2023年會計考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第49講-資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品、資源稅的納稅環(huán)節(jié)、資源稅的稅率形式

本章單元框架〔3〕第9單元 資源稅本單元考點框架1：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品〔★★〕〔P260〕6-11應(yīng)稅產(chǎn)品原油自然氣煤炭其他非金屬礦

特別規(guī)定開采的自然原油征稅，人造石油不征稅開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅包括特地開采的自然氣和與原油同時開采的自然氣包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤應(yīng)稅產(chǎn)品石墨、硅藻土、螢石、硫鐵礦、氯化鉀、硫酸鉀高嶺土、石灰石、磷礦、煤層〔成〕氣、粘土、砂石井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品稀土、鎢、鉬金礦

特別規(guī)定金屬礦 鐵礦、銅礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦鋁土礦未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品海鹽【例題【例題1·是〔 〕?！?023年〕A.開采的原煤B.以未稅原煤加工的洗選煤C.以空氣加工生產(chǎn)的液氧D.開采的自然氣【答案】C【解析】液氧、空氣均不屬于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。【例題2·推斷題】海鹽屬于資源稅征稅范圍?！?〕〔2023年〕【答案】√【解析】海鹽屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品；井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽屬于“其他非金屬礦”，也是資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品?！纠}3·單項選擇題依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定以下各項中不屬于資源稅征稅范圍的是〔 〕?！?023年〕井礦鹽石灰石原礦C.金錠D.柴油【答案】D【解析】選項D：柴油是屬于深加工產(chǎn)物〔50℃～30℃的可用作柴油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油〕，不屬于原油，不征收資源稅?！纠}4·〔 〕?！?023〕A.原煤B.人造石油C.海鹽原鹽D.稀土礦原礦【答案】ACD【解析】選項B：人造石油不征收資源稅。考點2：資源稅的納稅環(huán)節(jié)〔★★〕〔P263〕資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。【提示1〔包括出口〕零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。【提示2〔包括出口〕或自用環(huán)節(jié)繳納過資源稅，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)上均不再重復(fù)征收資源稅。【案例】【例題1·單項選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，屬于資源稅納稅人的是〔 〕。〔2023〕A.進(jìn)口金屬礦石的冶煉企業(yè)B.銷售精鹽的商場C.開采銷售原煤的公司D.銷售石油制品的加油站【答案】C【解析】〔1〕選項A：進(jìn)口礦產(chǎn)品不征收資源稅；〔2〕選項BD：應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售〔固然，精鹽與石油制品也不屬于資源稅的征稅范圍〕?！纠}〔?！?023〕A.開采原油過程中用于修井的原油B.開采原油過程中用于加熱的原油C.開采后出口的原油D.開采后銷售的原油【答案】AB【解析】〔1〕選項AB：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；〔2〕選項CD：開采后出口和銷售的原油正常納稅。以自采原礦加工應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品1納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品【提示】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計算繳納資源稅。【案例】售或者自用時繳納資源稅。【提示1】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅?！咎崾?粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。【案例】【提示3】由于資源稅實行一次課征制度，納稅人將單獨核算的外購已稅原礦銷售，或工的洗選煤征稅。【案例】【例題1·推斷題】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅?！?〕〔2023年〕【答案】×【解析】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資計算繳納資源稅?！纠}2·多項選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下關(guān)于金礦資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，正確的有〔 〕?！?023年〕納稅人自采金原礦銷售的，在金原礦銷售時繳納資源稅納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠銷售的，在金錠銷售時繳納資源稅納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠自用〔用于連續(xù)生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面〕的，在金錠自用時繳納資源稅納稅人自采金原礦加工金精礦銷售的，在原礦移送時繳納資源稅【答案】ABC【解析】選項D〔而非原礦移送時〕繳納資源稅。面的，視同銷售，繳納資源稅?！咎崾?】