長期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄大全

長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄長久股權(quán)投資的初始計量同一控制下企業(yè)歸并

借:長久股權(quán)投資—-投資成本應(yīng)收股利管理花銷（審計、法律服務(wù)、評估等中介花銷）以支付現(xiàn)資本公積——股本溢價金作為合盈利公積并對價利潤分派——未分派利潤貸：銀行存款資本公積——股本溢價【或如上借記】借：長久股權(quán)投資——投資成本應(yīng)收股利以存貨存貨貶價準備【結(jié)轉(zhuǎn)】（庫存商管理花銷（審計、法律服務(wù)、評估等中介花銷）品、原材資本公積——股本溢價料）作為盈利公積歸并對價利潤分派——未分派利潤貸：庫存商品等②【庫存商品賬面余額】資本公積——股本溢價【或借記】借：固定財產(chǎn)清理【賬面價值】以固定資累計折舊產(chǎn)作為合固定財產(chǎn)減值準備并對價貸：固定財產(chǎn)

同一控制一、按權(quán)益法的調(diào)整（歸并日不波及）下公司合1、凈損益的調(diào)整并長久股借:長久股權(quán)投資權(quán)投資與注【或相反分錄】貸：投資利潤全部者權(quán)注:一般情況下，投資利潤=被投資方實現(xiàn)的有關(guān)于最后控制益的歸并方而言的賬面凈利潤×持股比率注2、分派現(xiàn)金股利的調(diào)整辦理注借：投資利潤注：歸并貸：長久股權(quán)投資報表編制注：與權(quán)益法下長久股權(quán)投資后續(xù)計量，被投資方宣告分派序次：（合現(xiàn)金股利或利潤對照：并日的抵借：應(yīng)收股利銷分錄)貸:長久股權(quán)投資母公司長3、其他綜合利潤改動的調(diào)整期股權(quán)投借:長久股權(quán)投資資與子公貸:其他綜合利潤【或相反分錄】司全部者4、除上述外其他權(quán)益改動的調(diào)整權(quán)益的抵借：長久股權(quán)投資銷辦理→貸：資本公積【或相反分錄】保存利潤的恢復(fù)→②不經(jīng)過主營業(yè)務(wù)收入？長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄同一控制下企業(yè)歸并

借：長久股權(quán)投資——投資成本(財產(chǎn)負5、連續(xù)編制歸并財務(wù)報表時應(yīng)收股利債表日的借:長久股權(quán)投資管理花銷（審計、法律服務(wù)、評估等中介花銷）調(diào)整、抵貸：未分派利潤——年初【或借記】資本公積——股本溢價銷分錄)其他綜合利潤【或借記】盈利公積按權(quán)益法資本公積【或借記】利潤分派——未分派利潤調(diào)整長久二、母公司長久股權(quán)投資與子公司全部者權(quán)益的抵銷辦理（合貸：固定財產(chǎn)清理股權(quán)投資并日波及）資本公積——股本溢價【或如上借記】的賬面價【子公司為全資子公司】值→歸并借：實收資本（股本）抵銷處資本公積理：長久其他綜合利潤股權(quán)投資盈利公積與子公司未分派利潤全部者權(quán)貸：長久股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后①的賬面余額】借：長久股權(quán)投資——投資成本益的抵銷【子公司為非全資子公司】以無形資應(yīng)收股利+投資收借:實收資本（股本）產(chǎn)、成本管理花銷(審計、法律服務(wù)、評估等中介花銷）益與子公資本公積模式計量累計攤銷/投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷）司當年利其他綜合利潤的投資性無形財產(chǎn)減值準備/投資性房地產(chǎn)減值準備潤分派的盈利公積房地產(chǎn)作資本公積——股本溢價抵銷未分派利潤注為歸并對盈利公積貸：長久股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】價利潤分派——未分派利潤少許股東權(quán)益貸:無形財產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)注：同一控制下的公司歸并中,抵銷分錄一般不會出現(xiàn)商譽。①歸并日分錄此處的序次似有矛盾，下同。長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄經(jīng)過多次交易分步實

