地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)交稅費(fèi)核算存在的問(wèn)題與對(duì)策

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 AbstractInordertoincreasethepreferentialeffortsofsmallmicro-enterprises,Chinahasbeenimprovingtaxlawsandregulations.Thecompany'smanagementhasputmoreandmoredemandsonthefinance-relateddepartmentstobeabletograspthecountry'spreferentialpoliciesandtobeabletoapplytheminpractice.Therefore,accurateaccountingrecognition,measurement,recordingandreportingisaprerequisiteforthedevelopmentandgrowthofthecompany,butalsorequiresfinancialpersonneltotimelygraspthecountry'staxpolicy,foraccurateaccountingandprovidethebasis.Thisarticleelaboratesontherelevantcontentsoftheaccountingoftaxesandfeespayable,andtakestheLiaoningEastCoalGeologicalandGeologicalSurveyTeamasanexample,introducesthesourceoftaxlaw,taxpolicyandthebasisoftherecognitionandmeasurementoftaxesandfeespayableinChina,andanalyzestheproblemsofthecompanyintheaccountingoftaxesandfeespayableinthissubject,andincombinationwiththeactualcases,proposesindetailhowtoaccountfortaxesandfeespayableinthissubjectanddiscusseshowtousethissubjectreasonably,howthecompanycangiveaone-timeyear-endbonus,sothatemployeescanfullyenjoythetaxreductionbonusgivenbythestate,therebyincreasingmoreincome;howtoallowthecompanytomaximizethedeductionofinputtaxintheVATdeductionprocess;howtomakeefficientuseofthestatetaxpreferentialpolicytoachievereasonabletaxsavingsandavoidtaxrisksintheenterpriseincometax.Accountingisthepremiseandbasisofallaccountingpractices,andtheaccountingoftaxableaccountsisthemostimportantinaccounting.Keywords:taxpayable;taxbenefits;accounting;taxrisk引言在S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的實(shí)習(xí)期間，會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)人每天工作的重中之重，而每一筆業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)核算又都是為了每個(gè)月按時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤的上繳稅費(fèi)，承擔(dān)納稅人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)而做準(zhǔn)備工作。國(guó)家賦予了納稅人一定的權(quán)利，給企業(yè)創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)，也強(qiáng)制要求了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)，這樣我國(guó)才會(huì)越來(lái)越富強(qiáng)，才能成為世界強(qiáng)國(guó)。應(yīng)交稅費(fèi)的核算在一個(gè)企業(yè)中是非常重要的。然而在很多企業(yè)中關(guān)于各種稅費(fèi)的核算是錯(cuò)誤的，國(guó)家的稅收政策一直在變化，很多企業(yè)的工作人員不能及時(shí)去了解和掌握新的稅收知識(shí)，這是導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)核算不準(zhǔn)確的重要原因。本人研究的目的就是找出S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)中關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)核算存在的問(wèn)題，并且找到合適的對(duì)策，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，更加應(yīng)該重視及時(shí)掌握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策。要想使應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算更為合理精準(zhǔn)，那就需要財(cái)務(wù)人對(duì)會(huì)計(jì)核算心存敬意！當(dāng)然這個(gè)敬是尊敬的敬也是敬畏的敬。從我國(guó)解放到現(xiàn)在，每年的稅法都有更新，每年的稅種也都略有不同，但其中幾個(gè)主要的稅種基本沒(méi)變，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的實(shí)際核算業(yè)務(wù)中，涉及其中的增值稅、企業(yè)所得稅還有個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等幾個(gè)主要的稅種。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)核算方面研究的人也還是比較多的，比如翟繼光（2017）在新稅法下企業(yè)納稅籌劃（第六版）中提出納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些調(diào)整和安排，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為[4]。