公共經(jīng)濟(jì)學(xué)之稅收原則

第八章稅收原則講授人：謝京華當(dāng)前1頁(yè)，總共56頁(yè)。1本章主要內(nèi)容：一、稅收制度的構(gòu)成二、稅收的基本原則三、稅收原則與效率當(dāng)前2頁(yè)，總共56頁(yè)。2一、稅收制度的構(gòu)成當(dāng)前3頁(yè)，總共56頁(yè)。31、解釋稅收制度合理性的重要性稅收制度作為支撐公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)性收入制度，其存在的合理性問(wèn)題引人入勝？為什么？因?yàn)椋祟悮v史上由于稅收合理性或合法性的博弈和爭(zhēng)斗永無(wú)休止?！卮髿v史事件——稅收制度觀念當(dāng)前4頁(yè)，總共56頁(yè)。4——重大歷史事件當(dāng)前5頁(yè)，總共56頁(yè)。5英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命當(dāng)前6頁(yè)，總共56頁(yè)。6當(dāng)前7頁(yè)，總共56頁(yè)。7法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命當(dāng)前8頁(yè)，總共56頁(yè)。8當(dāng)前9頁(yè)，總共56頁(yè)。9當(dāng)前10頁(yè)，總共56頁(yè)。10美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)當(dāng)前11頁(yè)，總共56頁(yè)。11當(dāng)前12頁(yè)，總共56頁(yè)。12當(dāng)前13頁(yè)，總共56頁(yè)。13當(dāng)前14頁(yè)，總共56頁(yè)。14當(dāng)前15頁(yè)，總共56頁(yè)。15——美國(guó)稅收觀念當(dāng)前16頁(yè)，總共56頁(yè)。16當(dāng)前17頁(yè)，總共56頁(yè)。17當(dāng)前18頁(yè)，總共56頁(yè)。18當(dāng)前19頁(yè)，總共56頁(yè)。19當(dāng)前20頁(yè)，總共56頁(yè)。20當(dāng)前21頁(yè)，總共56頁(yè)。21當(dāng)前22頁(yè)，總共56頁(yè)。22當(dāng)前23頁(yè)，總共56頁(yè)。23當(dāng)前24頁(yè)，總共56頁(yè)。24當(dāng)前25頁(yè)，總共56頁(yè)。25當(dāng)前26頁(yè)，總共56頁(yè)。26當(dāng)前27頁(yè)，總共56頁(yè)。27當(dāng)前28頁(yè)，總共56頁(yè)。282、解釋稅收制度合理性的學(xué)說(shuō)——公需說(shuō)——交換說(shuō)——保險(xiǎn)說(shuō)——義務(wù)說(shuō)——犧牲說(shuō)——掠奪說(shuō)——經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)當(dāng)前29頁(yè)，總共56頁(yè)。29稅收權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系當(dāng)前30頁(yè)，總共56頁(yè)。303、稅收制度的基本要素對(duì)什么征稅——征稅對(duì)象由誰(shuí)繳納——納稅人征收多少——稅率概念辨析：征稅對(duì)象、稅基、稅源概念辨析：納稅人與負(fù)稅人概念辨析：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率名義稅率、實(shí)際稅率當(dāng)前31頁(yè)，總共56頁(yè)。31二、稅收的基本原則當(dāng)前32頁(yè)，總共56頁(yè)。32稅收原則古典稅收原則現(xiàn)代稅收原則當(dāng)前33頁(yè)，總共56頁(yè)。331、古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則平等原則（principleofequality）確定原則(principleofcertainty)便利原則（principleofconvenience）最小征收費(fèi)用原則（principleofminimumcost）當(dāng)前34頁(yè)，總共56頁(yè)。34《國(guó)富論》中提出四原則：1.平等；2.確定；3.便利；4.節(jié)省。

當(dāng)前35頁(yè)，總共56頁(yè)。35斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。當(dāng)前36頁(yè)，總共56頁(yè)。36瓦格納阿道夫·瓦格納（AdolfWagner,1835～1917）是德國(guó)最著名的財(cái)稅學(xué)家，優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，資產(chǎn)階級(jí)近代財(cái)政學(xué)的創(chuàng)造者。當(dāng)前37頁(yè)，總共56頁(yè)。37瓦格納提出了著名的“四項(xiàng)九端”稅收原則：①財(cái)政收入原則。包括收入充分和稅收彈性原則。②國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源和稅種選擇的原則。③社會(huì)正義原則。包含普遍和平等原則。④稅務(wù)行政原則。包含確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)原則。

當(dāng)前38頁(yè)，總共56頁(yè)。38（一）財(cái)政原則1、稅收的財(cái)政原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。2、稅收充分。稅收充分是指稅收要為政府籌集足額資金，以滿足國(guó)家行使職能與公共需要。3、稅收彈性。稅收彈性是指稅收收入應(yīng)隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，并逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比例，以保證公共支出不斷增長(zhǎng)的財(cái)力需要。當(dāng)前39頁(yè)，總共56頁(yè)。39（二）稅收效率原則1、經(jīng)濟(jì)效率。稅收中性；區(qū)別對(duì)待2、行政效率。便利；節(jié)約當(dāng)前40頁(yè)，總共56頁(yè)。40（三）稅收公平原則1．過(guò)程公平稅收過(guò)程公平，是指通過(guò)稅收為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的行為主體即企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。橫向公平指對(duì)具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅；縱向公平對(duì)具有不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)區(qū)別納稅。當(dāng)前41頁(yè)，總共56頁(yè)。41

