小微企業(yè)所得稅計(jì)算方法

小微企業(yè)所得稅計(jì)算方法公司所得稅稅前扣除項(xiàng)目篇一1、公益性捐贈(zèng)公司發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度盈利總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度盈利總額，是指公司依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益性捐贈(zèng)是指公司通過公益性社會(huì)團(tuán)體（同時(shí)具有9個(gè)條件）、或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2、工資薪金支出公司發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指公司每一納稅年度支付給在本公司任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金”，是指公司按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握：（1）公司制訂了較為規(guī)范的職工工資薪金制度；（2）公司所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）公司在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）公司對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目標(biāo)；“工資薪金總額”，是指公司按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括公司的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的公司，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入公司工資薪金總額，也不得在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、社會(huì)保險(xiǎn)支出（1）基本保險(xiǎn)：公司依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老：公司根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本公司任職或者受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（3）其他保險(xiǎn)：人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)扣除除公司依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（強(qiáng)制險(xiǎn)：如航空意外險(xiǎn)）外，公司為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4、借款費(fèi)用基本規(guī)定：公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1）公司間借款公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1）非金融公司向金融公司借款的利息支出、金融公司的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2）非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。根據(jù)《施行條例》第三十八條規(guī)定，非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融公司利率要求的具體情況，公司在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供”金融公司的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑诠镜耐谕愘J款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融公司提供同期同類貸款利率情況。該金融公司應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的公司，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！蓖谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及公司信譽(yù)等條件基本相同下，金融公司提供貸款的利率。既可以是金融公司公布的同期同類平均利率，也可以是金融公司對(duì)某些公司提供的實(shí)際貸款利率。（2）公司向自然人借款公司向股東或其他與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2022〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算公司所得稅扣除額。公司向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融公司同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法施行條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。1）公司與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有不合法集資目標(biāo)或其他違反法律、法規(guī)的行為；2）公司與個(gè)人之間簽訂了借款合同。特殊規(guī)定：（1）公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出問題：1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，公司實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其施行條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。公司實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：A、金融公司，為5：l；B、其他公司，為2：1。2）公司如果能夠按照稅法及其施行條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該公司的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3）公司同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方式分開計(jì)算；沒有按照合理方式分開計(jì)算的，一律按本通知其他公司的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（2）投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出凡公司投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該公司對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于公司合理的支出，應(yīng)由公司投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、三項(xiàng)費(fèi)用（1）職工福利費(fèi)：公司發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的公司，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門作業(yè)人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括公司向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。公司發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令公司在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)公司發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理公司2022年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。公司2022年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加公司應(yīng)納稅所得額。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：公司撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。自2022年7月1日起，公司撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在公司所得稅稅前扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對(duì)于在2022年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的公司（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資公司等），其從被投資公司所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。公司所得稅的計(jì)算方式篇二所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率（25%或20%）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損公司所得稅是指對(duì)取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)公司或者組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。（一）公司所得稅的納稅人公司所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具有以下三個(gè)條件：1、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；2、獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3、獨(dú)立計(jì)算盈虧。（二）公司所得稅的征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（三）公司所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）公司所得稅的應(yīng)納稅額1、收入總額。（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：（3）利息收入：（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入：（6）股息收入：（7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。（1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請(qǐng)表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收公司所得稅。（2）公司在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（3）對(duì)機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收公司所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。