小規(guī)模納稅人與一般增值稅納稅人區(qū)別及納稅籌劃-2018年新規(guī)

小規(guī)模納稅人與一般增值稅納稅人區(qū)別及納稅籌劃-2018年新規(guī)第一頁，共19頁。一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別與如何選擇？主講人：曾柱文2018年5月4日新財稅新規(guī)下納稅籌劃：第二頁，共19頁。目錄一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別二、稅率區(qū)別三、票種區(qū)別四、稅收優(yōu)惠區(qū)別五、財務(wù)指標(biāo)的判斷六、如何選擇第三頁，共19頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在500萬元以下(含本數(shù)，下同)的。（舊：50萬以下）2、從事批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。（舊：80萬以下）3、營改增小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下的。(注：自2018年5月1日開始，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)500萬，則小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整到年銷售額500萬以下)第四頁，共19頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元以上；（舊：50萬)2、從事貨物批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以上。（舊：80萬）3、從事營改增服務(wù)業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元以上；4、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。(注：自2018年1月開始，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)500萬，則一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整到年銷售額500萬以上)第五頁，共19頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別*一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人

根據(jù)財稅〔2018〕33號、國家稅務(wù)總局公告2018年第18號文，自2018年5月1日起，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。1、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，須在2018年12月31日前辦理。2、公司為服務(wù)業(yè)等營改增的一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。4、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。5、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。6、轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。第六頁，共19頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別*達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，能轉(zhuǎn)一般納稅人嗎？增值稅一般納稅人登記管理辦法第三條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。*下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1.個體工商戶以外的其他個人2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)4.非企業(yè)性單位5.銷售免稅貨物的企業(yè)第七頁，共19頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別補充注意點：1、年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。例如：2011年4月1日至2012年3月31日，這連續(xù)12個月就是一個經(jīng)營期。2、當(dāng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)及時辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續(xù)。稅法規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)下達稅務(wù)事項通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，簡稱為強轉(zhuǎn)。3、申報期？小規(guī)模納稅人按季度申報，一般納稅人按月申報。4、認(rèn)定為一般納稅人后需要注意什么？類型票種稅控設(shè)備無發(fā)票，無稅控申請增值稅發(fā)票票種聯(lián)系稅控服務(wù)商購買稅控設(shè)備有通用機打票種在系統(tǒng)中作廢剩余通用機打票后，到辦稅服務(wù)廳注銷通用機打票票種。申請增值稅發(fā)票票種。聯(lián)系稅控服務(wù)商購買稅控設(shè)備有增值稅普通發(fā)票和稅控設(shè)備申請增值稅專用發(fā)票票種后，攜帶稅控設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理變更寫盤。如不需要專用發(fā)票，也需要辦理變更寫盤。第八頁，共19頁。稅率區(qū)別按納稅人劃分稅率適用范圍是否可抵扣進項稅一般納稅人16%銷售或進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是10%提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品貨物銷售6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外)、增值電信服務(wù)3%一般納稅人采用簡易辦法征稅否0%納稅人出口貨物是小規(guī)模納稅人3%2014年7月1日起，一律調(diào)整為3%否2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)5%銷售、出租不動產(chǎn)提供勞務(wù)派遣服務(wù)（差額征收，簡易計稅）（注：從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%）第九頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人--開具及取得增值稅發(fā)票種類按納稅人劃分可開具的票種可取得的票種取得的票種，是否可抵扣進項稅一般納稅人增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票否增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票否增值稅專用發(fā)票（特定行業(yè)、特定條件）增值稅專用發(fā)票（建議不要索?。┓竦谑摚?9頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人--增值稅發(fā)票種類小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票---七個行業(yè)行業(yè)具體范圍執(zhí)行時間法規(guī)條件住宿業(yè)住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為2016年8月1日起試點；11月4日起全面實行國家稅務(wù)局公告2016年第44、69號月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）鑒證咨詢業(yè)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為2017年3月1日起國家稅務(wù)局公告2017年第4號建筑業(yè)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)2017年6月1日起國家稅務(wù)局公告2017年第11號工業(yè)采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2018年2月1日起國家稅務(wù)總局公告2017年第45號信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)軟件開發(fā)、維護、測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)等2018年2月1日起國家稅務(wù)總局公告2017年第45號小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票：第十一頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人--增值稅發(fā)票種類小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票注意事項：

1、自行開具專票必須滿足三個條件：一是營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍內(nèi)含有住宿業(yè)、咨詢服務(wù)、建筑業(yè)、工業(yè)、軟件業(yè)、信息傳輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；二是月銷售額過三萬或者季銷售額超過9萬；三是有開增值稅專用發(fā)票的需要。2、七類行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果選定自行開具專票后，不得申請稅務(wù)機關(guān)為其代開。

