《初級會計實務(wù)》重點難點串講

《初級會計實務(wù)》重點難點串講

第一章資產(chǎn)

(一)貨幣資金

1.現(xiàn)金清查

⑴通過彳寺處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算；

(2)現(xiàn)金溢余無法查明原因的計入營業(yè)外收入；

(3)短缺的現(xiàn)金無法查明原因計入管理費用；

2.銀行存款的核對

(1)未達賬項

(2)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是核對銀行賬目用的，不能作為記賬依據(jù)。

3.其他貨幣資金的內(nèi)容

支付結(jié)算方式：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠

存款。

(二)應(yīng)收及預(yù)付

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

2.應(yīng)收賬款

包括：銷售商品的價款、稅款和代墊的運雜費、包裝費等。

應(yīng)收賬款不僅要會客觀題，還要掌握計算題和綜合題。從客觀題的角度要掌握入賬價值、

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理。從計算題和綜合題的角度要掌握應(yīng)收賬款結(jié)合收入、壞賬準備

進行核算。

3.預(yù)付賬款

注意兩點：（1）預(yù)付并入應(yīng)付核算;（2）在報表上的列示（“預(yù)付”和“應(yīng)付‘借方余額合計是“預(yù)

付”，貸方余額合計為“應(yīng)付）

4.其他應(yīng)收款的內(nèi)容

掌握哪些應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款中核算即可。

5.應(yīng)收款項減值

期末應(yīng)計提的壞賬準備=按應(yīng)收款項計算的壞賬準備應(yīng)有的貸方余額「壞賬準備”在計

提前已有的貸方余額，如果大于零，為補提的;如果小于零，則為轉(zhuǎn)回的。

確認壞賬：只要發(fā)生壞賬，就應(yīng)借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認的

壞賬又收回，做一筆或兩筆分錄都可以。

（三）交易性金融資產(chǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)取得的核算

取得時按公允價值入賬，交易費用直接計入投資收益。注意，如果支付的交易款項中有

代墊的現(xiàn)金股利和債券利息應(yīng)分別計入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

2.現(xiàn)金股利和債券利息的處理

被投資單位宣告現(xiàn)金股利或到了計息日，作為持有方應(yīng)確認投資收益，借記“應(yīng)收股利”

或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到時直接借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”

或‘應(yīng)收利息”科目。

3.期末按公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益，公允價值上升或下跌，一方面調(diào)整交

易性金融資產(chǎn)賬面的余額，同時將變動的損益計入公允價值變動損益。

4.交易性金融資產(chǎn)的處置

（1）確認投資收益，原則：出售時的公允價值與取得時的初始金額的差額最終計入投資

收益。

(2)相應(yīng)的會計處理

(四)存貨

存貨是非常重要的內(nèi)容，重要程度比交易性金融資產(chǎn)還要高，考試時基本年年都考，分

值也比較高。

1.成本的確定

包括：采購成本(買價、運費等以及可以歸屬于存貨采購成本的費用)、加工成本和其他

成本。

注意：不同來源的存貨成本的確定如外購、自制和委托加工的。

2.發(fā)出存貨的計價方法：實際成本和計劃成本

實際成本：先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

3.原材料的核算

(1)實際成本法下原材料的核算

取得時實際成本如何確定，發(fā)出時實際成本如何確定，這些過程中可能就會出現(xiàn)一些特

殊的問題，例如采購的存貨在運輸途中發(fā)生的合理損耗。

掌握先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本的計算。

(2)按計劃成本核算

從歷年考試來看，計劃成本核算主要考客觀題。

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，

節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本;

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。

4.包裝物

掌握客觀題即可。

5.委托加工物資

(1)委托加工物資的成本確定

包括所耗用材料的實際成本、加工費、運費、按規(guī)定應(yīng)計入的稅金。

(2)委托加工物資的會計處理

注意：增值稅和消費稅的處理

增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，取得了增值稅專用發(fā)票，支付的增值稅，根據(jù)加工費