孫翔（2018）企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)人準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)核算以及熟練掌握應(yīng)交稅費(fèi)等科目的核算方法。以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ),結(jié)合近年來(lái)會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn),明確新時(shí)代發(fā)展提出的稅收優(yōu)惠政策,深層探索在稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅核算工作中存在的問(wèn)題,并提出有效的解決方案,以此為企業(yè)發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)[5]。王琳琳（2019）納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對(duì)策研究中提出，企業(yè)要想爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益,在我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制下穩(wěn)步發(fā)展,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為自身贏得一席之地,制定合理的符合企業(yè)自身利益的納稅方案十分必要,而減少企業(yè)在納稅過(guò)程中所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是現(xiàn)代企業(yè)要重視的問(wèn)題[6]。張麗瓊（2019）提出，財(cái)務(wù)管理不只要求核算，更多的是要求財(cái)務(wù)人能夠系統(tǒng)地掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，了解國(guó)際財(cái)務(wù)通則，熟悉我們的企業(yè)，才能做好每一步工作，在企業(yè)管理中會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確才能使得財(cái)務(wù)管理?yè)碛懈鼮閺V闊的天地。只有做好增值稅等稅種的核算工作，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升[11]。何丹青（2019）提出增值稅不斷更新的政策影響著中國(guó)每一個(gè)行業(yè)的發(fā)展，可以說(shuō)增值稅政策及稅率的變化與我們每個(gè)人的生活都是息息相關(guān)的?；诖?本文從分析深化增值稅改革政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的宏觀積極意義入手,闡述了相關(guān)政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響,并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)深化增值稅改革政策實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)影響的一些建議[21]。因此，本課題以S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)為例，目標(biāo)是為一般納稅人企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)問(wèn)題提供有針對(duì)性的對(duì)策建議。本文綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)相關(guān)的基本理論知識(shí)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的理論學(xué)識(shí)及對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)交稅費(fèi)分析，對(duì)公司應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行案例分析和稅收籌劃，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的運(yùn)營(yíng)及競(jìng)爭(zhēng)能力。1應(yīng)交稅費(fèi)核算概述1.1應(yīng)交稅費(fèi)核算的內(nèi)容

應(yīng)交稅費(fèi)是為加強(qiáng)企業(yè)核算管理而設(shè)置的科目，主要用來(lái)反映企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)提、留抵及繳納等情況，經(jīng)過(guò)我國(guó)稅法的不斷完善，現(xiàn)有18個(gè)稅種需要通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目來(lái)核算，雖然稅種不多，但是每一個(gè)稅種卻是變化繁多，核算復(fù)雜的。第一個(gè)就是重中之重的企業(yè)所得稅，這個(gè)稅種要求企業(yè)在盈利時(shí)，按稅率計(jì)算后需要上繳國(guó)家稅款，虧損則不繳，可以向前五年彌補(bǔ)虧損，從這一點(diǎn)看，是非常公平的一個(gè)稅種；第二個(gè)稅種就是個(gè)人所得稅，這個(gè)稅種主要是國(guó)家用來(lái)調(diào)解人們貧富差距太大的一個(gè)工具，它和企業(yè)所得稅一樣是屬于有所得才征稅的稅種，但它的征稅對(duì)象卻是不同的，它的納稅主體是自然人，自然人的收入按既定的標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的費(fèi)用后，按所得額根據(jù)超額累進(jìn)稅率計(jì)算的一個(gè)稅種；第三個(gè)比較重要的就是增值稅，它屬于流轉(zhuǎn)稅，人們對(duì)這個(gè)稅種并不陌生，在“營(yíng)改增”的大浪下，增值稅可以說(shuō)就在我們每個(gè)人的身邊，吃飯、住宿、遠(yuǎn)游、郵政、物流等為人們提供的現(xiàn)代生活服務(wù)，現(xiàn)在都屬于增值稅了；第四個(gè)我要簡(jiǎn)單介紹的就是房產(chǎn)稅，房產(chǎn)可租可借，納稅人就是產(chǎn)權(quán)所屬人，在我們?nèi)粘Ｉ钪幸埠艹Ｒ?jiàn)，出租門(mén)市房，用自有房屋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等都是房產(chǎn)稅核算的范疇。還有就是土地使用稅，在財(cái)務(wù)核算中也是不可或缺的，財(cái)務(wù)人一定要熟悉我們的企業(yè)，熟練掌握國(guó)家的稅法，這樣我們的企業(yè)才能減少風(fēng)險(xiǎn)，才能不斷壯大，才能走向國(guó)際。