資本公積——股本溢價【或如上借記】以金融資借:長久股權(quán)投資—-投資成本應(yīng)收股利產(chǎn)、公允管理花銷（審計、法律服務(wù)、評估等中介花銷)價值模式資本公積—-股本溢價計量的投盈利公積資性房地利潤分派—-未分派利潤產(chǎn)作為合貸：可供銷售金融財產(chǎn)等/投資性房地產(chǎn)【賬面價值】并對價資本公積——股本溢價【或如上借記】借：長久股權(quán)投資-—投資成本應(yīng)收股利貸：股本資本公積—-股本溢價【或借記】以刊行權(quán)與刊行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費和傭金：益性證券借：資本公積——股本溢價作為歸并盈利公積對價利潤分派-—未分派利潤貸：銀行存款發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介花銷:借:管理花銷貸：銀行存款達到歸并借：長久股權(quán)投資-—投資成本前的股權(quán)貸：銀行存款作為長久歸并日：

三、投資利潤與子公司利潤分派項目的抵消（歸并日不波及)【子公司為全資子公司】借:投資利潤【子公司調(diào)整后的凈利潤×100％】未分派利潤—-年初貸：未分派利潤—-今年提取盈利公積——今年利潤分派——年關(guān)【子公司為非全資子公司】借:投資利潤【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比率】少許股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少許股東持股比率】未分派利潤——年初貸：未分派利潤——今年提取盈利公積-—今年利潤分派-—年關(guān)四、保存利潤的恢復(fù)（歸并日波及)借:資本公積【以歸并方的“資本公積-—股本溢價”為限】貸：盈利公積未分派利潤種類現(xiàn)同一控制下公司歸并（不屬于一攬子交易）非同一控制下公司合并形成

