2023年全國高級會計師考試試題2

第頁共頁2023年全國高級會計師考試試題2023年全國高級會計師考試試題2023年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會結合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制根本標準》(以下簡稱根本標準)，自2023年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2023年6月，A公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行根本標準事宜。會議責成A公司經(jīng)理層根據(jù)根本標準中關于建立與施行內(nèi)部控制的五項原那么，抓緊擬訂本公司施行根本標準的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行。2023年8月，A公司經(jīng)理層提交了根本標準施行方案，其要點如下：(1)明確控制目的，本公司施行內(nèi)部控制的目的，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安完好、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進展內(nèi)部控制審計后獲得標準無保存審計意見。(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴格按照《公司法》建立標準的公司治理構造，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)視等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效施行;在完善公司人力資政策方面，以業(yè)務才能作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支才能過硬的職工隊伍。(3)開展風險評估。嚴密圍繞設定的控制目的，全面系統(tǒng)持續(xù)地搜集，結合本公司實際情況，及時進展風險評估?？紤]到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量缺乏，擬對外部風險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風險，根據(jù)定性分析結果，主要采取風險躲避策略應對風險。(4)嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。同時，強化績效考評控制，將全體員工施行內(nèi)部控制的情況作為績效考評的'參考指標。(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制的搜集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。(6)強化內(nèi)部監(jiān)視。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)視制度，標準內(nèi)部監(jiān)視的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)視重點。主要將與財務會計工作親密相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)視范圍。增強監(jiān)視檢查的針對性，把開展專項監(jiān)視擺在首要位置。重點監(jiān)視內(nèi)部控制的運行缺陷，進步內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調好內(nèi)部監(jiān)視與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢效勞。并聘請該事務所開展內(nèi)部控制審計。要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出A公司經(jīng)理層提交的根本標準施行方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.施行方案要點1中：A公司施行內(nèi)部控制的目的定位不當。[或：將確保獲得標準無保存審計意見作為內(nèi)控目的不當]理由：建立健全內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財務報告及真實完好、進步經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)開展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目的包括戰(zhàn)略目的、經(jīng)營目的、報告目的、資產(chǎn)目的、合規(guī)目的。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目的除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安完好、財務報告真實可靠外，還應當包括進步經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)開展戰(zhàn)略。]2.施行方案要點2中：(1)由總會計師擔任審計委員會主任不當。理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)?。](2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領導小組組長。全權負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效施行不當。理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效施行。[或：單位負責人對內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負責。](3)將業(yè)務才能作為選人、用人的決定性標準不當。理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務才能，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)洹?.施行方案要點3中：(1)對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險不當。理由：企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現(xiàn)控制目的相關的內(nèi)部風險和外部風險。(2)單純采用定性分析方法不當。理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。(3)主要采取風險躲避策略應對風險不當。理由：企業(yè)采用何種風險應對策略，應當根據(jù)風險評估結果、風險承受度、結合本錢效益原那么合理確定。[或：企業(yè)應當綜合運用風險躲避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。]4、施行方案要點4中：將員工施行內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。理由：企業(yè)應將員工施行內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。[或：企業(yè)應將員工施行內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲罰等的根據(jù)。]5、施行方案要點5中：認為運用信息技術、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目的提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風險，需要加強控制。6、施行方案要點6中：(1)主要將與財務會計工作親密相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)視范圍不當。理由：內(nèi)部監(jiān)視應當將企業(yè)所有重要業(yè)務事項和高風險領域納入監(jiān)視范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)視范圍應當涉及全員、全業(yè)務、全過程。](2)把開展專項監(jiān)視擺在首要位置不當。理由：內(nèi)部監(jiān)視