1.2應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1.2.1應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)改增的到來(lái)，是使增值稅成為目前在我國(guó)征稅范圍最廣的稅種的主要原因之一，這在歷史上是從沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)的，其征稅范圍主要包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，可以說(shuō)是無(wú)處不在的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是如果商品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中有所增值就交稅，如果平價(jià)或低價(jià)銷(xiāo)售則不征稅的一個(gè)稅種。在我國(guó)，增值稅的納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在增值稅的核算上，兩種納稅人的核算方法略有不同，增值稅的一般計(jì)稅方法是用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。增值稅的稅率主要有13%，多指一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售貨物等；建筑安裝服務(wù)類(lèi)的一般納稅人企業(yè)稅率多為9%；6%的稅率主要是與我們生活息息相關(guān)的服務(wù)類(lèi)行業(yè)；零稅率主要指的是出口貨物。當(dāng)然我國(guó)還有很多優(yōu)惠稅率，比如，從2020年5月1日起開(kāi)始執(zhí)行的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)由原來(lái)的3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅等，在此不一一列舉?？傊?cái)務(wù)人計(jì)算名項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)以及對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析的同時(shí)，絕對(duì)離不開(kāi)增值稅的預(yù)算及分析。這也是財(cái)務(wù)人對(duì)本公司的管理模式最基本的了解，財(cái)務(wù)管理這門(mén)專(zhuān)業(yè)要求我們必須要系統(tǒng)的了解增值稅這個(gè)稅種，并熟練運(yùn)用它。1.2.2企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算在我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)以及非居民企業(yè)之分，這兩類(lèi)企業(yè)應(yīng)按來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅，納稅人應(yīng)于每個(gè)季度結(jié)束后的15號(hào)之前預(yù)繳企業(yè)所得稅并于每年的5月31號(hào)之前進(jìn)行匯算清繳企業(yè)所得稅，實(shí)行多退少補(bǔ)政策，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)自覺(jué)承擔(dān)起繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，給我們的人民，給我們的國(guó)家，給我們的社會(huì)，給我們的世界貢獻(xiàn)一份力量，讓我們的地球更美好，更和諧。我國(guó)企業(yè)所得稅現(xiàn)在對(duì)小型微利企業(yè)采取優(yōu)惠政策，符合小型微利企業(yè)的三個(gè)條件的均可以享受稅率為20%階梯稅率的優(yōu)惠政策。1.3其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算為實(shí)行“營(yíng)改增”，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，并包含了房產(chǎn)稅、環(huán)保稅等科目，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加（“營(yíng)改增”之前為管理費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)環(huán)境保護(hù)稅資源稅印花稅土地使用稅2S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)交稅費(fèi)核算的現(xiàn)狀2.1S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的經(jīng)營(yíng)狀況S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)是一般納稅人企業(yè)，位于遼寧省沈陽(yáng)市蘇家屯區(qū)，公司于1966年成立，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，公司原有職工300多人，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，現(xiàn)有固定員工有185人，每年勞務(wù)派遣人員占全體員工的10%左右。其中各種工程技術(shù)人員占50%左右，其中包括：國(guó)家注冊(cè)測(cè)繪工程師、注冊(cè)安全工程師及物探、地質(zhì)、測(cè)量等專(zhuān)業(yè)高級(jí)工程師；公司還擁有各類(lèi)物探專(zhuān)業(yè)勘探設(shè)備、電法等設(shè)備。公司主要經(jīng)營(yíng)范圍為能源礦產(chǎn)地質(zhì)勘查，并提供與之相關(guān)的技術(shù)及咨詢(xún)服務(wù)等。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行判斷是否屬于會(huì)計(jì)應(yīng)核算的對(duì)象，繼以進(jìn)行計(jì)量并最終是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表的辨別過(guò)程。而會(huì)計(jì)計(jì)量一般包括兩個(gè)要素，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的計(jì)量單位是以貨幣作為計(jì)量單位的，在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，首先判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，再歸類(lèi)到會(huì)計(jì)核算的六大要素中，在一定的會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，再經(jīng)過(guò)分類(lèi)及匯總核算，根據(jù)賬簿的記錄最終形成會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程。