長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄股權(quán)投借：長久股權(quán)投資——投資成本資，采用資本公積—-股本溢價權(quán)益法核盈利公積算利潤分派——未分派利潤貸:長久股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、其他綜合利潤、其他權(quán)益改動【原股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的賬面價值】銀行存款或非現(xiàn)金財產(chǎn)類科目等【新獲取股份支付對價的賬面價值】資本公積——股本溢價【或借記】注：原股權(quán)投資核算時確認的其他綜合利潤及其他資本公積金額此時不結(jié)轉(zhuǎn)，下同.借：可供銷售金融財產(chǎn)達到歸并貸：銀行存款等前的股權(quán)歸并日：采用公允借：長久股權(quán)投資—-投資成本價值計量貸：可供銷售金融財產(chǎn)——成本(以可供——公允價值改動【或借】銷售金融【新獲取股份支付銀行存款或非現(xiàn)金財產(chǎn)類科目等財產(chǎn)為對價的賬面價值】例）資本公積——股本溢價【或借方】借：長久股權(quán)投資——投資成本【歸并成本】非同一控一、按公允價值的調(diào)整（購置日波及）以支付現(xiàn)制下公司1、第一年應(yīng)收股利金作為合歸并長久⑴將購置日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值貸:銀行存款并對價股權(quán)投資借:存貨【評估增值】借:管理花銷長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄的長久貸:銀行存款【中介花銷辦理下同】與全部者固定財產(chǎn)【評估增值】股權(quán)投權(quán)益的合無形財產(chǎn)【評估增值】資注遞延所得稅財產(chǎn)【財產(chǎn)評估減值確認】并辦理貸:應(yīng)收賬款【評估減值】注：歸并遞延所得稅欠債【財產(chǎn)評估增值確認】報表編制資本公積【差額】①以存貨作為歸并對價序次：（購⑵期末調(diào)整其賬面價值借：長久股權(quán)投資—-投資成本【歸并成本】買日的調(diào)借：營業(yè)成本【購置日評估增值的存貨對外銷售】應(yīng)收股利整、抵銷管理花銷【補提折舊、攤銷】貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨的公允價值】分錄)按應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）公允價值貸：固定財產(chǎn)——累計折舊借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價值】的調(diào)整無形財產(chǎn)——累計攤銷存貨貶價準備（第一存貨以支付非貸:庫存商品/原資料等【存貨的賬面余額】年）→長財產(chǎn)減值損失【按評估確認的金額回收，壞賬已核期股權(quán)投銷】現(xiàn)金財產(chǎn)②以固定財產(chǎn)作為歸并對價資與全部借：遞延所得稅欠債作為歸并借：固定財產(chǎn)清理【賬面價值】者權(quán)益的貸：所得稅花銷【或借記】對價累計折舊抵銷→遞延所得稅財產(chǎn)固定財產(chǎn)減值準備（財產(chǎn)負2、第二年貸：固定財產(chǎn)【賬面余額】債表日的⑴將購置日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：長久股權(quán)投資——投資成本【歸并成本】調(diào)整、抵借:未分派利潤——年初【存貨全部對外銷售】應(yīng)收股利銷分錄)固定財產(chǎn)【評估增值】營業(yè)外支出【固定財產(chǎn)辦理凈損失】按公允價無形財產(chǎn)【評估增值】貸：固定財產(chǎn)清理值的調(diào)整遞延所得稅財產(chǎn)【財產(chǎn)預(yù)計減值確認】營業(yè)外收入【固定財產(chǎn)辦理凈利潤，損失借】(第二年)貸：未分派利潤——年初【評估確認的應(yīng)收賬款回收】長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄→按權(quán)益遞延所得稅欠債【財產(chǎn)評估增值確認】③以無形財產(chǎn)作為歸并對價法的調(diào)整⑵期末調(diào)整其賬面價值借：長久股權(quán)投資—-投資成本【歸并成本】（調(diào)整股調(diào)整從前年度:應(yīng)收股權(quán)權(quán)賬面價借：未分派利潤——年初累計攤銷值內(nèi)部)未分派利潤--年初無形財產(chǎn)減值準備→長久股未分派利潤——年初營業(yè)外支出【無形財產(chǎn)辦理凈損失】權(quán)投資與貸：固定財產(chǎn)-—累計折舊貸：無形財產(chǎn)全部者權(quán)無形財產(chǎn)-—累計攤銷營業(yè)外收入【無形財產(chǎn)辦理凈利潤，損失借】益的抵銷未分派利潤—-年初→投資收未分派利潤——年初④以金融財產(chǎn)作為歸并對價益與子公借：遞延所得稅欠債借:長久股權(quán)投資--投資成本司利潤分貸:未分派利潤-—年初【或借記】應(yīng)收股利配等項目遞延所得稅財產(chǎn)貸：可供銷售金融財產(chǎn)/交易性金融財產(chǎn)/擁有至到期的抵銷調(diào)整今年：投資【賬面價值】借：管理花銷【補提折舊、攤銷】投資利潤【辦理價款—賬面價值，或借記】貸：固定財產(chǎn)——累計折舊借：其他綜合利潤【可供銷售金融財產(chǎn)波及】固定財產(chǎn)——累計攤銷公允價值改動損益【交易性金融財產(chǎn)波及】借：遞延所得稅欠債貸：投資利潤【或借記】貸：所得稅花銷【或借記】遞延所得稅財產(chǎn)⑤以投資性房地產(chǎn)作為歸并對價二、按權(quán)益法的調(diào)整(購置日不波及）借：長久股權(quán)投資——投資成本【歸并成本】1、凈損益的調(diào)整應(yīng)收股利借：長久股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比率】貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價值】、注貸:投資利潤【或相反分錄】合用于成本模式計量：注:此處調(diào)整的投資利潤=被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借:其他業(yè)務(wù)成本價值調(diào)整后的金額×母公司持股比率，注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易不投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷)再調(diào)整被投資方實現(xiàn)的凈利潤。．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．投資性房地產(chǎn)減值準備2、分派現(xiàn)金股利的調(diào)整貸:投資性房地產(chǎn)借：投資利潤合用于公允價值模式計量：貸：長久股權(quán)投資借：其他業(yè)務(wù)成本3、其他綜合利潤改動的調(diào)整其他綜合利潤【投資性房地產(chǎn)變換時產(chǎn)生的金額】借：長久股權(quán)投資公允價值改動損益【或貸記】貸：其他綜合利潤【或相反分錄】貸:投資性房地產(chǎn)——成本4、除上述外其他權(quán)益改動的調(diào)整——公允價值改動【或借記】借：長久股權(quán)投資貸：資本公積【或相反分錄】借：長久股權(quán)投資—-投資成本【歸并成本】5、連續(xù)編制歸并財務(wù)報表時應(yīng)收股利借：長久股權(quán)投資貸：股本【面值】貸:未分派利潤—-年初【或借記】資本公積——股本溢價其他綜合利潤【或借記】與刊行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費和傭金:資本公積【或借記】以刊行權(quán)借：資本公積——股本溢價三、母公司長久股權(quán)投資與子公司全部者權(quán)益的抵銷辦理（購益性證券貸：銀行存款買日波及）作為歸并借：管理花銷【子公司為全資子公司】對價貸：銀行存款借:實收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期初數(shù)+評估增值+本期增加】其他綜合利潤【子公司期末數(shù)】盈利公積【子公司期末數(shù)】未分派利潤——年關(guān)商譽【歸并成本-子公司購置日可辨別凈財產(chǎn)公允價值×長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄100％】經(jīng)過多次交易實現(xiàn)非同一控制下公司歸并（非一攬子交易）

