糧食加工企業(yè)會計分錄

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糧食加工企業(yè)會計分錄

在新增值稅條例下糧食加工企業(yè)進項稅金的取得主要來源于以下兩方面：第一，企業(yè)購買原材料支付的進項稅金以及對加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品等支付的進項稅金；其次，購置固定資產(chǎn)支付的進項稅金。企業(yè)購置固定資產(chǎn)取得的進項稅金允許在銷項稅金中抵扣，是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值轉(zhuǎn)型的主要變化之一。那么，增值稅轉(zhuǎn)型后的糧食加工企業(yè)如何對進項稅金進行確鑿核算，筆者僅從這個角度對相關進項稅業(yè)務的處理作如下分析。

案例：

某糧食加工企業(yè)主要從事糧食加工業(yè)務，主產(chǎn)品成品糧為增值稅應稅產(chǎn)品，副產(chǎn)品用于飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）免征增值稅。一、2023年1月份發(fā)生如下業(yè)務。

1、購進糧食10000噸，其中，購自糧食企業(yè)8000噸，購買成本1280萬元，取得進項稅金166.4萬元（增值稅專用發(fā)票）；購自小規(guī)模納稅人2000噸，購買成本340萬元，取得普通銷售發(fā)票。本月發(fā)生糧食加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料成本290萬元，取得進項稅金49.30萬元。

2、本月加工糧食25000噸，其中，自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。產(chǎn)出成品糧食7750噸，副產(chǎn)品2240噸，總出品率99.9%（不包括接受委托加工的糧食）。

3、本月購進生產(chǎn)加工用設備620萬元，取得進項稅105.4萬元。4、本月產(chǎn)品全部銷售完畢，實現(xiàn)銷售收入2300萬元，其中：成品糧食銷售1770萬元，副產(chǎn)品銷售290萬元，收取加工費240萬元。二、2023年1月份由于管理不善使庫存商品糧食霉爛變質(zhì)80噸，商品成本13.92萬元，其中，直接人工費占商品成本0.52%，制造費用折舊（不含設備）占商品成本1.14%。三、2023年7月，該企業(yè)根據(jù)市場需要增加了飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）加工項目，并將2023年1月份購進的已抵扣進項稅的價值260萬元的設備改用于飼料加工，該設備已計提折舊14.41萬元。會計分錄：

一、2023年1月份

1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，依照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率①購自糧食企業(yè)8000噸

借原材料——糧食（8000噸）1280萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）166.4萬元貸銀行存款1446.4萬元②購自小規(guī)模納稅人2000噸

借原材料——糧食（2000噸）295.8萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）44.2萬元貸庫存現(xiàn)金340萬元

③耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料借生產(chǎn)成本（制造費用）290萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）49.3萬元

貸銀行存款339.3萬元

2、本月加工糧食25000噸，其中：自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。受托加工量占整體加工量的比例為：15000噸÷25000噸×100%＝60%

糧食加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料成本290萬元，取得進項稅金49.30萬元。應當由受托加工糧食負擔的并在加工費銷項稅金中抵扣的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料的進項稅金為：49.30萬元×60%＝29.58萬元

3、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物進項稅金不得從銷項稅額中抵扣。同時，《增值稅暫行條例實施細則》其次十一條又作了特別規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。所以，本月購進的生產(chǎn)加工設備既用于增值稅應稅項目（成品糧食）也用于非增值稅應稅項目（副產(chǎn)品）取得的進項稅金可全額抵扣。借固定資產(chǎn)620萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）105.4萬元貸銀行存款725.4萬元

4、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》其次十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

①本月不得抵扣的進項稅額＝[166.4萬元+44.2萬元+（49.30萬元－29.58萬元）]×290萬元÷（1770+290）萬元＝32.42萬元借原材料——糧食32.42萬元

貸應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32.42萬元②自購原料加工銷售收入借銀行存款2290.1萬元

貸主營業(yè)務收入——成品糧食1770萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）230.1萬元主營業(yè)務收入——副產(chǎn)品290萬元③受托加工收入

借銀行存款280.8萬元

貸主營業(yè)務收入——加工費240萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40.8萬元

二、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》其次十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。計算出剔除不能取得進項稅金的工資、固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）折舊后的物耗率＝[商品成本13.92萬元－直接人工費（13.92萬元×0.52%）－折舊（13.92萬元×1.14%）]÷商品成本13.92萬元×100%＝98.35%

平均增值稅扣除率＝[（1280萬元×13%）+295.8萬元÷（1－13%）×13%+（290萬元×17%）]÷（1280萬元+295.8萬元+290萬元）×100%＝13.93%商品損失應轉(zhuǎn)出進項額＝13.92萬元×98.35%×13.93%＝1.91萬元①發(fā)生庫存商品損失

借待處理財產(chǎn)損溢——待處理滾動資產(chǎn)損溢15.83萬元貸庫存商品——產(chǎn)成品（糧食）13.92萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.91萬元②期末結(jié)賬處理

借營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失15.83萬元

貸待處理財產(chǎn)損溢——待處理滾動資產(chǎn)損溢15.83萬元

三、2023年7月份，根據(jù)財稅[2023]170號《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》文件規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。2023年1月份購進的已抵扣進項稅的設備凈值245.59（260萬元－14.41萬元）萬元。不得抵扣的進項稅額＝24