3、七類行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開，不得自行開具；出租不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，自行開具，不需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開。4、七類行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果其發(fā)生兼營行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)除外）。5、開增值稅專用發(fā)票必須申請安裝增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)，否則無法開具。6、自開專票申報表填寫。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)就所開具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。7、享受自開專票便利也要防范風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。第十二頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人--稅收優(yōu)惠注：小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，要求從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且符合：1、工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;2、其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元.稅種一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅不享受小型微利企業(yè)：月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，可享受暫免征收增值稅。教育費附加、地方教育附加月納稅營業(yè)額或銷售額不超10萬元（季納稅營業(yè)額或銷售額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加。企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第十三頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人---毛利率一般納稅人：增值稅額=銷項稅額-進項稅額

=銷售額/（1+稅率）*稅率-購貨額/（1+稅率）*稅率=（銷售額-購貨額）/（1+稅率）*稅率

=毛利/（1+稅率）*稅率=投入額*毛利率/（1+稅率）*稅率小規(guī)模納稅人：增值稅額=銷售額/（1+稅率）*稅率

=投入額*（1+毛利率）/（1+稅率）*稅率以第一欄數(shù)據(jù)為例一般納稅人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38小規(guī)模納稅人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2平衡點根據(jù)圖表顯示，V為投入額，X為毛利率，Y為增值稅稅額例：A公司投入額V為100，公司在銷售毛利的選擇與納稅人選擇的最優(yōu)選擇？平衡點：當(dāng)兩者納稅人增值稅相等時，達到平衡，則一般納稅增值稅：V*X/(1+0.16)*0.16=小規(guī)模納稅人增值稅：Y=V*(1+X)/(1+0.03)*0.03

100*X/(1+0.16)*0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03

求得X=26.77%結(jié)論：（1）當(dāng)兩者毛利率達到平衡點26.77%時，則兩種納稅人稅負完全相同；（2）當(dāng)毛利率小于平衡點26.77%時，則一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；（3）當(dāng)毛利率大于平衡點26.77%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。(注：按一般納稅人17%稅率計算，毛利率平衡點：25.07%)以適用16%稅率的增值稅一般納稅人為例，分析其增值率和稅負率平衡點的稅負對應(yīng)納稅額的影響。V---投入額毛利率%一般納稅人應(yīng)納增值稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額10010%1.383.2010020%2.763.5010026.77%3.693.6910030%4.143.7910040%5.524.0810050%6.904.3710060%8.284.6610070%9.664.9510080%11.035.2410090%12.415.53第十四頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人---無差別平衡點抵扣率差別平衡點抵扣率：當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下（以下銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）：進項稅額＝可抵扣進項發(fā)票金額×稅率增值率＝（銷售額－可抵扣進項發(fā)票金額）÷銷售額＝1－可抵扣進項發(fā)票金額÷銷售額＝1－抵扣率一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率＝銷售額×稅率－銷售額×稅率×（1－增值率）＝銷售額×稅率×增值率＝銷售額×稅率×（1－抵扣率）當(dāng)兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率＝1－3％÷16％＝81.25％(注：按一般納稅人17%稅率計算，抵扣率平衡點：82.35%)結(jié)論：（1）當(dāng)?shù)挚勐蕿?1.25％時，兩種納稅人稅負完全相同；（2）當(dāng)?shù)挚勐矢哂?1.25％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；（3）當(dāng)?shù)挚勐实陀?1.25％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。第十五頁，共19頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人---購貨金額占含稅銷售額比重含稅購貨金額占含稅銷售額比重：假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立：Y/（1＋16％）×16％－X/（1＋16％）×16％＝Y(jié)/（1＋3％）×3％化簡:0.16（Y-X)/1.16=0.03Y/1.03(Y-X)/Y=0.0348/0.16481-(X/Y)=0.2112解得平衡點為:X/Y=78.88%(注：按一般納稅人17%稅率計算，抵扣率平衡點：79.95%)結(jié)論：（1）當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的78.88％時，兩種納稅人的稅負完全相同；（2）當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的78.88％時，則一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；（3）當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的78.88％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。第十六頁，共19頁。選擇小規(guī)模納稅人？一般納稅人？1、公司銷售額多少；2、公司行業(yè)類型；3、你的客戶群體；4、你的供應(yīng)商群體；5、現(xiàn)行優(yōu)惠政策；6、財務(wù)指標(biāo)平衡點；7、考慮企業(yè)形象。第十七頁，共19頁。新財稅新規(guī)下，17%、11%的專票5月1日后能否抵扣？還能否補開17%票？作廢如何開票？1.問：2018年5月1日之后取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？答：