貸：長久股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】營業(yè)外收入【負商譽】借:長久股權(quán)投資——投資成本【子公司為非全資子公司】貸：銀行存款等借：實收資本（股本）【子公司期末數(shù)】購置日：資本公積【子公司期初數(shù)+評估增值+本期增加】借：長久股權(quán)投資——投資成本【原股權(quán)賬面價值+新增投其他綜合利潤【子公司期末數(shù)】以達到合資成本】盈利公積【子公司期末數(shù)】貸:長久股權(quán)投資--投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收未分派利潤—-年關(guān)并前的股益、其他權(quán)益改動商洽【歸并成本-子公司購置日可辨別凈財產(chǎn)公允價值×權(quán)作為長銀行存款或非現(xiàn)金財產(chǎn)類科目等【新獲取股份支母公司持股比率】期股權(quán)投付對價的公允價值】貸:長久股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】資，采用若新獲取股份以非現(xiàn)金財產(chǎn)作為對價，則非現(xiàn)金財產(chǎn)依照少許股東權(quán)益權(quán)益法核公允價值計量，確認非現(xiàn)金財產(chǎn)的辦理損益。營業(yè)外收入【負商譽】算注:★抵銷分錄中的金額以調(diào)整后的金額為準。如，子公司年末未分派利潤=未分派利潤年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤—分派的現(xiàn)金股利—提取的盈利公積?！锂敼練w并成本小于享有子公司連續(xù)計算的可辨別凈財產(chǎn)公允價值金額時，產(chǎn)生負商譽,貸記營業(yè)外收入,借方不再有商譽項目.達到歸并借:可供銷售金融財產(chǎn)四、投資利潤與子公司利潤分派項目的抵銷（購置日不波及）前的股權(quán)貸：銀行存款【子公司為全資子公司】采用公允購置日：借：投資利潤【子公司調(diào)整后的凈利潤×100%】價值計量借:長久股權(quán)投資-—投資成本【原股權(quán)賬面價值+新增投資未分派利潤——年初(以可供成本】貸：未分派利潤——今年提取盈利公積【子公司調(diào)整前？銷售金融貸：可供銷售金融財產(chǎn)——成本的凈利潤×提取比率】長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄以公司歸并以外方式獲取長久股權(quán)投資

財產(chǎn)為-—公允價值改動【或借記】——今年利潤分派例）銀行存款或非現(xiàn)金財產(chǎn)類科目等【新獲取股份支——年關(guān)付對價的公允價值】借：其他綜合利潤【購置日前累計的公允價值金額】貸：投資利潤【或相反分錄】【子公司為非全資子公司】借:投資利潤【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比率】借：長久股權(quán)投資——投資成本【一般為實質(zhì)支付的購置少許股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少許股東持股價款=所付對價的公允價值+直接有關(guān)花銷】以支付現(xiàn)應(yīng)收股利比率】未分派利潤——年初金獲取貸：銀行存款貸：未分派利潤——今年提取盈利公積【子公司調(diào)整前？注：以公司歸并以外方式獲取長久股權(quán)投資的初始投資成本=所付對價的公允價值的凈利潤×提取比率】+直接有關(guān)花銷——今年利潤分派-—年關(guān)成本法核算

長久股權(quán)投資的后續(xù)計量借：長久股權(quán)投資-—投資成本【一般為刊行權(quán)益性證券的以刊行權(quán)公允價值】益性證券應(yīng)收股利方式獲取貸：股本資本公積-—股本溢價被投資方借：應(yīng)收股利宣告分派貸：投資利潤現(xiàn)金股利種類內(nèi)容權(quán)益法獲取投資核算時被投資方實現(xiàn)凈損益▲個別報表中被投資方財產(chǎn)價值與賬面價值不等以及內(nèi)部交易的抵銷辦理

