基礎(chǔ)-99講全講義17zjkj zjfjc第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量是指方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式的為2500000元，額為425000元。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批器材退貨率約為20%；器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字。（1）20×9年1月1日發(fā)出器借：應(yīng)收賬款——乙公 2925貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器 2500（5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 425借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 2000（5貸：庫(kù)存商品——××器 2000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器 500（2500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 400（2000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退 100000（倒擠借：銀行存 2925貸：應(yīng)收賬款——乙公 29251000（與預(yù)計(jì)正好相等借：庫(kù)存商品——××器 400（1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 85（1000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退 100貸：銀行存 585[1000借：庫(kù)存商品——××器材320000（800件應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 68（800主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 80預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退 100000（原預(yù)計(jì)負(fù)債 468主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器 1001200（200借：庫(kù)存商品——××器材480000（1200件×400元/件應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 102（1200件×500元/件×17%） 100000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 80銀行存 702④如果沒有退貨（反向沖回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 400預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器 500沿用上例，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批器材的退貨率；器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字。（1）20×9年1月1日發(fā)出器借：應(yīng)收賬款——乙公 425貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額425借：發(fā)出商品——××器 2000貸：庫(kù)存商品——××器 2000借：銀行存 2925貸：預(yù)收賬款——乙公 2500000（倒擠應(yīng)收賬款——乙公 425借：預(yù)收賬款——乙公 2500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器 2500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 2000貸：發(fā)出商品——××器 2000②6302000借：預(yù)收賬款——乙公 2500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××器1500000（3000500銀行存 1170000（2000件借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××器 1200（3000400庫(kù)存商品——××器 800（2000400貸：發(fā)出商品——××器 2000企鵝 【正確答案】選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷時(shí)確認(rèn)收入。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（未折現(xiàn)值（★★14-23】20×111備，合同約定的為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)16000000 單位：AD=期初D-116000400012682731132684000105229471032140008183181713940005663433370540002943705020000400016000—*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44（元2000016000（折現(xiàn)值40001560015600未收的本金=16000000（元（2）20×1年12月31日收取貨款和額（第1年年末借：銀行存 4680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙公 4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 680①屬于收到的利息=16000000×7.93%=1268800（元=4000000（注意此數(shù)）-1268800=2731200（元③未收到的本金=16000000-2731200=13268800（元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益—銷售××設(shè) 1268貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—分期收款銷售商 1268（3）20×2年12月31日收取貨款和額（第2年年末借：銀行存 4680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙公 4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 680①屬于收到的利息=13268800×7.93%=1052215.84（元②屬于收到的本金=4000000（注意此數(shù)）-1052=2947784.16（元③未收到的本金=13268800-2947=10321015.84（元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益—銷售××設(shè) 1052貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—分期收款銷售商 1052（4）20×3年12月31日收取貨款和額（第3年年末借：銀行存 4680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙公 4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 680①屬于收到的利息=10321015.84×7.93%=818456.56（元=4000000（注意此數(shù)）-818456.56=3181543.44（元③未收到的本金=10321015.84-3=7139472.40（元818818（5）20×4年12月31日收取貨款和額（第4年年末借：銀行存 4680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙公 4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 680①屬于收到的利息=7139472.40×7.93%=566160.16（元=4000000（注意此數(shù)）-566160.16=3433839.84（元③未收到的本金=7139472.40-3433=3705632.56（元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè) 566貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商 566（6）20×5年12月31日收取貨款和額（最后一年）借：銀行存 4680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙公 4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 680屬于收到的利息=4000000-1268800-1052-818456.56566160.16=294367.44（元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè) 294貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商 294【補(bǔ)充例題·單選題】2007112007（）（2007）【正確答案】購(gòu)回的銷售方式（實(shí)質(zhì)重于形式售后回購(gòu)屬于融資，商品商品，開出的上注明的為1000000元，稅額為1708000006110日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含稅額（1）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生納稅義務(wù) 1170000貸：其他應(yīng)付 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 170由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直計(jì)提利息費(fèi)用。20000（100000÷5。借：財(cái)務(wù)費(fèi) 20貸：其他應(yīng)付 20100000元，額為187000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付借：其他應(yīng)付 1080財(cái)務(wù)費(fèi) 20000（最后一個(gè)月應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 187貸：銀行存 1287售后租回形成融資租賃（承租方提折舊、無(wú)論賺、賠均遞延如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)（售后租回形成經(jīng)營(yíng)租如果售后租回認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①有確鑿表明售后租是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益認(rèn)費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。 差額10萬(wàn)元計(jì)