2023年注冊會計師《審計》名師預測卷（一）附詳解

PAGEPAGE12023年注冊會計師《審計》名師預測卷（一）附詳解一、單選題1.下列關(guān)于注冊會計師審計的說法中，正確的是（）。A、審計業(yè)務的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層、被審計單位治理層B、注冊會計師審計與政府審計的目標和對象不同，但是審計的標準相同C、審計業(yè)務提供絕對保證，審閱業(yè)務提供合理保證D、注冊會計師的職業(yè)責任在很大程度上反映財務報表使用人的期望，但存在差距答案：D解析：審計業(yè)務的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者，選項A錯誤；注冊會計師審計與政府審計的目標和對象不同，審計的標準也不同，選項B錯誤；審計業(yè)務提供的是合理保證，審閱業(yè)務提供的是有限保證，選項C錯誤。2.注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應當了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)。以下內(nèi)容中，最有助于注冊會計師了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)的是（）。A、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性B、通貨膨脹水平及幣值變動C、利率和資金供求情況D、財務報表合并答案：D解析：選項A屬于被審計單位的行業(yè)狀況，選項BC均屬于與被審計單位經(jīng)營有關(guān)的外部因素，這些均不屬于被審計單位的性質(zhì)。3.下列（）情況下最可能以低水平的重大錯報風險為前提，以此作為注冊會計師針對應收賬款函證時間的恰當選擇。A、以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方的回函時間B、以資產(chǎn)負債表日前適當時間為截止日，并對資產(chǎn)負債表日與該截止日之間的變動實施其他實質(zhì)性程序C、在資產(chǎn)負債表日實施該程序，并在審計結(jié)束前取得全部資料D、以資產(chǎn)負債表日后適當時間為截止日，并對資產(chǎn)負債表日與該截止日之間的變動實施其他實質(zhì)性程序答案：B解析：選項B恰當，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。4.下列情形中注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（）。A、以前期間的審計經(jīng)驗表明被審計單位的內(nèi)部控制運行有效B、被審計單位面臨較大的市場競爭壓力C、注冊會計師首次接受委托D、被審計單位管理層能力欠缺答案：A解析：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。5.注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A、對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用B、注冊會計師觀察某一時點的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運行的審計證據(jù)C、注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末D、注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù)答案：B解析：要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的。6.針對被審計單位將對現(xiàn)銷客戶的銷售折扣比例由原先的5%提高到10%這一情況，注冊會計師最應關(guān)注由此導致營業(yè)收入項目（）認定的重大錯報風險。A、截止B、發(fā)生C、完整性D、準確性答案：D解析：折扣直接影響營業(yè)收入的確認與計量，從而直接影響營業(yè)收入的準確性認定。7.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。A、書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間B、管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍C、如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時就應當對財務報表發(fā)表無法表示意見D、如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明答案：C解析：書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日,選項A錯誤；盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍,選項B錯誤；如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，首先應該調(diào)查原因，然后再確定修改哪類審計證據(jù),選項D錯誤。8.下列關(guān)于控制測試的表述中，不正確的是（）。A、如果并不打算依賴內(nèi)部控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業(yè)務流程層面的控制B、如果不打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試C、針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關(guān)的控制活動D、如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，注冊會計師應當了解和評估相關(guān)的控制活動答案：B解析：選項B，即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。選項A，在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業(yè)務流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算依賴控制，這時注冊會計師沒有必要進一步了解在業(yè)務流程層面的控制。選項C，對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。選項D，如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關(guān)的控制活動。9.（2017年）下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險的是（）。A、測試會計分錄和其他調(diào)整B、復核會計估計是否存在偏向C、評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由D、獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明答案：D解析：選項D針對的是關(guān)聯(lián)方交易，不是應對管理層。所以D選項錯誤。10.當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是（）。A、縮小實質(zhì)性程序的范圍B、將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C、降低評估的重大錯報風險D、消除固有風險答案：B解析：根據(jù)審計風險模型，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險（用k表示）水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險（用y表示）是由注冊會計師評估的重大錯報風險（用x表示）決定的，即檢查風險＝審計風險/重大錯報風險，即y＝k/x，故選項C和D都不正確；選項A縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項A不正確；注冊會計師通過修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑。11.在測試人工控制時，如果采用檢查的方式，控制每天運行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為（）。A、2～5B、5～15C、20～40D、25～60答案：C解析：選項A針對的是控制每月運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為2～5；選項B針對的是控制每周運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15；選項D針對的是控制每天運行多次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25～60。12.在對存貨執(zhí)行抽盤時，以下做法中，恰當?shù)氖牵ǎ?。A、盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍B、事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C、從被審計單位存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性D、如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄答案：A解析：選項A恰當，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應事先將抽查計劃告知于被審計單位；選項C不恰當，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在；選項D不恰當，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能擴大抽查范圍，不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務報表相應項目的數(shù)據(jù)。