長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表分錄內(nèi)容分錄借：長久股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等借:長久股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入注注：為初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨別凈財產(chǎn)公允價值份額之差。若大于，表現(xiàn)為商譽（在歸并報表中列示），則不調(diào)整初始投資成本.借：長久股權(quán)投資——損益調(diào)整一、內(nèi)部商品購銷當期貸：投資利潤注【或相反分錄】1、抵銷期末存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益注：1、計算投資利潤時，應(yīng)付被投資單位的凈利潤進行調(diào)借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售公司的售價】整后確認.被投資單位的凈利潤調(diào)整包括公允價值的調(diào)整、貸：營業(yè)成本【倒擠】未實現(xiàn)內(nèi)部交易的調(diào)整,調(diào)整方法以下:存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本×銷售公司的毛利投資時被投資方財產(chǎn)價值與賬面價值不等：率】【存貨】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤—（投資日存貨公允2、抵銷存貨貶價準備（抵銷差額≤內(nèi)部銷售的毛利）價值-存貨賬面價值)×當期銷售比率內(nèi)部商品-公司公司應(yīng)借：存貨——存貨貶價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)【固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資交易的抵提數(shù)】產(chǎn)公允價/尚可使用年限—財產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限)=賬面銷辦理貸：財產(chǎn)減值損失凈利潤-(財產(chǎn)公允價-財產(chǎn)賬面價）/尚可使用年限(順流交3、遞延所得稅的抵銷順流、逆流交易：易)借：遞延所得稅財產(chǎn)在交易發(fā)生當期，【存貨】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤—貸:所得稅花銷（存貨售價-存貨賬面價）×(1—當期銷售比率）=賬面凈利注：★確認遞延所得稅時，只要看前面1、2步所做抵銷分錄潤—(存貨售價-存貨賬面價）+（存貨售價-存貨賬面價）當中，“存貨"項目（不需考慮其明細科目的差別）賬面價值增減期銷售比率改動金額，因抵銷分錄不影響存貨的計稅基礎(chǔ),因此“存貨”在后續(xù)時期，【存貨】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+項目賬面價值減少金額,就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時性差別，（存貨售價—存貨賬面價)×當期銷售比率。以該差別乘以稅率，即為應(yīng)確認的遞延所得稅財產(chǎn).逆流交易長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄在交易發(fā)生當期,【固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(財產(chǎn)售價-財產(chǎn)成本）+（財產(chǎn)售價-財產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當期折舊或攤銷月份/12)在后續(xù)時期，【固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+(財產(chǎn)售價—財產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當期折舊或攤銷月份/12）2、對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整時，若投資方還波及其他子公司，則投資方需要編制歸并財務(wù)報表.歸并財務(wù)報表中還波及兩筆調(diào)整分錄:(掌中寶P338）【順流交易】以內(nèi)部存貨交易為例：借：營業(yè)收入［內(nèi)部交易收入×持股比率]貸：營業(yè)成本［內(nèi)部交易成本×持股比率]投資利潤③[差額］【逆流交易】以內(nèi)部存貨交易為例:借：長久股權(quán)投資④貸：存貨[（內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）×（1-

下同.★遞延所得稅財產(chǎn)的簡單算法:遞延所得稅財產(chǎn)=(前面三筆抵銷分錄中存貨項目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）×25％。逆流交易下同。二、連續(xù)編制歸并財務(wù)報表1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分派利潤——年初貸：營業(yè)成本注:這筆分錄實質(zhì)是將上期所做抵銷分錄中的損益類項目換成“未分派利潤——年初"，同時假設(shè)上期期末存貨已全部售出,因此貸記“營業(yè)成本”。截止本期期末實質(zhì)未售出的存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第3步中一致抵銷。2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本借:營業(yè)收入【本期銷售公司內(nèi)部銷售收入的金額】貸：營業(yè)成本3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本貸：存貨③疑為存貨④疑為借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方售價）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨借：少許股東權(quán)益貸：少許股東損益長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表種類內(nèi)容分錄銷售比率）×持股比率]3、投資方與聯(lián)營、合營公司之間投出或銷售財產(chǎn)：①財產(chǎn)組成業(yè)務(wù)的，應(yīng)該依照公司歸并和歸并財務(wù)報表準則的有關(guān)規(guī)定進行會計辦理：A、聯(lián)營、合營公司向投資方銷售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按公司歸并準則的規(guī)定進行會計辦理，投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。B、投資方向聯(lián)營、合營公司投出業(yè)務(wù),投資方因此獲取長期股權(quán)投資但未獲取控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增加遠股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營公司銷售業(yè)務(wù)獲取的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益.借:長久股權(quán)投資——投資成本【按投出業(yè)務(wù)的公允價值】貸：有關(guān)財產(chǎn)、欠債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項財產(chǎn)、負債的賬面價值】損益類科目②投出或銷售的財產(chǎn)不組成業(yè)務(wù)的，應(yīng)該依照順流交易或逆流交易的原則進行會計辦理借：投資利潤貸：長久股權(quán)投資——損益調(diào)整【以賬面價值為限沖被投資方減至零】發(fā)生超額長久應(yīng)收款【以賬面價值為限沖減至零】損失預(yù)計欠債【前提：負有擔當額外損失義務(wù)】注:仍未確認的應(yīng)分擔的被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查