S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有款項(xiàng)的收付；財(cái)物的增減；往來(lái)業(yè)務(wù)的結(jié)算；收入、成本費(fèi)用的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的處理等。本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程與一般企業(yè)無(wú)異，首先是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證，登記賬簿后，按一定的方法分別歸集成本核算對(duì)象，月底或年底進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，查明企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金的實(shí)際數(shù)額，做到賬實(shí)相符，最后根據(jù)總賬及明細(xì)賬生成會(huì)計(jì)報(bào)表的核算流程。2.2S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)交稅費(fèi)核算情況S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)屬于小型微利企業(yè)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，信用等級(jí)連續(xù)多年被評(píng)為A級(jí)企業(yè)。但是S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)核算各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)，由于各種原因?qū)е潞怂悴皇呛芫_，從而導(dǎo)致各項(xiàng)稅費(fèi)數(shù)額逐年增加，可見(jiàn)應(yīng)交稅費(fèi)的核算對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的一面。S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)近三年應(yīng)交稅費(fèi)核算情況如表2.1所示：表2.1S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)近三年應(yīng)交稅費(fèi)核算情況單位：萬(wàn)元項(xiàng)目201720182019增值稅28.832.550.1企業(yè)所得稅30.736.120.5其他稅23.624.039.7合計(jì)83.192.6110.3根據(jù)表2.1可以看出，該公司每年的營(yíng)業(yè)收入均為3000萬(wàn)左右，應(yīng)交稅費(fèi)金額卻呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，這樣就會(huì)增加了企業(yè)現(xiàn)金流量的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以會(huì)計(jì)核算的計(jì)稅依據(jù)、六大要素的確認(rèn)和計(jì)量以及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定等都是會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該考慮周全的問(wèn)題。如若使企業(yè)財(cái)富達(dá)到最大化，那么正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是提高企業(yè)利潤(rùn)的前提、也是提供分析財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的根基，同時(shí)也為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的判斷提供依據(jù)。3S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)交稅費(fèi)核算的案例分析3.1個(gè)人所得稅案例分析我國(guó)從1986年9月對(duì)個(gè)人開(kāi)征個(gè)人所得稅，最初減除費(fèi)用確定為每月800元。直到2018年8月，減除費(fèi)用調(diào)至每月5000元，綜合所得適用個(gè)人所得稅稅率如表3.1所示：表3.1綜合所得適用個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的部分3%02超過(guò)3000元至12000元的部分10%2103超過(guò)12000元至25000元的部分20%14104超過(guò)25000元至35000元的部分25%26605超過(guò)35000元至55000元的部分30%44106超過(guò)55000元至80000元的部分35%71607超過(guò)80000元的部分45%151602020年3月S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)決定發(fā)放2019年度的年終獎(jiǎng)，這項(xiàng)員工收入屬于一次性獎(jiǎng)金收入，用兩種核算方法計(jì)算得出的繳稅差額有7000元左右，通過(guò)查找了大量關(guān)于個(gè)人所得稅方面的文獻(xiàn)資料，其中，國(guó)稅發(fā)〔2018〕164號(hào)，明確了給予納稅人的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，這條通知說(shuō)明了在2021年12月31號(hào)之前，代扣代繳單位為給員工節(jié)稅可以選擇是否將員工的年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅的。例如，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)一名高管人員獲得2019年度12萬(wàn)元年終獎(jiǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)，其每月工資是6500元，每個(gè)月的減除費(fèi)用是5000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每月3000元。三險(xiǎn)一金及年金的扣除是4400元/月。方法1：年終獎(jiǎng)不并入綜合所得：那么全年應(yīng)納稅額為（120000÷12×10%–210）×12=9480元。方法2：年終獎(jiǎng)并入綜合所得：那么全年應(yīng)納稅額為（6500×12–5000×12–3000×12–4400×12＋120000）×10%–2520=2400元。