13.假設(shè)分別存在下列事項，其中一定會影響獨立性的是（）。A、審計項目組成員甲的叔叔持有被審計單位50股股票，現(xiàn)市值為500元人民幣，接受委托前已經(jīng)全部處置B、審計項目組成員乙將要成為被審計單位的職員，會計師事務所將其調(diào)離審計小組C、審計項目組成員丙持有被審計單位200股股票，現(xiàn)市值為1500元人民幣D、審計項目組成員丁三年前是被審計單位出納，現(xiàn)由丁審計被審計單位固定資產(chǎn)項目答案：C解析：選項C，因丙持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。14.如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（）。A、重新評價被審計單位管理層的誠信情況B、重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C、對財務報表出具無法表示意見的審計報告D、對財務報表出具保留意見的審計報告答案：D解析：鑒于管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明的嚴重程度，出具保留意見的審計報告已經(jīng)不足以應對。15.（2014年）注冊會計師應當評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，下列說法中錯誤的是（）。A、在有些情況下管理層缺乏詳細分析來支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否適合具體情況B、注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息C、注冊會計師應當考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預測所依據(jù)的假設(shè)是否合理D、如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當要求管理層延長評估期間答案：B解析：在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應對計劃。注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。16.在內(nèi)部控制審計中，計劃審計工作時應當考慮的事項不包括（）。A、被審計單位未來發(fā)展目標B、重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素C、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況D、與企業(yè)相關(guān)的風險答案：A解析：在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對財務報告內(nèi)部控制、財務報表及審計工作的影響：（1）與企業(yè)相關(guān)的風險（選項D）。（2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況（選項C）。（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。（4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。（5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（6）重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素（選項B）。（7）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（8）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。17.下列有關(guān)審計工作底稿的歸檔和保存的說法中，不正確的是（）。A、如發(fā)生例外情況，在審計報告歸檔之后也可對審計工作底稿進行修改或增加B、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿，注冊會計師只需要記錄修改審計工作底稿的理由C、審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，此時歸檔后的審計工作底稿會發(fā)生變動D、在完成最終的審計工作底稿規(guī)定后，不應在規(guī)定的期限內(nèi)刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿答案：B解析：選項B，除記錄修改的理由外，還需記錄修改和復核的時間和人員。18.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（）。A、如果以口頭形式溝通涉及治理層責任的事項，注冊會計師應當確信溝通的事項已記錄于討論紀要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘錌、如果認為注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當?shù)拇胧〤、對于自身與審計相關(guān)的責任，注冊會計師應當直接與治理層溝通D、與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以注冊會計師可以與治理層溝通共同承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任答案：D解析：盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。19.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是（）。A、有關(guān)例外情況的記錄B、實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響C、對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員D、修改后的被審計單位財務報表草稿答案：D解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。20.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，不存在設(shè)計缺陷的是（）。A、出納負責收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作B、財務部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，可以直接交由出納人員辦理支付C、因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準D、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應由財務負責人總體把控，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為答案：C解析：選項A，出納不得負責收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；選項B，財務部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性、金額的準確性，以及相關(guān)單據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)；選項D，企業(yè)對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。多選題1.根據(jù)質(zhì)量控制準則，以下與獨立性相關(guān)的書面確認函的說法中，正確的有（）。A、當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函B、如果不是首次接受委托，并非必須獲取有關(guān)獨立性的書面確認函C、會計師事務所應當每年至少一次向受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函D、書面確認函不可以是電子形式的答案：AC論是否首次接受委托，會計師事務所應當每年至少一次向受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，以避免影響獨立性的因素有所變化，選項B錯誤；書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，選項D錯誤。2.當同時存在下列（）情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式。A、重大錯報風險評估為高水平B、涉及大量余額較小的賬戶C、預期不存在大量的錯誤D、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證答案：BCD解析：選項A應該是重大錯報風險評估為低水平。3.（2019年）下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有（）。A、確認對業(yè)務流程的了解B、評價控制設(shè)計的有效性C、確認控制是否得到執(zhí)行D、確認對重要交易的了解是否完整答案：ABCD解析：執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；2020新版教材習題陸續(xù)更新（4）評估控制設(shè)計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。