“營改增”專題講座課件

“營改增”專題講座課件第一頁，共99頁。物業(yè)管理行業(yè)營改增政策培訓主講人：陳燕第二頁，共99頁。營改增概述營改增的變化與影響增值稅發(fā)票管理與風險控制增值稅的會計核算服務業(yè)營改增稅收優(yōu)惠物業(yè)管理行業(yè)營改增的管理應對2023/3/13第三頁，共99頁。第一部分營改增概述2023/3/13第四頁，共99頁。第一部分營改增概述

一、增值稅簡介（一）什么是增值稅

增值稅（Valueaddedtax,VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程上中新創(chuàng)造的或新增加的價值量。2023/3/13第五頁，共99頁。第一部分營改增概述

一般納稅人應交增值稅120-85=3585-進項稅

對比營改增前2120*5%=106

106-35=71銷項稅585/1.17*17%=85銷項稅2120/1.06*6%=120物業(yè)公司取得物業(yè)管理服務收入2120外購商品5852023/3/13第六頁，共99頁。第一部分營改增概述

（二）增值稅的特點1、價外稅；

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）2、不重復征稅，具有稅收中性；3、采用購進扣稅法，買賣雙方形成有機的扣稅鏈條。2023/3/13第七頁，共99頁。第一部分營改增概述

二、增值稅改革的背景（一）我國增值稅改革的發(fā)展歷程

第一階段：1994年以前1、1954年法國成功推行增值稅。目前，全世界170多個國家和地區(qū)實行增值稅。2、我國1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。3、1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。2023/3/13第八頁，共99頁。第一部分營改增概述

第二階段：1994年稅改1、將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務。2、增值稅、營業(yè)稅并存。3、實行生產(chǎn)型增值稅。2023/3/13第九頁，共99頁。第一部分營改增概述

第三階段：增值稅轉型1、2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點。2、自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個省的26個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。3、2008年7月，以內蒙古東部5個市（盟）被納入增值稅轉型改革試點范圍。4、從2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。2023/3/13第十頁，共99頁。第一部分營改增概述

第四階段：營業(yè)稅改增值稅2012年1月：上海（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點）2012年9月1日：北京2012年10月1日：江蘇、安徽2012年11月1日：福建、廈門、廣東、深圳2012年12月1日：浙江、寧波、湖北、天津2013年8月1日：國稅院常務會議決定自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點在全國范圍內推開。2014年1月1日：在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。2014年6月1日：電信業(yè)納入營改增范圍。2016年5月1日：推廣到建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務業(yè)。2023/3/13第十一頁，共99頁。第一部分營改增概述

（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義1、有利于完善稅制，消除重復征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣；（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收，道道征稅”。2、有利于稅收征管與發(fā)票管理2023/3/13第十二頁，共99頁。第一部分營改增概述

銷項稅額進項稅額增值稅應納稅額銷項稅額＝銷售額（不含增值稅）×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）含稅銷售額＝全部價款＋價外費用購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額2023/3/13第十三頁，共99頁。第一部分營改增概述

三、服務業(yè)營改增政策核心內容全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺不動產(chǎn)納入抵扣范圍哪些服務可以抵扣進項稅服務業(yè)的優(yōu)惠政策2023/3/13第十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響2023/3/13第十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響一、價內稅變價外稅的影響1、對產(chǎn)品定價的影響

營業(yè)稅包含在產(chǎn)品價格中，增值稅不包含在產(chǎn)品價格中，需另行向購買者收取，最終由消費者承擔。

對于服務業(yè)的定價，稅收只是其中的一個因素，影響定價更多的是供求因素和國家政策，定價需綜合考慮市場、政策和稅收的影響。2023/3/13第十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響2、對企業(yè)稅收負擔的影響稅負影響的三個因素：適用的增值稅稅率6%（征收率3%）可以取得的進項稅稅率17%11%6%可抵扣成本占收入的比例服務業(yè)一般納稅人，如果成本、費用不能取得增值稅專用發(fā)票，則沒有可抵扣進項稅額，將導致增值稅稅負增加。(按17%測算，僅需取得4%即可維持原稅負)小規(guī)模納稅人：營業(yè)稅稅率5%VS增值稅征收率3%稅負較大幅度下降

2023/3/13第十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響3、對企業(yè)利潤的影響在收取的價款不變的情況，由于從價款中分離出了稅款，導致主營業(yè)務收入的下降，同理，企業(yè)所發(fā)生的成本中所包含的增值稅也要單獨核算，導致成本、費用下降。如果成本費用不能取得專用發(fā)票，除增值稅稅負會上升外，企業(yè)利潤也會降低。