通過(guò)以上舉例說(shuō)明，跨月的應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）會(huì)計(jì)核算如下：原會(huì)計(jì)分錄不變，借：應(yīng)付職工薪酬9480元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）9480元，但需要沖減原會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬–7080元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）–7080元，如果沒(méi)有跨月的的話，也可以直接做一張正確的會(huì)計(jì)分錄，即借：應(yīng)付職工薪酬2400元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）2400元。應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算是一切財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的前提，試想如果核算都是錯(cuò)誤的，財(cái)務(wù)分析還有什么意義。3.2房產(chǎn)稅案例分析我國(guó)是開(kāi)征房產(chǎn)稅較早的國(guó)家，雖然名稱(chēng)演變多次，但性質(zhì)不變，唐朝、清朝等朝代均開(kāi)征過(guò)類(lèi)似房產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人繳納。從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值，年稅率為1.2%；從租計(jì)征的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，年稅率為12%，另外計(jì)算房產(chǎn)稅還應(yīng)考慮宗地容積率，低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積，宗地容積率等于總建筑面積除以總用地面積。例如，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)在2018年用銀行存款支付了5512000元取得了33234平方米的土地使用權(quán)，投入建筑工程款1105380.97元，安裝工程款550759.80元，安裝服務(wù)5445431.70元進(jìn)行開(kāi)發(fā)，工程造價(jià)合計(jì)7101572.47元，在這宗地上建立了一棟建筑面積為8127.53平方米的辦公樓及倉(cāng)庫(kù)等，在2019年12月完工并通過(guò)驗(yàn)收。該區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減去30%后的余值計(jì)算，年稅率為1.2%。本例中該項(xiàng)目土地的購(gòu)入成本是5512000元，開(kāi)發(fā)成本是7101572.47元，土地面積是33234平方米，因此，土地單價(jià)=5512000÷33234=165.85元/平方米，宗地容積率=8127.53÷33234=0.24，低于稅法規(guī)定的0.5，所以應(yīng)按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算，因此土地面積應(yīng)為8127.53×2=16255.06平方米，所以計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)應(yīng)為16255.06×165.85=2695901.70元，該辦公樓及倉(cāng)庫(kù)等房產(chǎn)稅的計(jì)稅原值=7101572.47+2695901.70=9797474.17元，年應(yīng)交房產(chǎn)稅=9797474.17×（1–30%）×1.2%=82298.78元。而S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有很好的理解房產(chǎn)稅核算的相關(guān)條例及政策，土地單價(jià)在主觀上按照12613572.47÷33234平方米=379.54元/平方米核算，房產(chǎn)原值的地價(jià)16255.06×379.54=6169445.47元，然后直接按房產(chǎn)原值的地價(jià)計(jì)算出年應(yīng)交房產(chǎn)稅6169445.47×（1–30%）×1.2%=51823.34元。通過(guò)以上舉例說(shuō)明，對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)房產(chǎn)稅核算的建議就是，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將房產(chǎn)稅條例研究透徹，避免由于計(jì)算錯(cuò)誤給企業(yè)帶來(lái)稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。3.3企業(yè)所得稅案例分析2019年9月S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)財(cái)務(wù)人員經(jīng)與稅務(wù)局多次溝通后補(bǔ)繳了由于歷史原因一直欠繳的2012年至2018年的土地使用稅，該項(xiàng)支出是否應(yīng)該在\o"企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅前扣除呢，會(huì)計(jì)核算又應(yīng)該如何處理呢。國(guó)稅公告[2012]15號(hào)第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。而這個(gè)“5年”，指的是應(yīng)從發(fā)現(xiàn)年度的上一年度開(kāi)始起算。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的土地使用稅應(yīng)從2014年至2018年扣除。補(bǔ)繳的土地使用稅的滯納金則需要在2020年匯算清繳時(shí)調(diào)增。S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)的財(cái)務(wù)人員將2014年至2018年的土地使用稅進(jìn)行了補(bǔ)繳，積極的承擔(dān)了企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。同時(shí)，補(bǔ)繳后的土地使用稅可以據(jù)實(shí)在2014年至2018年度稅前扣除，累計(jì)5年的退稅款合計(jì)金額為145000元。