組織內(nèi)部的業(yè)績評價

2023/3/30組織內(nèi)部的業(yè)績評價了解：傳統(tǒng)差異分析的局限性；質(zhì)量成本概念理解：業(yè)績評價與制造流程；成本與質(zhì)量管理；服務(wù)業(yè)組織的業(yè)績評價掌握：直接材料與直接人工的差異分析；田口質(zhì)量損失函數(shù)；統(tǒng)計過程控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠做到：3/30/20232哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系業(yè)績評價管理過程中統(tǒng)計過程控制圖的應(yīng)用解釋質(zhì)量成本組成部分及關(guān)于質(zhì)量計量的不同觀點解釋用于控制與決策的人工與材料差異3/30/20233哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系

標(biāo)準(zhǔn)成本的演進標(biāo)準(zhǔn)成本奠定了現(xiàn)代管理會計體系的基礎(chǔ)，使工廠成本管理由經(jīng)驗控制轉(zhuǎn)向科學(xué)控制。標(biāo)準(zhǔn)成本理論萌芽于泰勒的科學(xué)管理理論基于卡特·哈里森的設(shè)計，標(biāo)準(zhǔn)成本制度才真正形成。E·A·坎曼對其完善后，標(biāo)準(zhǔn)成本制度興起并發(fā)展，開始在英、德、日和瑞典等國被相繼推行3/30/20234哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，在有效的經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當(dāng)達到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。3/30/20235哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本基于對生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的資源的工程研究。3/30/20236哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計基礎(chǔ)上的成本會計制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實際成本與預(yù)計成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。成本差異的研究，對計劃、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。標(biāo)準(zhǔn)成本制度有兩個基本前提或假設(shè)，其一是，標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計經(jīng)過努力可以(而且應(yīng)該)達到的成本水平；實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分)工作情況的好壞；其二是，標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計成本”；實際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計成本”線的上下波動，所以是“偶然成本”。3/30/20237哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際成本相比較，并對成本差異進行計算和分析，以達到控制耗費，降低成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。3/30/20238哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、加強成本控制在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)達到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時反映和分析成本差異及其原因，使成本計算和成本控制有機結(jié)合起來。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說明成本升降的原因，而且能直接說明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評價各個責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，既加強了經(jīng)濟責(zé)任制，又有利于成本控制。2、計算簡便、迅速一項完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對許多領(lǐng)料單和工作時間卡予以分類和匯總，因為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單。在生產(chǎn)通知單完工時，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄。另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可以按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，成本差異數(shù)額較小時可作為期間費用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可以及時提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會計人員從繁重的核算工作中解放出來。

3/30/20239哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系3、提供決策依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，為定價決策提供依據(jù)；同時它也可以為定量化決策提供成本分析的依據(jù)。4、有利于實行例外管理將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴以進行的必需信息。5、激勵工作熱情標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟、財務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來，與企業(yè)職工個人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，就能加強職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。

標(biāo)準(zhǔn)成本的作用3/30/202310哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要估計將來的成本水平，而不在于了解過去成本的高低，以便對未來的實際成本加以控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面著手進行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價格”標(biāo)準(zhǔn)兩個方面分別進行。為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時要保證有關(guān)方面都參與進來。如制訂實物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財會部門也須參與。3/30/202311哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。在對過去的記錄進行分析時，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)：(1)某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；(2)使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；(3)以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。