（4）外貿(mào)公司由于施行新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。（5）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入公司所得，計(jì)算繳納所得稅。（6）公司在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本公司的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；公司對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸公司所有，也應(yīng)作為收入處理。（7）公司取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。（8）公司依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納公司所得稅3、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。（1）成本。（2）費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）稅金。（4）損失。在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）公司在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（2）納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。此外，稅法允許下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：（1）利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額部分，準(zhǔn)予扣除。（2）計(jì)稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。（3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。（4）捐贈(zèng)。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的。部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（6）保險(xiǎn)基金。（7）保險(xiǎn)費(fèi)用。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（8）租賃費(fèi)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。（9）準(zhǔn)備金。納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（10）購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（11）轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。（12）當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除。（13）匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。（14）納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方式等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，準(zhǔn)予扣除。4、不得扣除的項(xiàng)目。（1）資本性支出。即納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。（5）自然災(zāi)害或者意外事故，損失有賠償?shù)牟糠?。?）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。（7）各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。（8）貸款擔(dān)保。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供的，與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保公司稅前扣除。（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。5、應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率6、稅額扣除和虧損彌補(bǔ)。（1）納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。（2）納稅人從聯(lián)營(yíng)公司分回的稅后盈利，如果投資方公司所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)公司，不退還所得稅；如果投資方公司所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)公司，投資方公司分回的稅后盈利應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。（3）虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。（五）公司所得稅的稅率公司所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。對(duì)年所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的公司，按18%的比例稅率征收，對(duì)年所得額在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的公司，按27%的比例稅率征收。對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)公司，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)公司納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。（六）公司所得稅的納稅期限和地點(diǎn)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2、納稅期限。按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。3、納稅地點(diǎn)。納稅人以獨(dú)立核算的公司為單位就地納稅。（七）公司所得稅的優(yōu)惠政策1、民族自治地方的公司，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可以給予定期減稅或者免稅。2、現(xiàn)行的公司所得稅減免稅優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：（1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)公司，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)公司自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。（3）公司利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。（4）在國(guó)家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的公司，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。（5）公司事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。（6）公司遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)公司，當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)教征或者免征所得稅。（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)公司可減征或免征所得稅。（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)公司可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取的10%辦法。公司所得稅計(jì)算方式篇三因投資未到位不得扣除利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出公司所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2022〕312號(hào)）的規(guī)定，凡公司投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該公司對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于公司合理的支出，應(yīng)由公司投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一般計(jì)算公式：公司每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額，同時(shí)，向非金融公司借款的利息支出，超過按照金融公司同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。例二：某公司2022年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬(wàn)元，向一家私營(yíng)公司以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年共發(fā)生利息支出43萬(wàn)元，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元。一般計(jì)算方式：該公司2022年不得扣除的借款利息=200（8%-5.4%）+（5005.4%+2022.4%）300（500+200）=21.4（萬(wàn)元）。簡(jiǎn)便計(jì)算方式：該公司2022年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-（200+500-300）5.4%=21.4（萬(wàn)元）。不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算公司所得稅法第四十六條明確指出，公司從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2022〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例）需要說(shuō)明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對(duì)利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例三：某公司2022年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬(wàn)元，年利率9%，當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬(wàn)元，不能提供獨(dú)立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該公司，銀行同期同類貸款利率為5%，計(jì)算不允許扣除的利息支出。