歸并報表內(nèi)容分錄4、抵銷依照內(nèi)部購入存貨計提的存貨貶價準備①抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計提的存貨貶價準備借:存貨—-存貨貶價準備【從前多提數(shù)】貸：未分派利潤——年初②抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨貶價準備借:存貨-—存貨貶價準備【當期多提數(shù)】貸：財產(chǎn)減值損失③抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨貶價準備借:財產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的貶價準備】營業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的貶價準備】貸：存貨——存貨貶價準備【當期多沖銷數(shù)】5、遞延所得稅的抵銷借:遞延所得稅財產(chǎn)貸：未分派利潤-—年初注★借:遞延所得稅財產(chǎn)貸：所得稅花銷注：★遞延所得稅財產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項目累計增減改動額×所得稅稅率-期初余額。如為負數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。一、內(nèi)部商品購銷當期內(nèi)部商品1、抵銷期末存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益交易的抵借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售公司的售價】？銷辦理貸：營業(yè)成本【倒擠】（逆流交存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本×銷售公司的毛利易）率】長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄登記。被投資方此后時期實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的損失分擔額后，應(yīng)按與上述序次相反的序次辦理。被投資方宣告分派借:應(yīng)收股利現(xiàn)金股利貸：長久股權(quán)投資或利潤被投資方發(fā)生其他借：長久股權(quán)投資-—其他綜合利潤綜合利潤貸:其他綜合利潤【或相反分錄】改動被投資方發(fā)生除上借:長久股權(quán)投資-—其他權(quán)益改動述以外的貸：資本公積——其他資本公積【或相反分錄】其他權(quán)益改動長久股借:財產(chǎn)減值損失【賬面價值與可回收金額孰低】權(quán)投資貸:長久股權(quán)投資減值準備減值注：長久股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提，擁有時期不得轉(zhuǎn)回。接右側(cè)：內(nèi)部商品交易的抵銷辦理（逆流交易）的連續(xù)編制歸并財務(wù)報表

借：少許股東權(quán)益【存貨金額×少許股東持股比率】少許股東損益2、抵銷存貨貶價準備（抵銷差額≤內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨—-存貨貶價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)—公司公司應(yīng)提數(shù)】貸：財產(chǎn)減值損失借：少許股東損益【財產(chǎn)減值損失金額×少許股東持股比率】貸：少許股東權(quán)益3、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅財產(chǎn)貸：所得稅花銷借：少許股東損益【所得稅花銷×少許股東持股比率】貸：少許股東權(quán)益二、連續(xù)編制歸并財務(wù)報表（見下頁左側(cè)）1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分派利潤——年初貸：營業(yè)成本借：少許股東權(quán)益貸：未分派利潤-—年初借：少許股東損益貸：少許股東權(quán)益2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表種類內(nèi)容分錄1、上期內(nèi)部交易的抵銷辦理2、當期內(nèi)部交易的抵銷辦理借:未分派利潤——年初借:營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本借：少許股東權(quán)益借：營業(yè)成本貸：未分派利潤——年初貸:存貨借：少許股東損益借：少許股東權(quán)益貸：少許股東權(quán)益貸：少許股東損益借：存貨-—存貨貶價準備借：存貨——存貨貶價準備貸：未分派利潤——年初貸：財產(chǎn)減值損失借：未分派利潤—-年初借：少許股東損益貸：少許股東權(quán)益貸：少許股東權(quán)益借：遞延所得稅財產(chǎn)借：遞延所得稅財產(chǎn)貸：未分派利潤——年初貸：所得稅花銷借：未分派利潤——年初借:少許股東損益貸：少許股東權(quán)益貸：少許股東權(quán)益借：營業(yè)成本貸：存貨-—存貨貶價準備借:少許股東權(quán)益貸:少許股東損益借:所得稅花銷貸：遞延所得稅財產(chǎn)借:少許股東權(quán)益貸：少許股東損益

歸并報表內(nèi)容分錄借：營業(yè)收入【本期銷售公司內(nèi)部銷售收入的金額】貸:營業(yè)成本3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本貸：存貨4、抵銷依照內(nèi)部購入存貨計提的存貨貶價準備①抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計提的存貨貶價準備借：存貨--存貨貶價準備【從前多提數(shù)】貸：未分派利潤-—年初借:未分派利潤-—年初貸：少許股東權(quán)益②抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨貶價準備借：存貨-—存貨貶價準備【當期多提數(shù)】貸：財產(chǎn)減值損失③抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨貶價準備借：財產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的貶價準備】營業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的貶價準備】貸：存貨——存貨貶價準備【當期多沖銷數(shù)】5、遞延所得稅的抵銷長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄歸并現(xiàn)金流量表有關(guān)的抵銷處略理