確定價格標(biāo)準(zhǔn)時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運輸途中損耗，挑選費等在內(nèi)。還應(yīng)注意考慮以下幾方面：確定最佳采購批量獲得的價格優(yōu)惠；實現(xiàn)最低成本所采用的裝運和儲藏的最佳方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的成本和降低的價格。3/30/202312哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑該產(chǎn)品某項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時×該項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時的制訂，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，其次要研究工場布局、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成：(1)過去工時的平均值。(2)對預(yù)期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。(3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進行一次合理的估計。(4)對工作時間和動作進行研究以進行估計。標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計時工資制，工資率在當(dāng)期較少變動，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。3/30/202313哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費/預(yù)算產(chǎn)量(工時)分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。3/30/202314哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系成本差異成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量*實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量*實際價格-實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際數(shù)量+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異3/30/202315哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系成本差異價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際數(shù)量數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格3/30/202316哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異的計算材料實際成本＝實際數(shù)量×實際價格材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異＝實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際數(shù)量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）數(shù)量差異＝實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝（實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格總差異＝實際數(shù)量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝材料實際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本3/30/202317哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系總差異差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本3/30/202318哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異數(shù)量差異3/30/202319哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量x實際價格=500,000x$0.25=$125,000$125,0003/30/202320哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格$125,000標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格460,000x$0.30=$138,000

$138,0003/30/202321哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格TotalVariance實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格$125,000$138,000直接材料成本總差異$13,000（有利差異）3/30/202322哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格$125,000$138,000實際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格500,000x$0.30=$150,0003/30/202323哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格$125,000$138,000$150,000讓我們來看一下直接材料價格差異！3/30/202324哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異AQxAPAQxSP直接材料價格差異$25,000（有利差異）$125,000$150,0003/30/202325哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際數(shù)量*實際價格總差異實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格$125,000$138,000$150,000現(xiàn)在，讓我們再看一下直接材料數(shù)量差異！3/30/202326哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異AQxSPSQxSP直接材料數(shù)量差異$12,000（不利差異）$138,000$150,0003/30/202327哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接材料成本差異的分析（1）材料價格差異：這項差異就是材料采購成本與編制標(biāo)準(zhǔn)成本單時的預(yù)計價格相比，多付或少付的價款。產(chǎn)生這些差異的原因可能是：①不利或有利的購貨合同和條件。②未能預(yù)見的市場價格變化。③高于或低于預(yù)期的裝運成本。④預(yù)期購貨折扣額的誤算。⑤購貨時間的適當(dāng)或不適當(dāng)。（2）材料數(shù)量差異：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標(biāo)準(zhǔn)成本單的估計數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。發(fā)生這些差異的原因可能是：①使用不同規(guī)格的材料或代用品。