第一章資產(chǎn)持有至到期投資

2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主講：

馮毅教授第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的概念

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，可以劃分為持有至到期投資。二、設(shè)置的賬戶持有至到期投資－成本（面值）－利息調(diào)整（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）－應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）三、持有至到期投資取得的核算注意：（1）企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（3）企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)購(gòu)買債券）貸：其他貨幣資金持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)買債券）（一）面值購(gòu)入債券例：2007年1月3日，甲公司購(gòu)買了乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券800張，該債券剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值每張為100元，票面利率為12％，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價(jià)為每張112元，其中12元為已到付息期但尚未收取得利息。

1.2007年1月3日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資－成本80000

應(yīng)收利息9600

貸：其他貨幣資金—存出投資款896002.2007年1月10日收到利息：借：其他貨幣資金—存出投資款9600

貸：應(yīng)收利息9600（二）溢價(jià)購(gòu)入債券例：2007年1月3日，甲公司購(gòu)買了乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券800張，該債券剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值每張為100元，票面利率為12％，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價(jià)為每張117元，其中12元為已到付息期但尚未收取得利息。1.2007年1月3日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資－成本80000應(yīng)收利息9600持有至到期投資－利息調(diào)整4000貸：其他貨幣資金—存出投資款936002.2007年1月10日收到利息：借：其他貨幣資金—存出投資款9600貸：應(yīng)收利息9600

（三）折價(jià)購(gòu)入債券例：2007年1月3日，甲公司購(gòu)買了乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券800張，該債券剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值每張為100元，票面利率為12％，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價(jià)為每張102元，其中12元為已到付息期但尚未收取得利息。1.2007年1月3日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資－成本80000應(yīng)收利息9600貸：其他貨幣資金—存出投資款81600持有至到期投資－利息調(diào)整80002.2007年1月10日收到利息：借：其他貨幣資金—存出投資款9600貸：應(yīng)收利息9600【例題】2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款200萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為ll8000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%?！敬鸢浮拷瑁撼钟兄恋狡谕顿Y—C公司債券一成本2500000貸：其他貨幣資金一存出投資款2000000持有至到期投資—C公司債券一利息調(diào)整

500000四、利息收入的核算（一）面值購(gòu)入債券利息的核算1.分期付息的債券取得的利息收入：借：應(yīng)收利息貸：投資收益2.到期一次還本付息的債券利息收入：借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（二）溢價(jià)購(gòu)入債券的利息收入1.分期付息的債券利息收入：借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資－利息調(diào)整2.到期一次還本付息的債券利息收入：借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資－利息調(diào)整（三）折價(jià)購(gòu)入債券的利息收入1.分期付息的債券利息收入：借：應(yīng)收利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益2.到期一次還本付息的債券利息收入：借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益

持有至到期投資的債券利息收入1.持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整

（調(diào)整科目，記在貸方或借方）2.持有至到期投資為一次還本付息債券借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整

（調(diào)整科目，記在貸方或借方）實(shí)際利率法企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金：②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除己發(fā)生的減值損失【例題】下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息【答案】ABCD【解析】持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價(jià)值，因此四個(gè)因素均影響其攤余成本。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。需要說(shuō)明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。【例題·判斷題】計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）【答案】√【例題】承上例，根據(jù)約定，2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200000元；2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208000元；2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元：2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資收益為227142元.甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2012年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一C公司ll8000持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整82000貸：投資收益—C公司債券200000同時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款1l8000貸：應(yīng)收利息—C公司1l8000（2）2013年l2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息—C公司ll8000持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整90200貸：投資收益一C公司債券208200同時(shí)：借：其他貨幣資金一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息一C公司118000（3）2014年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一公司ll8000持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整99220貸：投資收益一C公司債券217220借：其他貨幣資金一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息—C公司118000（4）2015年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一C公司118000持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整109142貸：投資收益--C公司債券227142借：其他貨幣資金—存出投資款118000貸：應(yīng)收利息—C公司118000五、持有至到期投資的減值（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備在原以計(jì)提的范圍內(nèi)，價(jià)值得以恢復(fù)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備出售持有至到期投資時(shí)，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?！纠}】承上例，2013年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元：2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元?！敬鸢浮竣?013年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

766000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一C公司債券766000②2015年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備—C公司債券700000貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

700000六、持有至到期投資的出售借：其他貨幣資金/銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益（損失記借方）【例題】承上例，2016年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部