借：遞延所得稅財產(chǎn)貸:未分派利潤——年初內(nèi)部商品借：未分派利潤—-年初交易的抵貸:少許股東權(quán)益銷辦理借：遞延所得稅財產(chǎn)注★（逆流交貸：所得稅花銷易）注:★遞延所得稅財產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項目累計增減改動額×所得稅稅率-期初余額.如為負數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄.一、交易發(fā)生時1、抵銷內(nèi)部交易固定財產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益①一方銷售固定財產(chǎn)給另一方作為固定財產(chǎn)使用借：營業(yè)外收入貸:固定財產(chǎn)——原價內(nèi)部固定②一方銷售存貨給另一方作為固定財產(chǎn)使用財產(chǎn)交易借：營業(yè)收入的抵銷處貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的售價】理固定財產(chǎn)-—原價【內(nèi)部交易固定財產(chǎn)原價中包括的（順流交未實現(xiàn)銷售損益】易）2、抵銷內(nèi)部交易固定財產(chǎn)當期多計提的折舊借:固定財產(chǎn)—-累計折舊【內(nèi)部交易固定財產(chǎn)當期多計提的折舊】貸：管理花銷等3、抵銷當期多計提的減值準備借:固定財產(chǎn)-—固定財產(chǎn)減值準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)—企長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表

歸并報表種類

內(nèi)容

分錄

內(nèi)容

分錄業(yè)公司應(yīng)提數(shù)】貸：財產(chǎn)減值損失4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅財產(chǎn)貸：所得稅花銷注：遞延所得稅財產(chǎn)的簡單算法：遞延所得稅財產(chǎn)=(前面抵銷分錄中固定財產(chǎn)項目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）×25％。逆流交易下同。二、連續(xù)編制1、抵銷內(nèi)部交易固定財產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分派利潤--年初貸：固定財產(chǎn)-—原價2、抵銷內(nèi)部交易固定財產(chǎn)從前時期多計提的折舊、減值準備借：固定財產(chǎn)--累計折舊—-固定財產(chǎn)減值準備貸：未分派利潤—-年初3、抵消內(nèi)部交易固定財產(chǎn)當期多計提的折舊借：固定財產(chǎn)——累計折舊貸：管理花銷等4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅財產(chǎn)【從前時期確認】貸:未分派利潤——年初借：所得稅花銷貸:遞延所得稅財產(chǎn)【表現(xiàn)減少或轉(zhuǎn)回，在貸方】注:該分錄中遞延所得稅財產(chǎn)=前面抵銷分錄中的固定財產(chǎn)項長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表

歸并報表種類

內(nèi)容

分錄

內(nèi)容

分錄目累計增減改動額×所得稅稅率—期初余額★內(nèi)部固定財產(chǎn)逆流交易，波及少許股東損益和少許股東權(quán)益的抵銷辦理，原則同“內(nèi)部商品交易的抵銷辦理”。內(nèi)部其他財產(chǎn)逆流交易同理。三、內(nèi)部交易的固定財產(chǎn)清理、銷售時期的抵銷辦理1、期滿清理借：未分派利潤——年初【固定財產(chǎn)原值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】貸：營業(yè)外收入借:營業(yè)外收入【從前年關(guān)多提的折舊】貸：未分派利潤——年初借：營業(yè)外收入【清應(yīng)該期多提的折舊】貸：管理花銷等★上述三筆分錄能夠歸并作一筆分錄，即:借:未分派利潤——年初【清應(yīng)該期多提折舊金額】貸：管理花銷等借：遞延所得稅財產(chǎn)貸：未分派利潤——年初借：所得稅花銷貸：遞延所得稅財產(chǎn)2、超期清理不做抵銷分錄。3、提早清理、銷售借：未分派利潤—-年初【固定財產(chǎn)原值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表