2、結(jié)果公平（1）受益原則是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確立的等價(jià)交換原則，把個(gè)人向政府支付的稅收看作是分享政府提供公共產(chǎn)品利益的價(jià)格，因此，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人分享公共品受益的大小來(lái)確定。（2）能力原則是指依據(jù)個(gè)人納稅能力大小征稅，使負(fù)擔(dān)能力比較強(qiáng)的人承擔(dān)較多的納稅義務(wù)，負(fù)擔(dān)能力比較弱的人承擔(dān)較少的納稅義務(wù)。當(dāng)前42頁(yè)，總共56頁(yè)。422、現(xiàn)代稅收原則效率原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置公平原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展當(dāng)前43頁(yè)，總共56頁(yè)。43三、稅收原則與效率當(dāng)前44頁(yè)，總共56頁(yè)。44（1）稅收的效率原則：稅務(wù)經(jīng)濟(jì)效率原則對(duì)稅收中性的控制稅務(wù)行政效率原則對(duì)稅收成本的控制當(dāng)前45頁(yè)，總共56頁(yè)。45稅收中性原則（taxneutrality）指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。稅收的無(wú)謂損失（dead-weightloss）或超額負(fù)擔(dān)（excessburden）指因課稅而帶來(lái)的凈損失或額外負(fù)擔(dān)。當(dāng)前46頁(yè)，總共56頁(yè)。46中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（neutraltaxation）指不改變市場(chǎng)中的各種相對(duì)價(jià)格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會(huì)導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。扭曲性稅收（distortionarytaxation）指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。當(dāng)前47頁(yè)，總共56頁(yè)。47英國(guó)窗戶稅1696年，通過(guò)“光榮革命”確立了君主立憲政體的英國(guó)，為了解決政府的財(cái)政困難，用“窗戶稅”（windowtax）取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開(kāi)征的“壁爐稅”（hearthtax），按照房屋窗戶數(shù)量的多少，對(duì)業(yè)主征收2-8先令不等的稅。這個(gè)被英國(guó)人詬病為“陽(yáng)光稅”、“新鮮空氣稅”或“健康稅”的新稅種，雖然避免了征稅官進(jìn)入私人產(chǎn)業(yè)清點(diǎn)壁爐數(shù)量的麻煩，但未能避免同樣效果欠佳的尷尬局面：稅收的設(shè)計(jì)者認(rèn)為，窗戶數(shù)量較多的房屋皆富人所有，所以應(yīng)該不大會(huì)為區(qū)區(qū)幾個(gè)先令犧牲陽(yáng)光和空氣。不料設(shè)計(jì)者的想法大大高估了富人愿意為陽(yáng)光和空氣支付的價(jià)格，結(jié)果不僅富人紛紛減少窗戶的數(shù)量，連窮人也干脆封死原本就少得可憐的窗戶。1851年，“窗戶稅”雖在幾經(jīng)調(diào)整而始終無(wú)功后被廢止。當(dāng)前48頁(yè)，總共56頁(yè)。48稅收的超額負(fù)擔(dān)當(dāng)前49頁(yè)，總共56頁(yè)。49（2）稅務(wù)行政效率原則為了使社會(huì)資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)使稅收成本最小化，這就是稅務(wù)行政效率原則。稅務(wù)行政效率的高低一般通過(guò)一定時(shí)期的直接稅成本與入庫(kù)的稅收收入之比來(lái)衡量。比率越低，表明稅務(wù)行政效率越高；反之則反是。當(dāng)前50頁(yè)，總共56頁(yè)。50稅收成本的構(gòu)成征管成本（administrativecost）指稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用，如辦公大樓的建造費(fèi)、辦公設(shè)備和用品的購(gòu)置費(fèi)、稅務(wù)人員的工資和津貼等。遵從成本（compliancecost）指納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費(fèi)用，如保持簿記資料的費(fèi)用，申報(bào)、繳納稅款的費(fèi)用，進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢的費(fèi)用等。當(dāng)前51頁(yè)，總共56頁(yè)。51稅收成本的決定因素稅收環(huán)境指影響稅制正常運(yùn)行的各種外部條件，如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度、財(cái)會(huì)建賬狀況、公民納稅意識(shí)、法治化程度等。稅收制度一般說(shuō)來(lái)，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅的稅收成本低于所得稅，從量稅的稅收成本低于從價(jià)稅，比例稅的稅收成本低于累進(jìn)稅，公司稅的稅收成本低于個(gè)人稅。此外，中央集中管理的稅收成本低于分級(jí)分散管理；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收成本低；等等。當(dāng)前52頁(yè)，總共56頁(yè)。52討論：1、對(duì)“三陪女”該不該征稅？

當(dāng)前53頁(yè)，總共56頁(yè)。531997年十月,沈陽(yáng)市地稅局發(fā)布通告，對(duì)娛樂(lè)業(yè)臨時(shí)服務(wù)人員的服務(wù)所得征收個(gè)人所得稅，每人每月300元。此后,不少城市紛紛對(duì)這類服務(wù)人員的服務(wù)所得征收個(gè)人所得稅。由于娛樂(lè)業(yè)臨時(shí)服務(wù)人員大多被人們理解成為“三陪女”。于是，一石激起千層浪，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響。當(dāng)前54頁(yè)，總共56頁(yè)。54反對(duì)的觀點(diǎn)認(rèn)為,對(duì)“三陪女”征收個(gè)人所得稅并頒發(fā)上崗證，使“三陪女”也成了合法納稅人,其職業(yè)自然有了合法的地位，不用遇到執(zhí)法人員東躲西藏，客觀上為“三陪