相關(guān)會(huì)計(jì)核算如下：原會(huì)計(jì)分錄：收到退稅款時(shí)，借：銀行存款145000元，貸：利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）145000元，應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）會(huì)計(jì)處理過(guò)于簡(jiǎn)單且賬面數(shù)據(jù)不完整，這樣不利于財(cái)務(wù)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體分析。本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）及以前年度損益調(diào)整兩個(gè)科目進(jìn)行過(guò)渡。正確分錄如下：收到退回稅款時(shí)，借：銀行存款145000元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）145000元；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）145000元，貸：以前年度損益調(diào)整145000元；借：以前年度損益調(diào)整145000元，貸：利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）145000元。綜上所述，給予應(yīng)交稅費(fèi)（企業(yè)所得稅）這個(gè)科目的會(huì)計(jì)核算提出的建議就是財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通，從計(jì)稅依據(jù)到政策法規(guī)，從核算方法到憑證審核，一個(gè)步驟也不能省略，仔細(xì)研磨，這樣才能讓?xiě)?yīng)交稅費(fèi)（企業(yè)所得稅）的會(huì)計(jì)核算為企業(yè)做好預(yù)算分析提供正確的計(jì)算資料。另外，雖然退稅是一件有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及非常繁瑣的事宜，但只要合法，就要充分享有國(guó)家給予納稅人的權(quán)利及各項(xiàng)優(yōu)惠。3.4增值稅的案例分析為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)家又發(fā)布了財(cái)稅2019年第39號(hào)公告，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)每年員工的差旅費(fèi)金額多達(dá)40萬(wàn)左右，此項(xiàng)政策從2019年4月1日起開(kāi)始執(zhí)行，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員能將這項(xiàng)優(yōu)惠政策及時(shí)運(yùn)用并掌握，則可為企業(yè)每年多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)左右。但其中需要注意的問(wèn)題也不少，首先是納稅發(fā)生的時(shí)間問(wèn)題，如果員工在2019年4月取得了3月份的旅客運(yùn)輸發(fā)票，是不可以抵扣的，也就是說(shuō)發(fā)票開(kāi)具日期必須是2019年4月以后；其次，就是稅率問(wèn)題也需要財(cái)務(wù)人員在核算時(shí)多加注意，航空旅客運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?%，公路、水路等其他旅客運(yùn)輸為3%，還有一些6%的旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票絕對(duì)不可以抵扣，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)；再有要說(shuō)明的就是航空旅客運(yùn)輸發(fā)票取得時(shí)不可以按全額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，客票票面上的金額由票價(jià)、民航發(fā)展基金及燃油附加費(fèi)三項(xiàng)組成，而可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；第四，如果是股東及勞務(wù)派遣人員出差的差旅費(fèi)發(fā)票可不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢，經(jīng)過(guò)查找大量的稅務(wù)資料，竟然沒(méi)有查到相關(guān)的信息，最后經(jīng)咨詢(xún)國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)科的工作人員，得到了肯定的答復(fù)，就是必須與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的人員的旅客運(yùn)輸發(fā)票才可以抵扣；最后還要注意絕對(duì)不要以登機(jī)牌代替旅客發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可見(jiàn)這一項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然每筆業(yè)務(wù)金額不是很大，卻需要財(cái)務(wù)人員收集大量的信息，才能做到給企業(yè)保駕護(hù)航，安全抵達(dá)彼岸。舉例如下：例如，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)一名高管在2019年3月29日出差，去程取得航空發(fā)票1050元，其中民航發(fā)展基金為50元，住宿費(fèi)增值稅普通發(fā)票300元，2019年4月2日回程取得注明該高管姓名及身份的高鐵車(chē)票為400元，該差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單填制日期為2019年4月3日，原會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)1634.4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（1000+400）÷（1+9%）×9%=115.6貸：庫(kù)存現(xiàn)金1750從以上應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）會(huì)計(jì)科目核算中可見(jiàn)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)能按照法律規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生日期進(jìn)行核算，雖然差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)單填報(bào)的日期是2019年4月3日，但這位高管去程的1050元航空發(fā)票，是3月份發(fā)生的，不符合稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是不可以抵扣的。