應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券的核算第1頁(yè)/共64頁(yè)任務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)課時(shí)安排任務(wù)一平價(jià)發(fā)行的債券的核算13學(xué)時(shí)任務(wù)二

溢價(jià)發(fā)行的債券的核算23學(xué)時(shí)任務(wù)三折價(jià)發(fā)行的債券的核算及綜合36學(xué)時(shí)合計(jì)12學(xué)時(shí)業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排第2頁(yè)/共64頁(yè)

重點(diǎn)應(yīng)付債券核算會(huì)計(jì)處理。

難點(diǎn)實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第3頁(yè)/共64頁(yè)

核算內(nèi)容（一）債券的定義（二）債券的性質(zhì)（三）債券的特點(diǎn)（六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置（五）發(fā)行債券核算的環(huán)節(jié)（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格方式知識(shí)鏈接應(yīng)付債券第4頁(yè)/共64頁(yè)

為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。

（一）公司債券

企業(yè)發(fā)行的期限在1年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。

（二）債券性質(zhì)第5頁(yè)/共64頁(yè)應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債，但與長(zhǎng)期借款相比有其特點(diǎn)：債券籌資的范圍比長(zhǎng)期借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、個(gè)人籌借，長(zhǎng)期借款只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得。債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市交易，長(zhǎng)期借款則不能進(jìn)行交易

（三）應(yīng)付債券的特點(diǎn)區(qū)別點(diǎn)長(zhǎng)期借款發(fā)行債券債權(quán)對(duì)象不同金融機(jī)構(gòu)社會(huì)公眾債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度比較了解不太了解表現(xiàn)形式合同協(xié)議有價(jià)證券第6頁(yè)/共64頁(yè)區(qū)別點(diǎn)債券股票發(fā)行主體不同國(guó)家、地方公共團(tuán)體、企業(yè)，都可以發(fā)行債券。股票則只能是股份制企業(yè)才可以發(fā)行。收益穩(wěn)定性不同債券在購(gòu)買之前，利率已定，到期就可以獲得固定利息，而不管發(fā)行債券的公司經(jīng)營(yíng)獲利與否。股票一般在購(gòu)買之前不定股息率，股息收入隨股份公司的盈利情況變動(dòng)而變動(dòng)，盈利多就多得，盈利少就少得，無(wú)盈利不得。保本能力不同債券到期可回收本金。股票本金一旦交給公司，就不能再收回。經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同債券所表示的只是對(duì)公司的一種債權(quán)。股票所表示的則是對(duì)公司的所有權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)性不同相比較，風(fēng)險(xiǎn)小。相比較，風(fēng)險(xiǎn)大。

債券和股票的區(qū)別第7頁(yè)/共64頁(yè)（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格1、影響債券發(fā)行價(jià)格的因素：供求關(guān)系、相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度、市場(chǎng)條件、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率等第8頁(yè)/共64頁(yè)（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)，

發(fā)行價(jià)格=票面價(jià)格當(dāng)票面利率＞市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格＞票面價(jià)格當(dāng)票面利率＜市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格＜票面價(jià)格無(wú)論折價(jià)還是溢價(jià)，它們都是對(duì)債券利息的一種調(diào)整平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行2、債券發(fā)行價(jià)格的形式第9頁(yè)/共64頁(yè)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)提債券利息時(shí)支付債券利息時(shí)償還債券本金等

（五）發(fā)行債券核算環(huán)節(jié)償還債券本息的方式有：一次還本付息分期付息，到期還本第10頁(yè)/共64頁(yè)（六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置總賬科目明細(xì)科目核算內(nèi)容應(yīng)付債券（負(fù)債類）債券面值登記應(yīng)付債券的面值金額

債券溢價(jià)利息調(diào)整：登記債券發(fā)行價(jià)與債券面值的差額債券折價(jià)應(yīng)計(jì)利息登記到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息。

可以直接設(shè)置“利息調(diào)整”二級(jí)科目對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入“應(yīng)付利息”。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第11頁(yè)/共64頁(yè)平價(jià)發(fā)行債券的核算

P36-37宏發(fā)公司業(yè)務(wù)（1）（2）（3）業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的平價(jià)發(fā)行的債券發(fā)行、計(jì)息、還本付息的業(yè)務(wù)

