會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)二三四章主要知識點(diǎn)

第二章會計核算的具體內(nèi)容和一般要求第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容

（一）款項(xiàng)和有價證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，入國庫券、股票、企業(yè)債券等。

（二）財物的收發(fā)、增減和使用

（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

（四）資本的增減

會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

（六）財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)

第二節(jié)會計核算的一般要求（多選、判斷）

（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

（2）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。

（3）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

（5）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計記錄和提供各項(xiàng)會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。其主要表現(xiàn)在：(1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。(4)會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便。二、會計科目的分類(一)按其歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同進(jìn)行分類，會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。2.負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。(二)按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類會計科目按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。1.總分類科目：又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目;總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。2.明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會計信息的科目。如：“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象?！霸牧稀笨傎~和明細(xì)賬會計科目總賬科目（一級科目）明細(xì)科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃料汽油、原煤注意：在會計工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和提供會計分類信息指標(biāo)的需要，還可以在總分類科目下設(shè)二級科目，二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目。例如，在“原材料”總分類科目下，可以按大類材料設(shè)二級科目，按品名設(shè)明細(xì)科目。3.總分類科目和明細(xì)科目的關(guān)系是：總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制的作用;明細(xì)分類科目對其歸屬的總分類科目起著補(bǔ)充和具體說明的作用。三、會計科目的設(shè)置(一)會計科目的設(shè)置原則1.合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。(實(shí)用性)2.相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。(二)常用會計科目要求：熟悉一般工商企業(yè)常用科目及其類別第二節(jié)賬戶賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會計科目設(shè)置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。賬戶的分類：(1)根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。(2)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。(3)根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶。賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額.賬戶的內(nèi)容(1)賬戶名稱(即會計科目);(2)日期和摘要(3)增加和減少的金額及余額;(4)憑證號數(shù)賬戶與會計科目(1)聯(lián)系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。(2)區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運(yùn)用。(3)在實(shí)際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)別，往往相互通用。第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個方面的變動在一個會計科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

1、賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系

2、對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄

3、對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面

4、對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬方法。它同樣也是我國應(yīng)用最廣泛的記賬方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

（三）復(fù)式記賬法的基本要素

每一種復(fù)式記賬法都包含平衡原理、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。

1、復(fù)式記賬法的平衡原理

會計等式是復(fù)式記賬法的平衡原理。不同的復(fù)式記賬法以不同的會計等式為平衡原理。

2、復(fù)式記賬法的記賬符號

不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬符號

3、復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則

不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。

4、復(fù)式記賬法的試算平衡方法

不同的復(fù)式記賬法具有不同的試算平衡方法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向

（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，會計科目（注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同）基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（或取決于賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的會計科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計科目的結(jié)構(gòu)具體如下：

1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在借方。

期末（借方）余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計科目的期末余額一般在貸方。

期末（貸方）余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。

4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu)

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

（2）費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)

費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。具體來說，就是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果在一個會計科目中登記了借方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記貸方；或者反過來說，如果在一個會計科目中登記了貸方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記借方，并且登記在借方和貸方的金額必須相等。

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行：

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會計科目名稱，并判斷會計科目的性質(zhì)；

其次，判斷會計科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；

最后，根據(jù)會計科目的結(jié)構(gòu)確定記入會計科目的方向。

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1．會計科目的對應(yīng)關(guān)系

對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)科目。

2．會計分錄

（1）會計分錄的概念

會計分錄----是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

會計分錄包括以下內(nèi)容：（三個要素）

①一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；

②涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；

③借貸雙方的相等金額。

即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

（2）會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。復(fù)合會計分錄是指由三個或三個以上對應(yīng)科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復(fù)合會計分錄可以分為：“一借多貸”、

“多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。

復(fù)合會計分錄實(shí)際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。

（3）會計分錄的編制步驟

第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是權(quán)益（收入）（即屬于哪一類賬戶）；

第二，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少（即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少）；

第三，根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、記入哪個（或哪些）會計科目的貸方（即確定所涉及賬戶的借、貸方向）；

第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

（六）借貸記賬法的試算平衡

1、試算平衡的含義

試算平衡----是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。

2、試算平衡的分類

試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

在借貸記賬法下，由于對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)會計科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計數(shù)＝全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進(jìn)行。

（2）余額試算平衡法

余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

根據(jù)前面的會計科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數(shù)，即為資產(chǎn)總額；所有會計科目的貸方余額合計數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數(shù)必然同所有會計科目的貸方余額合計數(shù)相等。其試算平衡公式如下：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

在實(shí)際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進(jìn)行。

在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初（或期末）借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因?yàn)?，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