修改后的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)1716.97應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額400÷（1+9%）×9%=33.03貸：庫(kù)存現(xiàn)金1750經(jīng)過(guò)以上舉例說(shuō)明，如果企業(yè)在核算增值稅科目時(shí)，如不能正確核算，不僅會(huì)影響到應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）及應(yīng)交稅費(fèi)（教育附加）的計(jì)提工作的準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)影響到管理費(fèi)用（差旅費(fèi)）這個(gè)明細(xì)科目的準(zhǔn)確性，所以財(cái)務(wù)相關(guān)人員一定要把握好國(guó)家出臺(tái)的每一項(xiàng)與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)的政策，才能及時(shí)準(zhǔn)確輸出財(cái)務(wù)報(bào)表上的每一個(gè)數(shù)據(jù)，才能為經(jīng)營(yíng)決策者做出正確的決策提供有理有據(jù)的分析。財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)局為進(jìn)一步給企業(yè)減稅降費(fèi)，于2016年8月3日發(fā)布了財(cái)稅[2016]86號(hào)文件，通知如下：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中高速的稅率為3%，公路等的稅率為5%，并通知從2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)財(cái)稅人員根據(jù)以上通知，對(duì)各類(lèi)通行費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但由于國(guó)家在2017年12月25日發(fā)布了補(bǔ)充通知財(cái)稅〔2017〕90號(hào)，這條通知明確規(guī)定了2018年7月以后必須取得電子普通發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于企業(yè)財(cái)稅人員沒(méi)有及時(shí)地掌握國(guó)家最新的通知，在2018年7月以后，在相關(guān)員工還沒(méi)有取得高速公路電子普通發(fā)票時(shí)，依舊憑取得的高速通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，給企業(yè)造成了稅收隱患，因此財(cái)稅人員對(duì)于國(guó)家更新的政策要及時(shí)了解，工作更細(xì)致，才能為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。4S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)交稅費(fèi)核算的對(duì)策建議4.1應(yīng)提高應(yīng)交稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確性現(xiàn)在國(guó)家在稅收上的政策日新月異，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員工作量大，沒(méi)有學(xué)習(xí)時(shí)間，不能及時(shí)掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不準(zhǔn)確性、計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅率運(yùn)用的錯(cuò)誤等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)抽出時(shí)間多學(xué)習(xí)，及時(shí)并細(xì)致的處理出現(xiàn)的問(wèn)題。由于S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)以前年度屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值相關(guān)的政策還不夠了解、對(duì)相關(guān)科目的運(yùn)用不是很熟練。為提高財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平，S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)?wèi)?yīng)該多組織財(cái)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策、增值稅報(bào)表的填報(bào)等，房產(chǎn)稅及土地使用稅的計(jì)稅方法及計(jì)稅基礎(chǔ)，具體涉稅問(wèn)題尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，多方聽(tīng)取意見(jiàn)，最大限度的滿足企業(yè)財(cái)稅相關(guān)人員的稅法方面知識(shí)的渴求。應(yīng)交稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確是分析一切財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的前提條件。4.2應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)交稅費(fèi)核算的復(fù)核為了保障財(cái)務(wù)核算的正確性，應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的復(fù)核。首先，為加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制的監(jiān)督，應(yīng)增設(shè)會(huì)計(jì)復(fù)核崗位，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度及報(bào)銷(xiāo)流程；其次，復(fù)核人員應(yīng)從業(yè)務(wù)的真實(shí)性復(fù)核，對(duì)經(jīng)濟(jì)不合法的憑證堅(jiān)決不予受理并報(bào)告財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；第三，對(duì)簽收手續(xù)完備的原始憑證從數(shù)量到金額，從票面信息到發(fā)票查驗(yàn)，都要認(rèn)真審核，對(duì)不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的要及時(shí)提出改正建議；第四，對(duì)于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，由復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核后并反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做最后的審查；最后，按企業(yè)年度預(yù)算復(fù)核各項(xiàng)收支，對(duì)超出預(yù)算的支出一定要提出意見(jiàn)并及時(shí)報(bào)告給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。