所支付的增值稅就不計入委托加工物資的成本，而是計入進項稅額，可以抵扣。如果是小規(guī)

模納稅人就計入委托加工物資成本。

消費稅：如果收回委托加工物資直接出售，被代扣代繳的消費稅計到委托加工物資的成

本。如果連續(xù)加工再出售，計到應(yīng)交消費稅的借方。

本知識點以客觀題為主。

6.庫存商品

商品流通企業(yè)庫存商品發(fā)出商品的成本和期末結(jié)存存貨的庫存商品的成本用毛利率法

和售價金額的核算都應(yīng)該會。

7.存貨清查

(1)盤盈的存貨沖減管理費用。

(2)盤虧的存貨經(jīng)批準后一般的經(jīng)營損失計入管理費用;過失人的賠償或者保險公司的賠

償計入其他應(yīng)收款;非常損失的凈損失計入營業(yè)外支出。

8.存貨減值

要求大家各種類型都要會，本知識點客觀題可以單獨命題。

(五)長期股權(quán)投資

去年已經(jīng)考查了，但是本知識點為重點，年年必考，因此長期股權(quán)投資各種題型都要求

學(xué)員掌握。

1.含義

企業(yè)能夠控制、共同控制、有重大影響的權(quán)益性投資;既沒有控制也沒有共同控制或重

大影響，也不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資也是作為長期股權(quán)投資核

算。

2.核算方法的確定

掌握什么時候用權(quán)益法，什么時候用成本法。

3.成本法核算

(1)取得長期股權(quán)投資

(2)持有期間被投資方宣告現(xiàn)金股利的處理

4.權(quán)益法核算

帶明細核算：在權(quán)益法下長期股權(quán)投資總賬科目下要設(shè)成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

三個明細。

(1)取得

(2)初始投資成本和享有的被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的份額對比，如果成本大

于應(yīng)享有的被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整;如果小于，應(yīng)借記“長期股權(quán)投

資一成本”，貸記“營業(yè)外收入3

(3)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

(4)其他權(quán)益變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動在持股比例不變的情況

下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資

本公積（其他資本公積）。

（5）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資

5.長期股權(quán)投資的減值

減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

（六）固定資產(chǎn)

1.注意計算題和綜合題的考查，與負債的結(jié)合，如與長期借款、應(yīng)付債券結(jié)合。

2.取得固定資產(chǎn)的核算

（1）外購的固定資產(chǎn)需要安裝的通過“在建工程”科目核算

（2）建造固定資產(chǎn)：自營

3.固定資產(chǎn)折舊

折舊影響因素、折舊范圍、折舊的方法（平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年

數(shù)總和法）

4.后續(xù)支出（客觀題）

符合固定資產(chǎn)的確認條件進行資本化，不符合確認條件的進行費用化。

5.固定資產(chǎn)處置

在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。

（七）投資性房地產(chǎn)

客觀題為主，計算題為輔。

1.投資性房地產(chǎn)的范圍（屬于、不屬于）

2.投資性房地產(chǎn)的取得（按成本計量）

3.后續(xù)計量

公允價值模式：不計提折舊或攤銷，不減值，期末公允價值變動計入公允價值變動損益

成本模式轉(zhuǎn)成公允價值模式按政策變更處理;公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式

4.投資性房地產(chǎn)的處置

成本模式、公允價值模式

（八）無形資產(chǎn)（客觀題）

取得、攤銷和處置

第二章負債

（一）短期借款

預(yù)提利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

（二）應(yīng)付款項

現(xiàn)金折扣

（三）應(yīng)付票據(jù)

（四）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)不多把“預(yù)收’并入“應(yīng)收”核算。期末編制資產(chǎn)負債表