〔1〕納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選〔加工〕后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售?！?〕納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅?！咎崾?】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、安排、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品全部權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。1】2】3】3：資源稅的稅率形式〔★〕〔P261〕1.根本規(guī)定6-12征收方式 具體品目以下列舉名稱的金屬礦和非金屬礦：〔1〕原油、自然氣、煤炭從價定率計征〔比例稅率〕從價定率計征〔比例稅率〕從量定額計征〔定額稅率〕依據(jù)從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式

石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層〔成〕氣、海鹽稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品粘土、砂石未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品【提示】目前，絕大多數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征的征收方式，承受從量定額計征的主要【提示】目前，絕大多數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征的征收方式，承受從量定額計征的主要有“粘土、砂石”。有“粘土、砂石”。適用稅率?！纠}·推斷題】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準(zhǔn)確專業(yè)供給初級/中級/注會/稅務(wù)師/高級會計等 視頻、課件、押題、題庫 微信：a8881029【例題·推斷題】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準(zhǔn)確供給不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！补┙o不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！病场?023〕【答案】√考點4：從量計征資源稅應(yīng)納稅額的計算〔★〕〔P265〕1.計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率2.銷售數(shù)量確實定納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量〔而非“生產(chǎn)數(shù)量”〕為銷售數(shù)量?！舶ㄉa(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用〕為銷售數(shù)量。按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。30025050售。該廠開采的砂石適用的資源稅稅額為0.2/立方米?！窘馕觥考讖S本月銷售自采砂石應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=250×0.2=50〔萬元〕。5：從價計征資源稅應(yīng)納稅額的計算〔★〕〔P265、264〕〔一〕根本規(guī)定1.計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率2.銷售額認(rèn)定的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購置方收取的全部價款和價外費用值稅銷項稅額和運雜費用?！咎崾?】價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、嘉獎費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。【提示2】對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：〔1〕包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；〔2〕屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選〔加工地到車站、碼頭或者購置方指定地點的運雜費用；〔3〕取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；〔4〕將運雜費用與計稅銷售額分別進(jìn)展核算?！景咐考灼髽I(yè)主要從事鋁土礦開采與銷售，2023年10月，向乙企業(yè)銷售自采鋁土礦1165.8采地運至貨運站的運費2.32萬元〔可供給相應(yīng)憑據(jù)〕。，鋁土礦適用的增值稅稅率為16%，甲企業(yè)鋁土礦適用的資源稅稅率為3%?！窘馕觥俊?〕將自采原礦對外銷售，屬于資源稅納稅環(huán)節(jié)；從開采地至貨運站的運費不包括在資源稅計稅銷售額中；從開采地至貨運站的運費不包括在資源稅計稅銷售額中；優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，應(yīng)價稅分別后并入銷售額；〔4〔116+5.1+16×3%=3.15〔萬元〕。〔二〕資源稅的征稅對象6-13應(yīng)稅產(chǎn)品 征稅對象原油 原油自然氣 原礦煤炭 原煤或以未稅原煤加工的洗選煤石墨、硅藻土、螢石、硫鐵礦、氯化鉀、硫酸鉀精礦其他非高嶺土、石灰石、磷礦、煤層〔成〕氣、粘土、砂石原礦金屬礦井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級產(chǎn)品未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稀土、鎢、鉬精礦金礦金錠金屬礦鐵礦、銅礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦精礦鋁土礦原礦未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品〔三〕銷售額的換算與折算〔三〕銷售額的換算與折算1.折算〔征稅對象為原礦，但銷售精礦〕額繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率?！景咐考灼髽I(yè)主要從事鋁土礦開采與銷售，2023年10月將自采鋁土礦原礦加工為精116為163%、折算率為70%?！