4.3強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，首先在取得增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)真假；其次，在核算時(shí)，應(yīng)采用復(fù)核制度，在遇到問(wèn)題時(shí)，大家群策群力；另外，在履行合同時(shí)，要核對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)流，物流，票流不出紕漏；最后，在我國(guó)金稅三期大量數(shù)據(jù)的比對(duì)分析中，每個(gè)企業(yè)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行稅務(wù)政策進(jìn)行稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員乃至整個(gè)公司管理層的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到懂稅法、守稅法，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論我國(guó)在遠(yuǎn)古時(shí)代沒(méi)有發(fā)明文字之前就有結(jié)繩記事的典故。現(xiàn)如今，科技如此發(fā)達(dá)，每個(gè)企業(yè)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，可以說(shuō)核算在實(shí)務(wù)中隨處可見(jiàn)。本文通過(guò)以上舉例說(shuō)明，分析了S地質(zhì)物探測(cè)量隊(duì)在應(yīng)交稅費(fèi)核算中出現(xiàn)的主要問(wèn)題、并通過(guò)閱讀相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)核算的最新理論研究成果及對(duì)公司實(shí)地調(diào)研等方式，得出以下結(jié)論：企業(yè)想要生存，想要發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就必須提高會(huì)計(jì)核算的能力、積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算知識(shí)、努力鉆研公司業(yè)務(wù)、合理組織會(huì)計(jì)核算形式、保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、合理進(jìn)行會(huì)計(jì)分期、提高會(huì)計(jì)工作效率、堅(jiān)持貫徹會(huì)計(jì)核算原則，并需要結(jié)合公司自身實(shí)際情況，積極響應(yīng)稅務(wù)部門(mén)推出的稅改政策。應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)人員在工作中遇到的基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，它為預(yù)算分析，提供報(bào)告，經(jīng)營(yíng)者做出決策起到了關(guān)鍵性的作用。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算是作為企業(yè)的一種管理工具而存在，它的首要責(zé)任是為了完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及報(bào)告信息使用者，都離不開(kāi)經(jīng)會(huì)計(jì)核算后而提交的詳細(xì)且精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。在研究層面，因本人的研究水平及會(huì)計(jì)資料的限制，論文仍然存在很多問(wèn)題，例如：沒(méi)有對(duì)有物探測(cè)量企業(yè)涉及的其他應(yīng)交稅費(fèi)等科目核算進(jìn)行詳細(xì)分析，上述問(wèn)題將來(lái)還有待進(jìn)一步研究與探討。參考文獻(xiàn)[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.，2017:55-61[2]張志鳳.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京大學(xué)出版社.，2016:34-38[3]FevurlyKR.Transfer-TaxPlanningandManagement[M].PlanYourFinancialFuture.2018:22-24[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃（第六版）[M].北京:電子工業(yè)出版社,2017:13-15[5]孫翔.稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析[J].中國(guó)商論,2018,771(32):38-39[6]王琳琳.納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對(duì)策研究[J].納稅,2019(05):59-61[7]靳景慧.石油企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].財(cái)稅審計(jì),2019(5):139-140[8]FellLM.TheSalesCountryasaTaxCreditCountry–ImplementationIssues,ComplexityCostsandTaxPlanning[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017(9):123-125[9]PfeifferO,SpengelC.TaxIncentivesforResearchandDevelopmentandTheirUseinTaxPlanning[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017(10):66-67[10]管偉勝.政策下施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃分析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2017(18):99-100[11]張麗瓊.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考[J].納稅,2019(11):48-50[12]劉永