2023/3/13第十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響營改增前一般納稅人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人利潤表利潤表增值稅利潤表增值稅利潤表增值稅收入1060100060100060103030成本、費用800765800800其中：人工成本560560560560其他成本24020535240240稅金530利潤207295200229貨物與勞務稅53256030貨勞稅實際稅負5%2.5%6%3%一般納稅人（1）：假定材料比例30%，全部可以取得進項票，適用稅率17%；一般納稅人（2）：假定材料比例30%，不可以取得進項票；表中數(shù)據(jù)均保留整數(shù)。2023/3/13第十九頁，共99頁。物業(yè)服務費用：酬金制和包干制包干制：指業(yè)主向物業(yè)公司支付固定物業(yè)費用，盈虧均由物業(yè)公司享有或承擔。以全部物業(yè)管理費為計稅基礎。酬金制：指在預收的物業(yè)服務資金中按約定比例或數(shù)額提取酬金支付給物業(yè)公司，其余全部用于物業(yè)服務合同的支出，結余或者不足均由業(yè)主享有或承擔。

僅以物業(yè)公司收取的酬金為計稅基礎。（？）實際稅負：包干制VS酬金制第二部分營改增的變化和影響2023/3/13第二十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響二、納稅人身份的變化和影響1、納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（以下簡稱《辦法》）第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。2023/3/13第二十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達標的企業(yè)（不經(jīng)常提供應稅服務的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達標的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)可申請認定為一般納稅人2023/3/13第二十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

現(xiàn)行劃分標準：納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人銷售服務銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人年應稅銷售額≤50萬元年應稅銷售額≤80萬元年應稅服務銷售額≤500萬元一般納稅人年應稅銷售額>50萬元年應稅銷售額>80萬元年應稅服務銷售額>500萬元2023/3/13第二十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

注意事項：1、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。2、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2023/3/13第二十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認定程序--《國家稅務總局公告2015年第18號》1、增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。2、納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準，且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。

個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。2023/3/13第二十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認定程序--《國家稅務總局公告2015年第18號》3、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：

（1）納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件；

（2）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；

（3）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。2023/3/13第二十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！敦敹悺?016〕36號》年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2023/3/13第二十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認定時限納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。2023/3/13第二十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

三、征稅范圍的變化《辦法》第十二條在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內；（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第二十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

《辦法》第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。106號文：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外消費的應稅服務。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第三十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

視同銷售第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。思考：物業(yè)服務企業(yè)提供的無償服務是否視同銷售？2023/3/13第三十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

本次營改增增加的服務業(yè)具體征稅范圍兩項現(xiàn)代服務業(yè)--商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務六項生活服務業(yè)--文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務2023/3/13第三十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

商務輔助服務：包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（1）企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。2023/3/13第三十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

商務輔助服務：包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（3）人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。（4）安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。2023/3/13第三十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

其他現(xiàn)代服務：是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。生活服務：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。2023/3/13第三十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋1.文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。2023/3/13第三十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務。教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。2023/3/13第三十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務。教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。（2）醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。2023/3/13第三十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋3.旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。（1）旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。2023/3/13第三十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋4.餐飲住宿服務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。2023/3/13第四十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。2023/3/13第四十一頁，共99頁。思考：收費項目安排物業(yè)管理費、附加管理費、維護服務費等POS租金、燈箱租賃費、海報位租賃費裝修期物業(yè)管理費、裝修期垃圾清運費拆改場地恢復費、拆改費、施工入場工本費光纖占線管理費、衛(wèi)星電視管理費、電話管理費等停車費、通訊費等代收電費花卉租擺費2023/3/13第四十二頁，共99頁。租賃業(yè)務不動產(chǎn)租賃服務11%，提供有形動產(chǎn)租賃服務17%1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3％的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2023/3/13第四十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

不征收增值稅項目1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2、存款利息。3、被保險人獲得的保險賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。2023/3/13第四十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

四、稅率和征收率的變化增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。增值稅征收率：3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。2023/3/13第四十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅率和征收率的特殊適用1、兼營《辦法》第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2、混合銷售《辦法》第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。2023/3/13第四十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

五、增值稅計稅方法第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。2023/3/13第四十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

五、增值稅計稅方法銷項稅額：是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅額：是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。2023/3/13第四十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）適用簡易計稅方法的情形：1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)3、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)4、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)2023/3/13第四十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法計算公式應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額應納稅額=銷售額×征收率應納稅額=銷售額×征收率2023/3/13第五十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

六、納稅地點《辦法》第四十六條增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。2023/3/13第五十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

七、納稅義務發(fā)生時間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。2023/3/13第五十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

七、納稅義務發(fā)生時間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。4、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。5、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2023/3/13第五十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