②對廢料或損壞材料有較好的控制或缺乏控制。③工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。④耗用材料的產(chǎn)出差異。3/30/202328哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異的計算直接人工成本差異也可分為價格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方面，它的計算如下：直接人工效率差異＝實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝(實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異＝實際工時×實際工資率－實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實際工時×(實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）效率差異揭示由于實際工作時數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而發(fā)生的額外成本，或由于實際工作時數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而節(jié)約的成本。工資率差異表示由于實際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。3/30/202329哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際工時*實際工資率實際工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率實際工時x實際工資率5,300x$29=$153,700

$153,700直接人工總差異3/30/202330哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際工時*實際工資率直接人工總差異實際工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率$153,700$153,700標(biāo)準(zhǔn)工時x標(biāo)準(zhǔn)工資率4,600hoursx$24=$110,400$110,4003/30/202331哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際工時*實際工資率TotalLaborVariance實際工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率$153,700$153,700$110,400$43,300（不利差異）直接人工總差異3/30/202332哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際工時*實際工資率直接人工總差異實際工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率$153,700$153,700$110,400讓我們來看一下直接人工工資率差異！3/30/202333哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異AHxARAHxSR直接人工工資率差異$26,500（不利差異）$153,700$127,2005,300x$243/30/202334哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異實際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本實際工時*實際工資率直接人工總差異實際工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)工資率$153,700$153,700$110,400$125,000現(xiàn)在，讓我們再看一下直接人工效率差異！3/30/202335哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異AHxSRSHxSR直接人工效率差異$16,800（不利差異）$127,200$110,4003/30/202336哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系直接人工成本差異的分析影響直接人工成本差異的主要原因有：①工資制度和工資級別的調(diào)整。②產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。④勞動生產(chǎn)率的提高或降低。可見，直接人工成本差異不僅要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對直接人工成本差異也負(fù)有一定責(zé)任。3/30/202337哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系成本差異的處理標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異，是在有關(guān)成本差異帳戶中集中反映的。每屆期末，應(yīng)對各項成本差異進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將所有差異帳戶予以結(jié)清。成本差異可視具體情形不同分別進行處理。1、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本非常接近在這種情況下，成本差異的總額可能很小，因此，差異帳戶一般均結(jié)轉(zhuǎn)于銷售成本帳戶，作為例行結(jié)帳程序的一個組成部分。此方法被認(rèn)為適用于外部報告，即實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差別太小，不必在確定成本時，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報表中列為一項重要的項目。2、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際水平不甚符合如果標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異數(shù)額較大，一般來說，應(yīng)將全部差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間按比例分配(如直接材料費按原材料數(shù)量比例分配)，以便將期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本帳戶的期末余額調(diào)整為實際成本。3/30/202338哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系何時對差異進行調(diào)查當(dāng)一項差異發(fā)生后，管理當(dāng)局必須決定對這項差異是否需要進行調(diào)查。首先不應(yīng)把不可控差異安排在調(diào)查計劃中，其次要避免對隨機差異進行不必要的調(diào)查。凡符合下列條件之一的差異，必須對其進行調(diào)查。1、差異的量超過規(guī)定的界限。無倫何種成本差異，其相對量或絕對量超過規(guī)定界限者，即應(yīng)視為例外。這種差異也叫實質(zhì)性差異2、差異帶有經(jīng)常性。如果差異的相對量或絕對量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。因為此類差異的頻頻出現(xiàn)，不是反映此項成本長期失控，就是說明標(biāo)準(zhǔn)已陳舊。3、項目性質(zhì)重要。對一些關(guān)鍵性的項目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應(yīng)加倍注意。3/30/202339哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系質(zhì)量成本概念質(zhì)量成本是指組織某種特定產(chǎn)品、職能或業(yè)務(wù)中可能存在或已經(jīng)存在的低劣質(zhì)量而招致的成本。