時；'預(yù)收”和“應(yīng)收”所屬明細賬戶借方余額是“應(yīng)收”，貸方余額是“預(yù)收”，要分別列示。

（五）應(yīng)付職工薪酬

1.核算內(nèi)容

2.確認和發(fā)放

注意：非貨幣性福利的確認和發(fā)放。

（六）應(yīng)交稅費（客觀題、計算和綜合題）

1.應(yīng)交增值稅的核算

進項稅額核算、銷項稅額核算、進項稅額轉(zhuǎn)出核算、已交稅金。

2.應(yīng)交消費稅的核算

3.應(yīng)交營業(yè)稅的核算

4.其他應(yīng)交稅費

（七）應(yīng)付股利

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利

或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

（八）長期借款

1.取得

2.利息處理原則

3.償還

（十）應(yīng)付債券

（十一）長期應(yīng)付款

1.應(yīng)付融資租賃款

2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

第三章所有者權(quán)益

（一）實收資本

1.接受投資者以現(xiàn)金投資

股份有限公司發(fā)行股票，則實際收到的是借記“銀行存款”科目，貸記“股本”科目。按其

差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。

股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖

減盈余公積和未分配利潤。

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)出資

如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入

進項稅額。

3.實收資本的增減變動

企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致;資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資

本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。

(二)資本公積

(三)留存收益

1.盈余公積和利潤分配的相關(guān)規(guī)定

2.留存收益核算設(shè)置的科目

3.會計處理

第四章收入

(一)銷售商品收入

1.確認條件

2.會計處理

(1)一般銷售：確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

(2)不符合確認收入的：在發(fā)出商品中核算

(3)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的賬務(wù)處理

(4)銷售退回的處理：注意區(qū)分尚未確認收入時，發(fā)生銷售退回了如何處理;確認收入時，

發(fā)生銷售退回如何處理。(如果尚未確認收入，那么沖回發(fā)出商品;如果確認收入了，調(diào)減主

營業(yè)務(wù)收入和成本，有現(xiàn)金折扣的一并退回。)

(5)支付手續(xù)費方式的代銷

（二）提供勞務(wù)收入

1.確認原則（客觀題）

在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或

協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。

2.完工百分比法的核算

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可

靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確

認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模?/p>

則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入（客觀題）

（四）政府補助（客觀題）

1.特征

2.主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還（稅收優(yōu)惠中減征、免征的不屬于政府補

助）

3.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

（1）取得時的實收款項，借記銀行存款，貸記遞延收益；

（2）按期攤銷計入各期收益。

起點為相關(guān)資產(chǎn)可供使用時;終點為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時。

遞延收益分配的終點為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時（孰早）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束

前被處置，尚未分配的遞延收益余額一次性計入當(dāng)期收益。

4.與收益相關(guān)的政府補助

補助的相關(guān)費用、損失發(fā)生的期間將補助計入當(dāng)期損益

注意：混合的、分不開的作收益處理。

總結(jié)：第四章把“銷售商品收入”作為重點來掌握，要掌握各種題型的相應(yīng)處理，尤其要

掌握在計算題和綜合題當(dāng)中的運用。

第五章費用

（一）營業(yè)成本

1.主營業(yè)務(wù)成本

2.其他業(yè)務(wù)成本

（二）營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建

設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。

（三）期間費用

1.管理費用內(nèi)容

2.銷售費用內(nèi)容

3.財務(wù)費用內(nèi)容

第六章利潤

（一）利潤的構(gòu)成

1.營業(yè)利潤

2.利潤總額

3.凈利潤

（二）營業(yè)外收支的內(nèi)容

掌握日常經(jīng)營活動以外的哪些收支是計入營業(yè)外收入，哪些計入營業(yè)外支出。

（三）所得稅費用

1.應(yīng)交所得稅的計算

（1）應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

（2）應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

2.所得稅費用

（1）所得稅費用（或收益尸當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）

（2）所得稅費用的賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交

所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。通過“所得稅費

用”科目核算。

（四）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

把收益類科目轉(zhuǎn)到本年利潤的貸方，各項費用損失類科目轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，算出利

潤總額以后轉(zhuǎn)所得稅費用，所得稅轉(zhuǎn)完以后，剩余就是凈利潤，把凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配——