4.以下有關(guān)被審計單位經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響的說法中恰當?shù)挠校ǎ?。A、經(jīng)營風險的范圍比財務報表重大錯報風險更廣B、了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于識別財務報表重大錯報風險C、多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表D、并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險答案：ABCD5.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。A、要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通B、如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定C、如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表保留意見D、如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見答案：ABD解析：選項C，如果解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見，所以錯誤。6.（2017年）在審計集團財務報表時，下列各項工作中，應當由集團項目組執(zhí)行的有（）。A、確定對組成部分執(zhí)行的工作類型B、了解合并過程C、對重要組成部分實施風險評估程序D、對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序答案：ABD解析：如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，而不是由集團項目組執(zhí)行。7.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通形成的審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A、如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應當記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當溝通人員的過程B、如果治理層全部參與管理，注冊會計師應當記錄對溝通的充分性進行考慮的過程C、注冊會計師應當記錄與治理層溝通的重大事項，包括記錄那些對于表明形成審計報告的合理基礎(chǔ)、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項D、如果治理層全部參與管理，注冊會計師應當考慮與負有管理責任人員的溝通能否向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通內(nèi)容的過程答案：ABCD解析：以上說法均正確。選項B跟選項D如果要與治理層溝通，則要考慮這種溝通是否可以達到目標，比如擬就某一事項與管理層溝通，那么在管理層中已經(jīng)存在了治理層，則需要考慮對整個溝通過程記錄的充分性，否則就會影響到最終的溝通效果。所以選項BD說法是正確的。8.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮的有（）。A、增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量B、通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)C、通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)D、在期末而非期中實施更多的審計程序答案：ABD解析：如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序（選項D）；（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)（選項B）；（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量（選項A）。9.在審計報告中，注冊會計師對財務報表審計的責任段應當說明的內(nèi)容有（）。A、我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告B、在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑C、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映D、注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見答案：AB解析：選項C屬于管理層職責，不屬于注冊會計師審計責任。選項D不正確，注冊會計師在進行風險評估時需要考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。10.下列關(guān)于信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在（）。A、對審計線索的影響B(tài)、對審計技術(shù)手段的影響C、對內(nèi)部控制的影響D、對審計內(nèi)容的影響答案：ABCD解析：信息技術(shù)對審計影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對審計線索的影響；（2）對審計技術(shù)手段的影響；（3）對內(nèi)部控制的影響；（4）對審計內(nèi)容的影響；（5）對注冊會計師的影響。11.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）。A、刪除管理層書面聲明的草稿B、將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引C、獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿D、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可答案：ABD解析：選項C，估值專家的評估報告最終版本，屬于最新獲取的審計證據(jù)，不屬于事務性變動12.下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，不正確的有（）。A、如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性C、不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D、會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)答案：AC解析：審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤；注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序,選項C錯誤。13.如果會計師事務所與審計客戶一同在甲公司中擁有經(jīng)濟利益，甲公司股東人數(shù)有限，則該商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的條件包括（）。A、這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務所及審計客戶均不重要B、這種經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大C、這種經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體D、這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務所或?qū)徲嬁蛻舨恢匾鸢福篈BC解析：這種商業(yè)關(guān)系需要同時滿足對會計師事務所及審計客戶均不重要，且經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大、不能使一個或幾個投資者控制該實體，這種商業(yè)關(guān)系才不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。14.當被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務時，一般不認為是變更審計業(yè)務的合理理由的有（）。A、環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響B(tài)、管理層導致的審計范圍受到限制C、對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解D、非管理層原因引起的審計范圍受到限制答案：BD論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般都不認為是變更審計業(yè)務的合理理由，選項BD正確。15.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。A、管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的B、管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息C、管理層是否已向注冊會計師披露了所有已知的、在編制財務報表時應當考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為D、管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大答案：ABCD解析：相關(guān)內(nèi)容見教材參考格式18-1聲明書范例。