3/30/202340哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系質(zhì)量成本成本與質(zhì)量的關(guān)系極為密切，企業(yè)追求成本的持續(xù)降低，必須以保證必要的質(zhì)量為前提，不顧質(zhì)量單方面降低成本的措施，不僅損害顧客利益，而且必將導(dǎo)致銷售萎縮，競爭力下降。同樣，過分強調(diào)質(zhì)量，也不符合顧客和企業(yè)本身的利益。質(zhì)量成本=預(yù)防成本+檢驗（評估）成本+內(nèi)外部故障成本+顧客不滿成本+商譽損失成本等不同的質(zhì)量管理學(xué)派對待質(zhì)量成本的管理理念也不同。（1）約瑟夫?朱蘭：質(zhì)量總成本最小化（2）愛德華茲?戴明：零缺陷（3）菲力普?克魯斯比：只有“第一次就做對”才能保證質(zhì)量成本最小化。任何操作的目標(biāo)都應(yīng)該是“零缺陷”。（4）日本法：持續(xù)改進3/30/202341哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系質(zhì)量成本概念預(yù)防成本是為了防止生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品或提供劣質(zhì)服務(wù)而產(chǎn)生的成本。評估成本（檢驗成本）是為了在客戶收到產(chǎn)品或服務(wù)之前挑選出劣質(zhì)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。產(chǎn)品故障成本（質(zhì)量損失成本）是已經(jīng)存在的劣質(zhì)產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本。3/30/202342哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系質(zhì)量成本曲線和產(chǎn)品質(zhì)量的合理分布3/30/202343哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)Dr.GenichiTaguchi3/30/202344哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)田口玄一：日本工程師發(fā)現(xiàn)差異性與成本之間的關(guān)系，創(chuàng)立模型QLFQLF—質(zhì)量損失函數(shù)qualitylossfunction：解釋產(chǎn)品差異性，衡量生產(chǎn)不滿意的產(chǎn)品對社會產(chǎn)生的損失在質(zhì)量損失函數(shù)方法中，成本隨著實際產(chǎn)品特征偏離目標(biāo)（預(yù)期）值的增加而急劇增加。損失函數(shù)是二次的，意味著當(dāng)偏離目標(biāo)只是兩倍時，損失是四倍。其重要價值在于：它把工程師對于偏離目標(biāo)的概念轉(zhuǎn)變成管理者能夠使用的簡單成本估計3/30/202345哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)質(zhì)量損失函數(shù)估計生產(chǎn)偏離目標(biāo)值的產(chǎn)品所引起的損失，不管他們是否落在規(guī)格限制范圍之內(nèi)，與傳統(tǒng)的因質(zhì)量帶來損失的觀點不同傳統(tǒng)的觀點：認(rèn)為如果實際的產(chǎn)品尺度在規(guī)格限制范圍內(nèi)，就不產(chǎn)生失敗成本或損失。但是如果實際的產(chǎn)品尺度超出規(guī)格限制范圍，以廢品、返工和保證更換這三種形式出現(xiàn)的總損失就產(chǎn)生了3/30/202346哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)損失規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)下限規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)上限沒有損失發(fā)生損失發(fā)生損失SpecificationLimit3/30/202347哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)質(zhì)量損失函數(shù)的觀點：產(chǎn)品尺度偏離目標(biāo)值，這一差異就會導(dǎo)致?lián)p失，即使實際值與規(guī)格限制范圍相符。這一損失由一條與水平軸在目標(biāo)值點相切的U形曲線來表示。因此，質(zhì)量損失函數(shù)表明只要與目標(biāo)值不同，隱藏的質(zhì)量成本就是存在的。3/30/202348哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)田口成本函數(shù)損失規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)下限規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)上限規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)范圍目標(biāo)值質(zhì)量損失曲線3/30/202349哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系質(zhì)量成本曲線和產(chǎn)品質(zhì)量的合理分布質(zhì)量成本曲線目標(biāo)值規(guī)格下限規(guī)格上限質(zhì)量質(zhì)量成本黃色矩形圖高度表示不同質(zhì)量的產(chǎn)品產(chǎn)量分布3/30/202350哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)質(zhì)量成本=3/30/202351哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系田口質(zhì)量損失函數(shù)例：若假設(shè)估計偏離成本是$5,顏色濃度的目標(biāo)值是100，顏色濃度的實際衡量值是95，則損失是$125;若假設(shè)顏色濃度的實際衡量值是135，則損失是$6125；偏離越多，成本越大3/30/202352哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系統(tǒng)計過程控制特殊原因變異有可辨認(rèn)的原因，諸如存在不合格設(shè)備或過程。一般原因變異是生產(chǎn)過程中固有的隨機性結(jié)果。3/30/202353哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系統(tǒng)計過程控制統(tǒng)計過程控制圖一般包括：(a)代表特征期望值的中心線；(b) 在期望值上下各有一根代表物質(zhì)特征控制范圍的限制線；(c) 表示對物質(zhì)特征進行觀測的時間順序的橫軸；(d) 度量觀測值得縱軸。3/30/202354哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系115110105l00959085807570656055504540351234567891011121314----------------|||||||||||||控制下限=47.2控制上限=109觀測時點每秒流量過程平均值=77.53/30/202355哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系過程控制的統(tǒng)計圖方法過程控制的統(tǒng)計圖用來識別那些偏離過程平均值的特征測量值，發(fā)現(xiàn)測量值的異常變化如果在上下控制線范圍內(nèi)，則認(rèn)為過程在統(tǒng)計允許范圍內(nèi)，否則表明過程處于失控狀態(tài)失控信號引導(dǎo)采取糾偏行動適用于任何可計量的重復(fù)性操作。3/30/202356哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計系統(tǒng)計過程控制統(tǒng)計過程控制圖的原意是，當(dāng)過程超出控制范圍時，能夠及時發(fā)出信號。3/30/202357