編制記賬憑證

任務(wù)1、發(fā)行債券收到款項(xiàng)2、年末計(jì)息3、到期還本付息業(yè)務(wù)類型歸納

任務(wù)一

任務(wù)描述第12頁(yè)/共64頁(yè)發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)

期末計(jì)息時(shí)

支付利息，歸還本金

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券

―面值

１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：應(yīng)付債券

―面值貸：銀行存款

２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券

—應(yīng)計(jì)利息

借：應(yīng)付債券

―面值

―應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理第13頁(yè)/共64頁(yè)債券平價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息2.分期計(jì)提利息3.償還借款時(shí)第14頁(yè)/共64頁(yè)動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P36，宏發(fā)業(yè)務(wù)1小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作第15頁(yè)/共64頁(yè)輕松一下，休息時(shí)間第16頁(yè)/共64頁(yè)單元3：任務(wù)一，答案核對(duì)第17頁(yè)/共64頁(yè)1--（1）借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券-面值10000001--（2）2006年末計(jì)提應(yīng)付利息費(fèi)用=100萬(wàn)×5%=50000元借：在建工程---某工程項(xiàng)目50000

貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息500001--（3）借：應(yīng)付債券---面值1000000---應(yīng)計(jì)利息100000

貸：銀行存款1100000第18頁(yè)/共64頁(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的核算

P37-392宏達(dá)公司業(yè)務(wù)（1）（2）（3）業(yè)務(wù)依據(jù)宏達(dá)公司發(fā)生的溢價(jià)發(fā)行的債券發(fā)行、計(jì)息、還本付息的業(yè)務(wù)

編制記賬憑證

任務(wù)1、發(fā)行債券收到款項(xiàng)2、年末計(jì)息3、到期還本業(yè)務(wù)類型歸納

任務(wù)二

任務(wù)描述將１０２萬(wàn)溢價(jià)發(fā)行債券改為101.886萬(wàn)元溢價(jià)發(fā)行債券

第19頁(yè)/共64頁(yè)知識(shí)介紹溢價(jià)發(fā)行債券—

產(chǎn)生溢價(jià)溢價(jià)金額理解溢價(jià)部分處理攤銷的方法

當(dāng)票面利率大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)。

溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。溢價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率多支付給債權(quán)人的利息額?？梢詫囊鐑r(jià)金額理解為發(fā)行企業(yè)先收回債券持有人未來(lái)多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。

在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。第20頁(yè)/共64頁(yè)知識(shí)介紹溢價(jià)發(fā)行債券—

產(chǎn)生溢價(jià)溢價(jià)金額理解溢價(jià)部分處理攤銷的方法直線法每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)總額÷期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來(lái)計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。溢折價(jià)的攤銷方法

每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用－發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額第21頁(yè)/共64頁(yè)對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，第22頁(yè)/共64頁(yè)還要計(jì)算當(dāng)期溢價(jià)分?jǐn)傤~。發(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)?/p>

第23頁(yè)/共64頁(yè)計(jì)提分?jǐn)偹悸罚寒?dāng)期的利息費(fèi)用＝期初攤余成本×實(shí)際利率當(dāng)期的應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率當(dāng)期的攤銷金額＝當(dāng)期應(yīng)付利息－當(dāng)期利息費(fèi)用實(shí)際利率法第24頁(yè)/共64頁(yè)付息日期支付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率③=①-②④=上期④

-③﹉﹉﹉﹉﹉應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）債券當(dāng)期期初攤余成本＝債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值期末攤余成本＝期初攤余成本＋當(dāng)期利息費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息記“應(yīng)付利息”記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或”在建工程“等記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”第25頁(yè)/共64頁(yè)計(jì)息日期應(yīng)付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率③=①-②期初④+②﹉﹉﹉﹉﹉應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（一次還本付息）

期末攤余成本＝期初攤余成本＋當(dāng)期利息費(fèi)用記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”

第26頁(yè)/共64頁(yè)發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)

計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)支付利息，歸還本金

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券

―面值

--利息調(diào)整

１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券

－利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：應(yīng)付債券―面值貸：銀行存款

２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券－利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