簡答題（總共7題）1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應付款，因2015年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。（2）A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2015年初計提并發(fā)放2014年度獎金110萬元，于2016年初計提并發(fā)放2015年度獎金112萬元，因該事項對2015年度利潤影響較小，A注冊會計師認可了甲公司管理層的處理。（3）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。（4）甲公司應付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（5）因甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應付款實施了函證，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿意。（6）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準。超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，與舞弊相關(guān)的事項如下：（1）基于風險導向的審計思路，考慮到舞弊的重要性和特殊性。A注冊會計師認為對涉及舞弊相關(guān)的事項不需要保持職業(yè)懷疑，但應考慮管理層凌駕于控制之上的風險，并擴大對發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序的范圍以應對舞弊風險。（2）由于舞弊可能涉及精心策劃，A注冊會計師認為舞弊導致的重大錯報大于錯誤導致的重大錯報。（3）為獲取有關(guān)管理層舞弊導致的財務報表重大錯報風險有用的信息，A注冊會計師詢問了不直接參與財務報告過程的人員。（4）甲公司設(shè)有內(nèi)部審計部門，A注冊會計師認為其勝任能力和客觀性不滿足注冊會計師所要求的水平，因此對涉及舞弊相關(guān)的事項未對其進行詢問。（5）在復核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師通過評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而是否可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，就此認為獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）在測試會計分錄和其他調(diào)整時，A注冊會計師首先確定了待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后直接進行了測試。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）不恰當。在獲取合理保證時，A注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。（2）不恰當。舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。（3）恰當。（4）不恰當。如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，A注冊會計師應當詢問內(nèi)部審計人員以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風險的看法。（5）不恰當。A注冊會計師還應當追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。（6）不恰當。A注冊會計師首先需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實施完整性測試。3.2019年12月ABC會計師事務所接受委托，對戊公司2019年財務報表實施審計，戊公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（1）由于2018年W產(chǎn)品供不應求，戊公司治理層提出2019年將W產(chǎn)品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利率升降幅度的5倍。（2）2019年初，由于人工成本的上升，戊公司X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%，與此同時，X產(chǎn)品的銷售價格也比上年上升了5%。（3）2019年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調(diào)整商品價目表，競爭進一步加劇。（4）為實現(xiàn)年度經(jīng)營目標，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性，戊公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負責人。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從接近2019年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；（2）從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細賬，確認所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致；（3）追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單；（4）將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬。要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款）的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務影響）。（2）逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。答案：（1）（2）4.ABC會計師事務所接受委托審計甲公司2019年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人。相關(guān)事項如下：（1）因為B注冊會計師審計方面的經(jīng)驗豐富，A注冊會計師委派其執(zhí)行部分審計工作。（2）B注冊會計師在A注冊會計師出具審計報告時開始實施項目質(zhì)量控制復核。（3）A注冊會計師在執(zhí)行該項業(yè)務的過程中與項目組成員之間存在意見分歧，因為分歧在經(jīng)過充分討論后得到了解決，所以沒有進行記錄。（4）審計項目組就疑難問題向外部專家進行了咨詢，因為保密原則的原因，沒有向所咨詢的專家提供甲公司的相關(guān)信息。（5）A注冊會計師安排審計項目組中經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出注冊會計師及審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）不恰當。項目質(zhì)量控制復核人在復核期間不能以其他方式參與該業(yè)務。（2）不恰當。項目質(zhì)量控制復核需要在出具審計報告之前完成。（3）不恰當。應當對意見分歧的解決及其形成結(jié)論的執(zhí)行情況進行記錄。（4）不恰當。項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關(guān)事實。（5）恰當。5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應付款，因2015年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。（2）A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2015年初計提并發(fā)放2014年度獎金110萬元，于2016年初計提并發(fā)放2015年度獎金112萬元，因該事項對2015年度利潤影響較小，A注冊會計師認可了甲公司管理層的處理。（3）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。（4）甲公司應付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（5）因甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應付款實施了函證，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿意。（6）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準。超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：6.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項如下：（1）如果財務報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，則管理層不需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會計師也不需要就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。（2）在計劃審計工作和實施風險評估程序時，A注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及相關(guān)的經(jīng)營風險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識別的事