一般計(jì)算方式：（1）超銀行利率利息支出=8000（9%-5%）=320（萬(wàn)元）；（2）該公司的關(guān)聯(lián)債資比例=80003000=2.667，超債資比例的利息支出=（720-320）（1-22.667）=100.04（萬(wàn)元）；合計(jì)不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04（萬(wàn)元）。簡(jiǎn)便計(jì)算方式：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-300025%=420（萬(wàn)元）。特別納稅調(diào)整再銷售價(jià)格法的簡(jiǎn)便計(jì)算《特別納稅調(diào)整施行辦法（試行）》第二十四條規(guī)定，再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）例四：某公司自行申報(bào)以55萬(wàn)元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)公司）。假定該公司的銷售毛利率為20%，公司所得稅稅率為25%，要求用再銷售價(jià)格法計(jì)算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的公司所得稅。一般計(jì)算方式：應(yīng)繳納的公司所得稅=[50-50（1-20%）]25%=2.5（萬(wàn)元）；簡(jiǎn)便計(jì)算方式：應(yīng)繳納的公司所得稅=5020%25%=2.5（萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)加速折舊的簡(jiǎn)便計(jì)算公司所得稅法第三十二條規(guī)定，公司的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方式。公司所得稅法施行條例第九十八條進(jìn)一步明確，采取加速折舊方式的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1、雙倍余額遞減法的簡(jiǎn)便計(jì)算：雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方式。應(yīng)用這種方式計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%；年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率。例五：一臺(tái)設(shè)備原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值3萬(wàn)元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，要求計(jì)算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。一般計(jì)算方式：年折舊率為210=0.2，第一年折舊額為1000.2=20（萬(wàn)元）；第二年折舊額為（100-20）0.2=16（萬(wàn)元）；第三年折舊額為（100-20-16）0.2=12.80（萬(wàn)元）；第四年可稅前扣除的折舊額為（100-20-16-12.8）0.2=10.24（萬(wàn)元）。由以上計(jì)算可以看出，用雙倍余額遞減法計(jì)算出的各年折舊額（最后兩年除外）和各年年初固定資產(chǎn)的凈值都是等比數(shù)列，比值是”（1-年折舊率）”，即次年折舊額（或年初固定資產(chǎn)的凈值）=上年折舊額（或上年年初固定資產(chǎn)的凈值）（1-年折舊率）。簡(jiǎn)便計(jì)算方式：第四年可稅前扣除的折舊額=設(shè)備原值（1-年折舊率）3年折舊率=1000.830.2=10.24（萬(wàn)元）。2、年數(shù)總和法的簡(jiǎn)便計(jì)算：年數(shù)總和法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%例六：某公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值15萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，試計(jì)算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15[或5（1+5）2=15]一般計(jì)算方式：第一年折舊額為515（300-15）=95（萬(wàn)元）；第二年折舊額為415（300-15）=76（萬(wàn)元）；第三年折舊額為315（300-15）=57（萬(wàn)元）；第四年折舊額為215（300-15）=38（萬(wàn)元）；第五年折舊額為115（300-15）=19（萬(wàn)元）。通過以上計(jì)算可以看出，用年數(shù)總和法計(jì)算出的各年折舊額是一組等差數(shù)列，差值是”固定資產(chǎn)原值減殘值的余額1逐年數(shù)字之和”，本例中即為（300-15）115=19（萬(wàn)元），即次年折舊額=上年折舊額-19。簡(jiǎn)便計(jì)算方式：第一年折舊額為515（300-15）=95（萬(wàn)元）；第二年折舊額為95-19=76（萬(wàn)元）；第三年折舊額為76-19=57（萬(wàn)元）；第四年折舊額為57-19=38（萬(wàn)元）；第五年折舊額為38-19=19（萬(wàn)元）。公司所得稅計(jì)算方式篇四所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。盈利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)納稅所得額=盈利+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2022公司所得稅計(jì)算方式2022公司所得稅計(jì)算方式。公司所得稅稅率：現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，公司和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱公司）為公司所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納公司所得稅?！惫舅枚惖亩惵蕿?5%的比例稅率。原“公司所得稅暫行條例”規(guī)定，公司所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3-10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)公司的稅率為15%。外資公司所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資公司和外資公司一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司為15%，小型微利公司為20%，非居民公司為20%。公司應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額x適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額公司所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算公司所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司所得稅暫行條例》的規(guī)定，2022年新的中華人民共和國(guó)所得稅法規(guī)定一般公司所得稅的稅率為25%。非居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納公司所得稅非居民公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納公司所得稅2022公司所得稅計(jì)算方式投資創(chuàng)業(yè)。適用稅率為20%?，F(xiàn)在減按10%的稅率征收。第二十八條：符合條件的小型微利公司，減按20%的稅率征收公司所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，減按15%的稅率征收公司所得稅。公司所得稅計(jì)算方式舉例如下：公司所得稅采取按期預(yù)繳、年終匯算清激的辦法。預(yù)繳的計(jì)算方式有兩種：一、按本年一個(gè)月或一個(gè)季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算繳納。二、以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均計(jì)算繳納。下面以第一種按季度方式舉例如下：公司所得稅采取按期預(yù)繳、年終匯算清激的辦法。預(yù)繳的計(jì)算方式有兩種：一、按本年一個(gè)月或一個(gè)季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算繳納。二、以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均計(jì)算繳納。下面以第一種按季度方式舉例說(shuō)明：你公司2022年1-3月份應(yīng)納稅所得額為28000元，則本季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：28000x18%=5040元4-6月份應(yīng)納稅所得額為56000元，則第二季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：（28000+56000-30000）x27%+30000x18%-5040=14940元2022公司所得稅計(jì)算方式2022公司所得稅計(jì)算方式。7-9月份應(yīng)納稅所得額為-8600元，則不要預(yù)繳。10-12月份應(yīng)納稅所得額為84000元，則本年度的應(yīng)納稅所得額是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年應(yīng)納所得稅額：30000x18%+70000x27%+（159400-100000）x33%=43902元。前三季度已預(yù)繳：19980元，則第四季度應(yīng)交所得稅：43902-19980=23922元年度終了的4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多還少補(bǔ)。公司所得稅的計(jì)稅依據(jù)是公司的應(yīng)納稅所得額，并不是業(yè)務(wù)收入，所以年收入20萬(wàn)元無(wú)所計(jì)算出應(yīng)納多少的所得稅。詳細(xì)解釋：公司所得稅是一個(gè)計(jì)算比較復(fù)雜的稅種，某些涉及公司所得稅計(jì)算的業(yè)務(wù)，雖然有明文規(guī)定的計(jì)算公式，但不好理解下面總結(jié)了一些簡(jiǎn)便的公司所得稅計(jì)算方式，不但能提高計(jì)算速度，而且有助于加深對(duì)公式的理解。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡(jiǎn)便計(jì)算按有關(guān)規(guī)定，公司重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失2022公司所得稅計(jì)算方式投資創(chuàng)業(yè)。例一：甲公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股，為了將來(lái)能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購(gòu)，成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬(wàn)元，以銀行存款支付8000萬(wàn)元。一般計(jì)算方式：甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）x