未分配利潤科目的貸方。

小結(jié)：利潤這章也要重點關(guān)注，在計算、綜合當(dāng)中涉及到所得稅費用的可能性是存在的。

第七章財務(wù)報告

本章為重中之重。

（一）財務(wù)報表的組成

（二）資產(chǎn)負債表的編制

1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列。

2.根據(jù)明細科目余額計算填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。

（三）利潤表的編制

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減

值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

（四）現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金流量的分類

2.主要現(xiàn)金流量的計算

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期

的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞

賬損失

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”

+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)

收款項本期增加額（期末余額-期初余額）士特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

（五）所有者權(quán)益變動表

（六）附注（主要內(nèi)容）

（七）財務(wù)指標(biāo)分析（重點）

1.償債能力指標(biāo)

(1)流動比率

(2)速動比率

(3)資產(chǎn)負債比率

(4)產(chǎn)權(quán)比率

2.運營能力指標(biāo)

(1)周轉(zhuǎn)率(次數(shù))和周轉(zhuǎn)期

周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額

周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù)尸計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額x計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額

(2)周轉(zhuǎn)額的確定：除存貨周轉(zhuǎn)速度計算周轉(zhuǎn)額為營業(yè)成本外，其他資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度計

算的周轉(zhuǎn)額均為營業(yè)收入。

3.獲利能力指標(biāo)

(1)營業(yè)利潤率

(2)成本費用利潤率

(3)總資產(chǎn)報酬率

(4)凈資產(chǎn)收益率

4.發(fā)展能力指標(biāo)

發(fā)展能力=增長額/基數(shù)

(1)營業(yè)收入增長率

(2)資本保值增值率

(3)總資產(chǎn)增長率

(4)營業(yè)利潤增長率

第八章產(chǎn)品成本核算

本章相對也是比較重要的：成本”部分可能會涉及計算題。

（一）要素費用的歸集和分配

1.材料、燃料、動力的歸集和分配

分配標(biāo)準：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標(biāo)準

（1）分配率=待分配消耗總額/分配標(biāo)準之和

（2）分配額=某產(chǎn)品所耗標(biāo)準X分配率

2.職工薪酬的歸集和分配

3.輔助生產(chǎn)成本的核算（重點）

（1）基本思路

（2）分配方法

a.直接分配法（重點）

b.交互分配法（重點）

c.計劃成本分配法（重點）

d.順序分配法

e.代數(shù)分配法

4.制造費用的歸集和分配

制造費用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過‘制造費用”科目進行核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。

（二）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（客觀題）

1.適用條件

2.計算方法

(1)不計算在產(chǎn)品成本法

(2)在產(chǎn)品按固定成本計價法

(3)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

(4)約當(dāng)產(chǎn)量比例法

(5)在產(chǎn)品按定額成本計價法

(6)定額比例法

第九章產(chǎn)品成本計算與分析

(一)產(chǎn)品成本計算的主要方法

產(chǎn)品成本的計算方法主要包括：品種法、分批法和分步法。

1.各種方法的適用情況

(1)生產(chǎn)組織特點

(2)生產(chǎn)工藝特點

(3)成本管理的要求

(二)產(chǎn)品成本分析

1.產(chǎn)品總成本分析

(1)對比分析

(2)構(gòu)成比率分析

(3)相關(guān)指標(biāo)比率分析

2.產(chǎn)品單位成本分析

(1)直接材料成本分析

(2)直接人工成本分析

注意：量差與價差的計算。

第十章行政事業(yè)單位會計

(一)行政事業(yè)單位會計的特點

行政事業(yè)單位會計的特點是相對于企業(yè)會計而言。

(二)資產(chǎn)和負債

資產(chǎn)：

1.應(yīng)收款項：不計提壞賬準備

2.存貨

(1)事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品

(2)事業(yè)單位的庫存材料

3.對外投資

在增加對外投資的同時，應(yīng)增加投資基金。

4.固定資產(chǎn)

(1)增加固定資產(chǎn)會增加固定基金，固定資產(chǎn)和固定基金是相對的，但是融資租入的除

外。

(2)固定資產(chǎn)不計提折舊。

5.無形資產(chǎn)

不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形