàn)其研發(fā)費用并不高。經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)了解得知，公司股東持有一項專利技術(shù)，股東正是因為有該項專利技術(shù)才開辦的這家公司。該方案使公司節(jié)稅875萬元；[討論]經(jīng)上面方案籌劃后，公司企業(yè)所得稅上是否還可能存在籌劃空間。第八十八頁，共134頁。[案例30]北京某大型酒店公司，其擁有兩座大型酒店，其建設(shè)該酒店取得的土地使用權(quán)價值3.6億，酒店總投資11.4億元，兩項合計15億元。[解析]該公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，故土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入房屋原值，房產(chǎn)稅計稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算確定。（財稅[2008]152號）則該公司每年繳納房產(chǎn)稅=150000×70%×1.2%=1260萬元；除此之外，公司還需繳納土地使用稅。[籌劃方案]根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，不再記入固定資產(chǎn)原值。既然房產(chǎn)稅計稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算確定。因此我們建議公司執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，這樣公司每年可以減少房產(chǎn)稅的金額：36000×70%×1.2%=302.4萬元。第八十九頁，共134頁。方法八：轉(zhuǎn)移價格、利潤轉(zhuǎn)移方案設(shè)計原理：即將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率或免稅區(qū)達(dá)到避稅的效果。該方案為避稅方案，風(fēng)險較大。種類：國內(nèi)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移，高稅率→低稅率；盈利企業(yè)→虧損企業(yè)國際間利潤轉(zhuǎn)移；方式：高買、低賣；免稅服務(wù)貿(mào)易；第九十頁，共134頁。[案例31]在避稅港設(shè)立貨物中轉(zhuǎn)公司，將利潤留在避稅港公司。第九十一頁，共134頁。[案例32]通過服務(wù)貿(mào)易，將利潤轉(zhuǎn)移至避稅港公司。第九十二頁，共134頁。受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。資本弱化方式避稅的反避稅措施。第九十三頁，共134頁。專題：稅務(wù)風(fēng)險防范

稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因分析12企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險的方法3稅務(wù)風(fēng)險的自我檢測45稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項稅務(wù)稽查重點6稅務(wù)處理中的常見問題第九十四頁，共134頁。企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險分析1、稅收政策不熟悉造成少交稅款的風(fēng)險；2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀因素造成少交稅款的風(fēng)險；3、會計因理解錯誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險；4、會計帳務(wù)處理錯誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險；5、因稅收籌劃不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險等。企業(yè)納稅程序風(fēng)險會計賬務(wù)處理風(fēng)險

會計賬簿資料保管風(fēng)險發(fā)票管理風(fēng)險

未及時申請增值稅一般納稅人資格風(fēng)險未及時辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請及備案風(fēng)險1營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險23企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險4個人所得稅稅務(wù)風(fēng)險增值稅稅務(wù)風(fēng)險第九十五頁，共134頁。專項稽查專案稽查日?；檫M行定期稅務(wù)事項審核設(shè)立專職稅務(wù)崗位聘請稅務(wù)顧問

全面及時獲取稅收政策法規(guī)信息進行融洽的稅企溝通

定期參加稅務(wù)培訓(xùn)或自我學(xué)習(xí)企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險的方法稅務(wù)稽查的種類及稽查重點第九十六頁，共134頁。

1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？

2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？

3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？

4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項進行過培訓(xùn)？

5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟合同是否考慮過對納稅影響？

6.租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項？

7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財稅專家？

8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？

9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查您是否了解其意圖？10.是否聘請過財稅專家定期進行財稅風(fēng)險的診斷？稅務(wù)風(fēng)險自我檢測第九十七頁，共134頁。如果對以上這10個問題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進行診斷并設(shè)計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案稅務(wù)風(fēng)險自我檢測第九十八頁，共134頁。1、重點檢查三年以上未檢查過企業(yè)，納稅零申報、負(fù)申報、低稅負(fù)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及跨國經(jīng)營、國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)，深入查處稅收違法案件。2、嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊出口騙稅活動。高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型后虛開增值稅專用發(fā)票新動向，重點查處利用仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票，利用“四小票”騙抵稅款的違法行為。3、統(tǒng)一部署對部分重點稅源企業(yè)的專項檢查，對征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對混亂、發(fā)案率較高或案件線索指向較為集中、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)開展區(qū)域稅收專項整治。4、規(guī)范稽查組織機構(gòu)，深化稽查體制改革，積極穩(wěn)妥地推進地市“一級稽查”體制，推廣分級分類稽查辦法。5、加強國、地稅稽查協(xié)作，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)稽查重點第九十九頁，共134頁。稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)納稅評估及稅務(wù)稽查有一套完整的方法，這里僅介紹幾點注意事項：一、稅務(wù)稽查查帳工作的主要檢查事項1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。2.復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺頭是否為稽查對象。

稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項第一百頁，共134頁。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。7.自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。重點在自制和外購收據(jù)的使用和保管。8.會計分錄編制或賬戶運用是否恰當(dāng)9.成本核算是否符合關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。10.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將不應(yīng)列支的成本、費用，記入成本、費用。11.是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結(jié)存余額數(shù)字。12.經(jīng)濟合同、加工收發(fā)、托運記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計資料等。13.審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務(wù)處理決定資料。14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、運輸記錄等。稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項第一百零一頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查常見涉稅問題設(shè)立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門配合稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項第一百零二頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（1）調(diào)查分析①分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的問題。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否存在應(yīng)發(fā)生，而賬面未反映的費用、支出記錄。（2）分析判斷經(jīng)營指標(biāo)①將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對比，分析判斷其是否異常。②對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較。如將本期收入與上期收入進行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常。稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項第一百零三頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（3）分析投入產(chǎn)出情況結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標(biāo)。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)聯(lián)性。重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系。（4）突擊檢查主要對財務(wù)部門、倉儲部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機構(gòu)等部門同時展開檢查。

稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點事項第一百零四頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（5）綜合運用多種檢查方法①將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點。③核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進、耗用的和結(jié)存情況。④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括個人）。⑤核查滯留未抵扣的增值稅專用進項發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證。⑥核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入資金的真實性。⑦對經(jīng)有關(guān)部門審核備案批準(zhǔn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實其實際銷售數(shù)量。

稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點事項第一百零五頁，共134頁。二、賬外經(jīng)營的檢查（6）外圍查證①檢查資金流向。資金流向的檢查，以檢查“銀行存款”賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)“銀行存款”日記賬進行逐筆核對，進一步從款項的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。②檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實，查實被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實性。稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點事項第一百零六頁，共134頁。三、稅務(wù)稽查中的約談技巧一、換位思考，事先堵其退路。二、漫談散聊，捕捉有用信息。三、攻其要害，直接切入主題。四、各個擊破，不讓其有串通的時間。五、政策攻心，防止因小失大。六、虛實結(jié)合，做到游刃有余七、速戰(zhàn)速決，以免節(jié)外生枝稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點事項第一百零七頁，共134頁。一、企業(yè)所得稅處理中的常見問題1、視同銷售不進行納稅調(diào)整條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、隱匿實現(xiàn)的收入、收入入賬不及時銀行存款帳實嚴(yán)重不符；收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)收帳款3、財政性補貼收入不調(diào)增應(yīng)納稅所得額財政性補貼，無論其是什么性質(zhì)，也不論是來自哪個部門，只要不能提供國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局三個部門中的一個或兩個部門明確下發(fā)文件確認(rèn)免稅，均應(yīng)于收到款項當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)處理中的常見問題第一百零八頁，共134頁。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入不配比成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)符合配比原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)計算單進行結(jié)轉(zhuǎn)。5、成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確6、不合規(guī)票據(jù)列支成本費用，不進行納稅調(diào)整票據(jù)日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應(yīng)進行納稅調(diào)增。7、稅前列支與收入、經(jīng)營明顯無關(guān)的成本費用能夠稅前列支的成本費用必須是真實、合理、并與收入相關(guān)；8、會議費、勞務(wù)費列支缺乏支持性證據(jù)會議費列支應(yīng)當(dāng)提供會議邀請函、會議紀(jì)要等支持性證據(jù)；勞務(wù)費列支應(yīng)當(dāng)申報個稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百零九頁，共134頁。9、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與帳面價值有差異，但不進行納稅調(diào)整10、非正常財產(chǎn)損失稅前列支前不進行審批11、隱藏比例列支成本費用項目，“其他”12、未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整13、“以前年度損益調(diào)整”不進行納稅調(diào)整14、福利費余額未用完，就在費用中列支。國稅函〔2009〕98號，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。15、利用境內(nèi)機構(gòu)盈利彌補境外機構(gòu)的虧損稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十頁，共134頁。二、增值稅處理中常見問題1、符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)細(xì)則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十一頁，共134頁。第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十二頁，共134頁。2、擅自擴大抵扣項目條例第十條第（一）款：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進項稅不能抵扣。具體理解：（1）購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。（2）個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（3）非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十三頁，共134頁。

（4）不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。（5）納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。條例第十條第（二）款非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；第（三）款非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)理解：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十四頁，共134頁。第（四）款國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

細(xì)則二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進稅額不得從銷項稅額中抵扣。第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

3、“票流”、“物流”、“資金流”嚴(yán)重不一致4、存貨帳實嚴(yán)重不符5、邊角料、廢料銷售不入賬、不計銷項稅

稅務(wù)處理中的常見問題第一百一十五頁，共134頁。

6、視