窘馕觥俊?〕時繳納資源稅；〔2〕甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售鋁土礦精礦應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=116÷〔1+16%〕×70%×3%=2.1〔萬元〕。2.換算〔征稅對象為精礦，但銷售原礦〕通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。202310111602208816%，鎢礦以精礦為征稅對象、資源稅稅率為6.51.13?！窘馕觥俊?〕甲鎢礦銷售鎢礦精礦應(yīng)繳納的資源稅=2088÷〔1+16%〕×2×6.5%=234〔萬元〕；元〕；〔3〕甲鎢礦上述業(yè)務(wù)共計應(yīng)繳納資源稅=234+73.45=307.45〔萬元〕?！究偨Y(jié)】3.煤炭將自采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅?！咎崾尽肯催x煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。1】甲煤炭開采企業(yè)20231010100020〔已供給相應(yīng)憑據(jù)〕8010%?！窘馕觥考{稅人將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計算繳納資源稅。等的運輸費用，因此，甲企業(yè)取得的從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運費收入20萬元不繳納資源稅?！?〕甲企業(yè)銷售上述洗煤應(yīng)繳納的資源稅=1000×10×80%×10%=800〔萬元〕。2】某煤礦20231010090253500〔不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用〕，適用的資源稅稅率為5%：【解析】2萬噸原煤，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅；移送連續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。202310=〔90+2〕×500×5%=2300〔萬元〕。〔四〕核定銷售額納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品德為而無銷售價格的低且無正值理由的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按以下挨次確定銷售額：按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-資源稅稅率〕【例題·不定項選擇題】〔2023年〕甲煤礦為增值稅一般納稅人，主要從事煤炭開采和銷售業(yè)務(wù)，202310購進(jìn)井下用原木一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26000元。購進(jìn)井下挖煤機一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額93500元。承受洗煤設(shè)備修理勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6800元。20235010010500/噸。168%。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析答復(fù)以下小題。計算甲煤礦當(dāng)月允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額的以下算式中，正確的選項是〔 〕。A.26000+6800=32800〔元〕B.26000+93500+6800=126300〔元〕C.93500+6800=100300〔元〕D.26000+93500=119500〔元〕【答案】B【解析】〔1〕有合法扣稅憑證嗎？業(yè)務(wù)〔1〕～〔3〕均取得了增值稅專用發(fā)票；〔2〕用于可抵扣工程嗎？業(yè)務(wù)〔1〕～〔3〕均用于生產(chǎn)性用途，未涉及法定不得抵扣進(jìn)項稅額的工程。因此，業(yè)務(wù)〔1〕～〔3〕所涉及的進(jìn)項稅額均可抵扣。甲煤礦發(fā)生的以下業(yè)務(wù)中，應(yīng)計算增值稅銷項稅額的是〔 〕。A.銷售自產(chǎn)原煤2023噸B.10C.50D.100【答案】ABCD【解析】〔1〕A：屬于銷售貨物，應(yīng)計繳增值稅；〔2〕B：自產(chǎn)產(chǎn)品用于無償選項C計算甲煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的以下算式中，正確的選項是〔 〕。A.〔50+100+10〕×500×16%-32800=-20230〔元〕B.〔2023+100〕×500×16%-100300=67700〔元〕C.〔2023+50+100+10〕×500×16%-126300=46500〔元〕D.〔2023+50+10〕×500×16%-119500=45300〔元〕【答案】C1、2計算甲煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅稅額的以下算式中，正確的選項是〔 〕。A.〔2023+50+10〕×500×8%=82400〔元〕B.〔2023+50+100〕×500×8%=86000〔元〕C.〔2023+100+10〕×500×8%=84400〔元〕D.〔2023+50+100+10〕×500×8%=86400〔元〕【答案】D【解析】〔1〕自產(chǎn)原煤用于銷售，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅；〔2〕以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、安排、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品全部權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅?？键c6：資源稅的稅收優(yōu)待政策〔★〕〔P266〕納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情打算減稅或者免稅。供給銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。2023412023331〔按6%的規(guī)定稅率〕減征30%?！?023〕7：資源稅的征收治理規(guī)定〔★〕〔P266〕1.納稅義務(wù)發(fā)生時間6-14具體情形納稅人銷售應(yīng)稅資源品目實行