歸并報表種類

內(nèi)容

分錄

內(nèi)容

分錄貸：營業(yè)外收入借:營業(yè)外收入【從前年關(guān)多提的折舊】貸：未分派利潤—-年初借：營業(yè)外收入【清理、銷售當期多提的折舊】貸：管理花銷等借：遞延所得稅財產(chǎn)貸：未分派利潤—-年初借：所得稅花銷貸：遞延所得稅財產(chǎn)注：固定財產(chǎn)銷售產(chǎn)生的若是辦理損失，上述抵銷分錄中的“營業(yè)外收入”改為“營業(yè)外支出"項目。四、母子公司之間出租辦公樓的抵銷辦公樓在公司角度仍舊作為固定財產(chǎn)核算，但在出租方作為投資性房地產(chǎn)核算,抵銷分錄以下：【投資性房地產(chǎn)按公允價值模式后續(xù)計量】借：固定財產(chǎn)—-原價其他綜合利潤公允價值改動損益貸：投資性房地產(chǎn)固定財產(chǎn)——累計折舊——固定財產(chǎn)減值準備借：營業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理花銷借:管理花銷貸：固定財產(chǎn)——累計折舊長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表

歸并報表種類

內(nèi)容

分錄

內(nèi)容

分錄【投資性房地產(chǎn)按成本模式后續(xù)計量】歸并報表抵銷分錄借:固定財產(chǎn)——原價投資性房地產(chǎn)-—累計折舊——投產(chǎn)性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)固定財產(chǎn)--累計折舊—-固定財產(chǎn)減值準備借：營業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理花銷借:投產(chǎn)性房地產(chǎn)—-累計折舊貸：營業(yè)成本/其他業(yè)務(wù)成本借：管理花銷貸：固定財產(chǎn)-—累計折舊五、內(nèi)部無形財產(chǎn)交易的抵銷辦理參照固定財產(chǎn)交易辦理，略六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷辦理㈠應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷1、當年編制歸并報表的抵銷①抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】②抵銷依照內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：財產(chǎn)減值損失長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表

歸并報表種類

內(nèi)容

分錄

內(nèi)容

分錄③遞延所得稅財產(chǎn)的抵銷借：所得稅花銷貸:遞延所得稅財產(chǎn)2、連續(xù)編制歸并報表的抵銷①抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸:應(yīng)收賬款【期末數(shù)】②抵銷期初借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：未分派利潤——年初借：未分派利潤——年初貸：遞延所得稅財產(chǎn)③抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅財產(chǎn)借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：財產(chǎn)減值損失【或相反分錄】借:所得稅花銷貸：遞延所得稅財產(chǎn)【或相反分錄】㈡擁有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷1、當年編制歸并報表的抵銷①抵銷擁有至到期投資和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款投資利潤貸:擁有至到期投資②抵銷內(nèi)部債券的利息利潤和利息支出（二者孰低）借:投資利潤貸:財務(wù)花銷【花銷化的花銷】長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄在建工程（固定財產(chǎn)）【資本化的花銷】③應(yīng)收應(yīng)付利息的抵銷（分期付款、到期還本的情況）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息2、連續(xù)編制歸并財務(wù)報表的辦理①期初抵銷借:應(yīng)付債券貸：未分派利潤——年初【或貸記】擁有至到期投資借：未分派利潤——年初在建工程(固定財產(chǎn))【資本化的花銷】②本期抵銷略長久股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與公允價值計量之間的變換歸并報表特別交易的會計辦理(波及金融財產(chǎn)的以可供銷售金融財產(chǎn)為例）公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法

1、獲取金融財產(chǎn)時一、經(jīng)過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下公司歸并借:可供銷售金融財產(chǎn)——成本1、屬于“一攬子交易”的，應(yīng)將各項交易作為一項獲取控制貸：銀行存款等經(jīng)過多次權(quán)的交易，并按同一控制下公司歸并的原則進行會計辦理。2、可供銷售金融財產(chǎn)公允價值改動交易形成2、不屬于“一攬子交易”的，略。借：可供銷售金融財產(chǎn)——公允價值改動公司歸并二、購置子公司少許股權(quán)的辦理貸：其他綜合利潤的辦理略3、被投資方宣告派發(fā)現(xiàn)金股利三、不喪失控制權(quán)情況下辦理子公司部分投資的辦理長久股權(quán)投資及公司歸并分錄匯總個別報表歸并報表種類內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄權(quán)益法變換為公允價值計量

借：應(yīng)收股利略借:投資利潤四、喪失控制權(quán)情況下辦理子公司部分投資的辦理4、追加投資時略借:長久股權(quán)投資——投資成本五、經(jīng)過多次交易分步辦理子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)貸：銀行存款等的辦理借：長久股權(quán)投資--投資成本【增資日原投資的公允價】略貸：可供銷售金融財產(chǎn)—-成本六、反向購置的辦理——公允價