借：應(yīng)付債券

―面值

―應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理第27頁(yè)/共64頁(yè)應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)應(yīng)付債券—債券溢價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）2.各期計(jì)提利息各期溢價(jià)攤銷4.支付利息債券溢價(jià)發(fā)行的核算第28頁(yè)/共64頁(yè)動(dòng)手操作：計(jì)算利息攤溢答問(wèn)展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P37，2宏達(dá)業(yè)務(wù)小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作第29頁(yè)/共64頁(yè)輕松一下，休息時(shí)間第30頁(yè)/共64頁(yè)２－（１）發(fā)行債券，收到款項(xiàng)

借：銀行存款1018860

貸：應(yīng)付債券---面值1000000---利息調(diào)整18860

任務(wù)二分析指導(dǎo)第31頁(yè)/共64頁(yè)２－（2）期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)付息日期支付利息當(dāng)期利息費(fèi)用債券溢價(jià)攤銷額應(yīng)付債券攤余成本（債券賬面價(jià)值）①=面值×5％②=上期④×4％③=①一②④=上期④＋②－①2006年1月1日101.886萬(wàn)2006年12月315000040754.409245.60100.961萬(wàn)2007年12月315000040385.609614.40100萬(wàn)合計(jì)應(yīng)付債券利息調(diào)整計(jì)算表每年支付利息＝1000000×５％＝50000２００６年末：期初攤余成本＝1018860實(shí)際利息費(fèi)用＝1018860×４％＝40754.40債券溢價(jià)攤銷額＝50000－40750＝9245.60第32頁(yè)/共64頁(yè)２－（2）期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)2006年末計(jì)提應(yīng)付利息：借：在建工程---某工程項(xiàng)目

40754.40

應(yīng)付債券---利息調(diào)整

9245.60

貸：應(yīng)付利息50000２００７年末：為存續(xù)期的最后一年，溢價(jià)要攤銷完。每年支付利息＝１００萬(wàn)×５％＝５萬(wàn)債券溢價(jià)攤銷額＝18860－9245.60＝9614.40元實(shí)際利息費(fèi)用＝50000－9614.40＝40385.60元2007年末計(jì)提應(yīng)付利息（假設(shè)2007年12月31日工程尚未完工。）

借：在建工程---某工程項(xiàng)目

40385.60

應(yīng)付債券---利息調(diào)整

9614.40

貸：應(yīng)付利息50000第33頁(yè)/共64頁(yè)２－（3）公司償還債券本金

借：應(yīng)付債券---面值

1000000

貸：銀行存款10000002008年1月1日，公司償還債券本金。

第34頁(yè)/共64頁(yè)輕松一下，休息時(shí)間第35頁(yè)/共64頁(yè)折價(jià)發(fā)行債券的核算

P39-42宏發(fā)公司業(yè)務(wù)（1）（2）（3）（4）業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的折價(jià)發(fā)行的債券發(fā)行、計(jì)息、還本付息的業(yè)務(wù)

編制記賬憑證

任務(wù)1、發(fā)行債券收到款項(xiàng)2、年末計(jì)息3、到期還本業(yè)務(wù)類型歸納

任務(wù)三

任務(wù)描述第36頁(yè)/共64頁(yè)知識(shí)介紹

折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)

折價(jià)產(chǎn)生折價(jià)部分處理折價(jià)攤銷折價(jià)理解第37頁(yè)/共64頁(yè)

當(dāng)票面利率小于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按低過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生折價(jià)。

折價(jià)產(chǎn)生發(fā)行價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格第38頁(yè)/共64頁(yè)?、ⅱＲ虼?，在確認(rèn)利息時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折價(jià)而少收的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的折價(jià)部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。

可以將債券折價(jià)理解為發(fā)行企業(yè)先支付給債券持有人一部分未來(lái)少收的利息，然后再按低于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。

折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。折價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率少支付給債權(quán)人的利息額。折價(jià)發(fā)行債券的理解第39頁(yè)/共64頁(yè)每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用＋發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）

Ⅰ折價(jià)的攤銷方法同溢價(jià)攤銷的方法，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。Ⅱ折價(jià)發(fā)行債券的攤銷方法第40頁(yè)/共64頁(yè)發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)

