會計實務：2014匯算清繳：年終結賬需關注的財稅事項

2014匯算清繳：年終結賬需關注的財稅事項稅務罰款稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：“(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失 ;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 ;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準備金支出 ;(八)與取得收入無關的其他支出”。按照《企業(yè)會計準則——基本準則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出”，對于當年的罰款計入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度的罰款，應按照《企業(yè)會計準則第 28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》進行處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目。例1.某化工企業(yè)，稅務稽查時需補交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務處理決定書》后，作如下會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整9230.56貸：應交稅費——應交所得稅 9230.56借：利潤分配——未分配利潤 9230.56貸：以前年度損益調(diào)整 9230.56固定資產(chǎn)盤虧根據(jù)稅法有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關確認后可以在稅前扣除。按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，盤虧固定資產(chǎn)計入“待處理財產(chǎn)損益”科目，按管理權限報經(jīng)批準后，轉入“營業(yè)外支出”科目。這一點財稅處理一致，一般不需要納稅調(diào)整。贊助捐贈支出《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 (國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ”按照《企業(yè)會計準則第 14號——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。例3.2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向地震災區(qū)捐贈。 不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤 50萬元，適應所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。對外捐贈賬務處理：借：營業(yè)外支出 125500貸：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)25500(1000×150×17%)本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出： 37.45×12%=4.494(萬元)納稅調(diào)整額：12.55-4.494=8.056( 萬元)在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第 1行營業(yè)收人列示 15萬元，第2行營業(yè)成本列示10萬元。關聯(lián)方借款利息支出根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)，納稅人從關聯(lián)方取得借款，應符合稅收規(guī)定債權性投資和權益性投資比例 (注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2：1)，關聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅 [2008]121 號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。對于關聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題， 《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》 (國稅發(fā)[2009]2號)作了進一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)。根據(jù)財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè) 2008年年報工作的通知》 (財會函[2008]60 號)規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。例4.甲、乙是關聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè) 700萬，占乙企業(yè) 100%股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬，期限1年，年利率5%。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！乙企業(yè)所有者權益構成及稅務分析如下：1-6月，每月實收資本 500萬元，資本公積 100萬元，未分配利潤-50萬元。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法 (試行)》(國稅發(fā)[2009]2 號)規(guī)定“權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本 (股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本 (股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權益投資為實收資本(股本)金額”計算。即稅法上的權益投資大于或等于會計上的所有者權益，稅法上的權益投資按照取數(shù)從大的原則處理。1～6月所有者權益小于實收資本與資本公積之和，權益投資按實收資本與資本公積之和計算，則權益投資為 600萬元。7～12月每月實收資本 600萬元，資本公積 100萬元，未分配利潤 100萬元，所有者權益大于實收資本與資本公積之和，則權益投資為 800萬元。計算各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷12=(600×6+800×6)÷12=700(萬元)各月平均關聯(lián)債權投資=2000萬元計算關聯(lián)債資比例 =年度各月平均關聯(lián)債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和=2000÷700=2.86不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息× (1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(萬元)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。假如甲公司實際稅負高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。假如甲公司實際稅負不高于乙公司， 則30萬元的利息支出不可以當年扣除， 也不可以轉到以后年度。按照權責發(fā)生制原則，乙企業(yè)會計處理如下：借：財務費用1000000貸：應付利息1000000納稅調(diào)整：假如甲公司實際稅負不高于乙公司，稅法上允許稅前扣除的利息為 70萬元，會計上列支的利息為 100萬元，按照《企業(yè)會計準則第 18號——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時性差異，而是永久性差異，應該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行處理;如果甲公司實際稅負高于乙公司， 則不產(chǎn)生財稅差異，不進行納稅調(diào)整。關聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》 (財稅[2008]121 號)第四條規(guī)定：企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬元，期限1年，年利率 5%，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計處理：借：銀行存款1000000貸：財務費用1000000小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬元，期限1年，年利率 5%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會計處理：借：銀行存款1000000貸：財務費用800000資本公積200000納稅調(diào)整：關聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平，為防止上市公司操作利潤，會計上將其計入所有者權益 (資本公積)，由此產(chǎn)生的財稅差異分析屬于永久性差異。職工福利費的范圍根據(jù)《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》 (財企[2009]242 號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理 ;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》 (國稅函[2009]3 號)作為“職工福利費”按工資薪金總額的14%內(nèi)稅前扣除。高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費《企業(yè)會計準則解釋第 3號》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn) ;同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維檢費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。虧損合同的處理如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎，而對于尚未生產(chǎn)出的少于合同的訂購數(shù)量，如果由于價格上漲等合同未預見造成了生產(chǎn)成本上升，超過了合同價，則該合同變?yōu)樘潛p合同，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預計負債。例5.惠民公司2008年12月1日與華盛公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年4月5日以每件產(chǎn)品 100元的價格向華盛公司提供 2萬件甲產(chǎn)品，若不能按期交貨，將被處以總價款 20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上升，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本110元。假如不考慮預計銷售費用，惠民公司每件預計損失為 10元，履行合同共計損失20萬元。如果撤銷合同，則需要交納 40萬元的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。有關賬務處理如下：惠民公司應當按照履行合同所需成本(20萬元)與違約金(40萬元)中的較低者確認一項預計負債。借：營業(yè)外支出 200000貸：預計負債200000待相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債(20萬元)沖減產(chǎn)品成本。借：預計負債200000貸：庫存商品200000廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 (不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售 (營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出， 一律不得在計算應納稅所得額時扣除。會計上將廣告費和業(yè)務宣傳費全部計入當期“銷售費用”科目核算，期末轉入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費和業(yè)務費的余額無限期向后結轉，由此產(chǎn)生的暫時性差異，應按照《企業(yè)會計準則第 18號一所得稅》規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出， 按照租賃期限均勻扣除 ;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、計提比例應按國家規(guī)定，借記“成本費用類”科目，貸記“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業(yè)會計準則第 18號——所得稅》規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。研發(fā)費用根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 (試行)》(國稅發(fā)[2008]116 號)第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南 (2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： (1)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費 ;(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用;(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應予費用化計入損益。例6.甲企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計 1000萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途 (尚未開始攤銷)。甲企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為 200萬元，會計上計入當期損益，稅法上按 300萬元(200×150%)當期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計稅基礎為零。形成無形資產(chǎn)的成本為 800萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 800萬元，在未來期間可予稅前扣除的金額為1200(800×150%)萬元，其計稅基礎為 1200萬元，形成暫時性差異 400萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響