八、納稅征收機關的變化《辦法》第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。2023/3/13第五十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響試點前發(fā)生業(yè)務的過渡銜接1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3％的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2023/3/13第五十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響試點前發(fā)生業(yè)務的政策銜接1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。2023/3/13第五十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制2023/3/13第五十七頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制一、可抵扣進項稅額范圍及憑證《辦法》第二十五條：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/3/13第五十八頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內購買貨物或接受應稅勞務增值稅專用發(fā)票增值稅額進口業(yè)務海關進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率(13%)接受境外單位或個人提供的應稅服務稅收繳款憑證增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣2023/3/13第五十九頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制增值稅發(fā)票內容稅率具體業(yè)務描述購進貨物17%材料、辦公用品、設備、車輛等購進不動產(chǎn)11%辦公樓研發(fā)與技術服務6%軟件服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務文化創(chuàng)意服務6%設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務6%快遞服務有形動產(chǎn)租賃17%花卉、植物租賃；車輛租賃；設備租賃鑒證咨詢服務6%認證服務、鑒證服務和咨詢服務建筑安裝業(yè)11%工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務交通運輸業(yè)11%材料運輸簡易計稅3%2023/3/13第六十頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點業(yè)務操作指南二、不得抵扣進項稅的規(guī)定不得抵扣進項稅額包括：1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。2、發(fā)生非正常損失的進項稅額非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。3、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。一般納稅人取得允許抵扣的進項稅額，自開票之日起180日內未到稅務機關辦理認證、認證不符或雖認證通過但未在認證通過的次月申報期內申報抵扣的，其進項稅額不允許抵扣。2023/3/13第六十一頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點業(yè)務操作指南取得不動產(chǎn)的納稅處理問題適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2023/3/13第六十二頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點業(yè)務操作指南思考：1、企業(yè)組織職工出外旅游是否可以抵扣？2、企業(yè)組織員工外出培訓期間旅游，一并開具培訓費，是否可以抵扣？3、物業(yè)公司提供的代收代繳服務（如：水、電等）是否繳稅，在賬務上如何處理？2023/3/13第六十三頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制增值稅進項稅額的抵扣憑票抵扣計算抵扣特殊規(guī)定不得抵扣增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書境外購進取得的完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票*13%農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證*13%購進不動產(chǎn)分期抵扣凈值計算抵扣簡易計稅、免稅項目集體福利、個人消費、交際應酬非正常損失貸款、餐飲、娛樂和居民日常服務2023/3/13第六十四頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制三、發(fā)票認證1、需要經(jīng)過認證后才能抵扣增值稅進項稅額的憑證：增值稅專用發(fā)票（貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2、認證發(fā)票和抵扣稅額的時間規(guī)定：自發(fā)票開具之日起（注意：不是自發(fā)票取得之日）180日內的任意一天均可認證，超過期限將無法認證（除客觀原因導致逾期）抵扣期限：一般納稅人在發(fā)票認證的當月抵扣，即當月認證當月抵扣。3、發(fā)票認證方式：網(wǎng)上認證、攜帶發(fā)票到稅務局認證2023/3/13第六十五頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制扣稅憑證逾期對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣進項稅額。客觀原因包括如下類型：因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第六十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制四、發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票使用電子發(fā)票的營業(yè)稅納稅人，需要變更為增值稅電子普通發(fā)票，申請流程與增值稅普通發(fā)票相同增值稅一般納稅人必須自己申請稅控設備，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務廳代開。2023/3/13第六十七頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制相關業(yè)務開具發(fā)票的時點1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2023/3/13第六十八頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1、向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。2023/3/13第六十九頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制發(fā)票涉稅風險點1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票國稅發(fā)[1995]192號：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。國稅發(fā)[1997]134號：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。2023/3/13第七十頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制發(fā)票涉稅風險點2、“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅額“對開發(fā)票”是指，購貨方在發(fā)生銷售退回時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)開一份銷售專用發(fā)票，視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十一條：一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。2023/3/13第七十一頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制發(fā)票涉稅風險點2、虛開發(fā)票（1）在沒有任何實質交易情況下開具發(fā)票。（2）在有一定實質交易情況下的不實開具，包括銷貨方、購貨方、貨物或服務名稱、數(shù)量、金額等任何一項。虛開發(fā)票的行政處罰1、沒收違法所得；2、虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；3、虛開金額超過1萬元的，并處5萬以上50萬以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。2023/3/13第七十二頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制開具紅字發(fā)票1、專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

2023/3/13第七十三頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制開具紅字發(fā)票專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。2、主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

2023/3/13第七十四頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制開具紅字發(fā)票納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。4、已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。5、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。6、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。2023/3/13第七十五頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制2023/3/13第七十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風險控制2023/3/13第七十七頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算2023/3/13第七十八頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算一、會計科目設置一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”等明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“減免稅額”、“待抵扣進項稅”等專欄。2023/3/13第七十九頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算二、一般會計處理確認收入時，借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交增值稅-銷項稅額購進貨物、服務時，借：原材料等應交增值稅-進項稅額貸：銀行存款等

2023/3/13第八十頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理1、按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。2023/3/13第八十一頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理2、企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益按期計提折舊，借：管理費用，貸：累計折舊；同時，借：遞延收益，貸：管理費用。2023/3/13第八十二頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理3、發(fā)生技術維護費借：管理費用

貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款貸：管理費用等2023/3/13第八十三頁，共99頁。第五部分服務業(yè)營改增稅收優(yōu)惠2023/3/13第八十四頁，共99頁。第五部分服務業(yè)營改增稅收優(yōu)惠起征點：增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2023/3/13第八十五頁，共99頁。第五部分服務業(yè)營改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項目1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。2023/3/13第八十六頁，共99頁。第五部分服務業(yè)營改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項目2、養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構；養(yǎng)老服務，是指上述養(yǎng)老機構按照民政部《養(yǎng)