計(jì)提利息、攤銷折價(jià)支付利息，歸還本金

借：銀行存款應(yīng)付債券

―利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券

―面值

１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券

-－利息調(diào)整

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款

２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券

—應(yīng)計(jì)利息－利息調(diào)整

借：應(yīng)付債券

――面值

――應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理第41頁(yè)/共64頁(yè)應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)應(yīng)付債券—債券折價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）2.各期計(jì)提利息各期折價(jià)攤銷4.支付利息債券折價(jià)發(fā)行的核算第42頁(yè)/共64頁(yè)動(dòng)手操作：計(jì)算利息攤折答問(wèn)展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P39，3宏發(fā)業(yè)務(wù)小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作第43頁(yè)/共64頁(yè)輕松一下，休息時(shí)間第44頁(yè)/共64頁(yè)任務(wù)三分析指導(dǎo)3－（1）發(fā)行債券收到款項(xiàng)借：銀行存款77550000

應(yīng)付債券

—利息調(diào)整

2450000

貸：應(yīng)付債券

—面值

80000000第45頁(yè)/共64頁(yè)3-（2）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。

付息日期支付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×4.5％②=上期④×5.64％①②差上期④+②-①2007年12月31日7755萬(wàn)2008年12月31日360萬(wàn)437.382萬(wàn)77.382萬(wàn)7832.382萬(wàn)2009年12月31日360萬(wàn)441.7463萬(wàn)81.7463萬(wàn)7914.1283萬(wàn)2010年12月31日360萬(wàn)445.8717萬(wàn)（倒擠）85.8717萬(wàn)800萬(wàn)第46頁(yè)/共64頁(yè)3-（2）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。

1/42007.12.31：支付款項(xiàng)借：在建工程-建筑工程77550000

貸:銀行存款775500002/42008.12.31：計(jì)提利息借:在建工程-建筑工程4373820（實(shí)際利息）貸:應(yīng)付利息3600000（票面利息）應(yīng)付債券-利息調(diào)整773820（分期攤銷的折價(jià)）3/42009.12.31：計(jì)提利息借:在建工程-建筑工程4417463.45

貸:應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券-利息調(diào)整817463.454/42010.12.31：計(jì)提利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4587168.55

貸:應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券-利息調(diào)整858716.55第47頁(yè)/共64頁(yè)3-（3）2009、2010年1月10日償付債券利息。

2009.01.10：支付利息借：應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款

3600000

2010.01.10：支付利息

（同上）第48頁(yè)/共64頁(yè)3-（4）2011年1月10日支付2010年度利息一并償付面值

2011.01.10：借：應(yīng)付債券--面值

80000000

應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款83600000第49頁(yè)/共64頁(yè)長(zhǎng)期負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示長(zhǎng)期負(fù)債按其賬面價(jià)值分別列示長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券等。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債；分期還本應(yīng)償還的部分，應(yīng)列作流動(dòng)負(fù)債列示。知識(shí)拓展

第50頁(yè)/共64頁(yè)核算環(huán)節(jié)面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取得款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整借：銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券-面值期末計(jì)息時(shí)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息

/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-利息調(diào)整支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款應(yīng)付債券核算小結(jié)第51頁(yè)/共64頁(yè)第三單元：發(fā)行債券的核算學(xué)習(xí)結(jié)束！第52頁(yè)/共64頁(yè)『課后能力訓(xùn)練題』任務(wù)單依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的如下11筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證第53頁(yè)/共64頁(yè)1、2008年1月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利率為年利率6%，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按10432700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）?！赫n后能力訓(xùn)練題』第54頁(yè)/共64頁(yè)2、2008年末，填寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提2008年應(yīng)計(jì)利息。利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008。1。1

10432700

2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合計(jì)第55頁(yè)/共64頁(yè)3、2009年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008 年應(yīng)付債券利息。4、2009年12月31日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)利息。5、2010年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009 年應(yīng)付債券利息。6、2010年12月31日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)利息。7、2011年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010 年應(yīng)付債券利息?！赫n后能力訓(xùn)練題』第56頁(yè)/共64頁(yè)『課后能力訓(xùn)練題』8、2011年12月31日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利息。9、2012年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011 年應(yīng)付債券利息。10、2012年12月31日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)利息。11、2013年1月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012 年債券利息，一并償付面值。第57頁(yè)/共64頁(yè)【參考答案】1、2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700

（倒擠）

2、計(jì)提2008年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000

第58頁(yè)/共64頁(yè)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397