成本核算的基本方法

成本核算的基本方法第1頁/共67頁一、品種法的基本內(nèi)容成本計算品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大批量、單步驟類型的生產(chǎn)，例如發(fā)電、供水、采掘等。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不能從技術(shù)上劃分生產(chǎn)步驟，因此也就不可能按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。此外，對于某些管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算成本的大批量、多步驟類型的生產(chǎn)也可以采用品種法，如生產(chǎn)糖果、餅干、水泥、造紙等。品種法的特點：

1、成本計算對象。按產(chǎn)品品種設(shè)置成本計算對象

2、成本計算期。一般以月作為成本計算期，定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致

3、在產(chǎn)品成本計算。月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，可不計算在產(chǎn)品成本。但如果有在產(chǎn)品且數(shù)量較多時，應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)姆椒▽⒊杀居嬎銌沃袣w集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第2頁/共67頁二、品種法的成本計算程序

1、按產(chǎn)品品種劃分成本項目設(shè)置成本計算單，即成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費用。

2、生產(chǎn)費用的審核、歸集和分配。（1）審核生產(chǎn)費用發(fā)生的合法性與合理性（2）歸集審核無誤的生產(chǎn)費用，編制分配表。對于為生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用的直接費用，直接記入有關(guān)成本計算單的對應(yīng)成本項目；對于為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的單位費用，則應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間分配；其他間接費用，則應(yīng)先按其發(fā)生地點進(jìn)行歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入有關(guān)成本計算單的對應(yīng)成本項目。

3、計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第3頁/共67頁品種法例解

資料：火力發(fā)電廠屬于單步驟的大批量生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品成本計算采用品種法。其生產(chǎn)工藝是通過燃料的燃燒加熱鍋爐中的水，使其變成高溫高壓的蒸汽，推動汽輪機(jī)迅速旋轉(zhuǎn)，進(jìn)而帶動發(fā)電機(jī)旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生電力。某發(fā)電廠以煤為燃料，生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品。該廠設(shè)有燃料車間、鍋爐車間、汽輪機(jī)車間、發(fā)電機(jī)車間四個基本生產(chǎn)車間，機(jī)修車間一個輔助生產(chǎn)車間，以及管理部門。

2005年3月份，該廠生產(chǎn)電力8500千度，機(jī)修車間該月沒有向管理部門提供修理服務(wù)。第4頁/共67頁

燃料車間鍋爐車間汽輪機(jī)車間發(fā)電機(jī)車間機(jī)修車間合計管理部門燃料1020000

10200001440水費3204935021026030050440580材料

1280012800

工資及福利費401002980030600427001874016194037800折舊費137500800001560018000350025460018400其他費用40005600308042302000189106760合計1201920164750494906519037340151869064980第5頁/共67頁電力產(chǎn)品成本計算單成本項目總成本產(chǎn)量(千度)單位成本(千度)燃料1020000

124.3902439水費50440

材料12800

工資及福利費161940

折舊費254600

其他費用18910

合計1518690

產(chǎn)量

8500

廠用電量

300

廠供電量

8200

產(chǎn)品單位成本

185.2060976第6頁/共67頁五、在產(chǎn)品成本的確定

在多步驟大批量生產(chǎn)企業(yè)中，如果在產(chǎn)品數(shù)量較大或月初月末數(shù)量差別較大時，應(yīng)該確定在產(chǎn)品成本。1、按折合產(chǎn)量確定在產(chǎn)品成本2、按定額成本直接確定在產(chǎn)品成本第7頁/共67頁作業(yè)一、資料：某發(fā)電廠2005年3月份發(fā)電23100千度，其中1100千度由本廠耗用，其余向外供應(yīng)，有關(guān)生產(chǎn)成本資料如下：

1、燃料（計劃成本）：生產(chǎn)部門399000元，管理部門4200元，本月燃料成本差異率為+1%；

2、材料（實際成本）：生產(chǎn)部門16500元，管理部門5500元；

3、水費：生產(chǎn)部門5400元，管理部門1000元；

4、生產(chǎn)部門工人工資59800元，生產(chǎn)管理人員工資8854元，行政管理人員工資28500元，福利費按工資總額的14%計提；

5、全廠計提固定資產(chǎn)折舊60000元，其中管理部門計提的折舊為8500元；

6、其他費用：生產(chǎn)部門辦公費1050元，生產(chǎn)部門差旅費1720元，勞動保護(hù)費3500元，修理費1200元，保險費5500元，行政管理部門辦公費2500元。要求：用簡單品種法計算發(fā)電總成本和單位成本。第8頁/共67頁二、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，管理上不要求按步驟計算成本，2004年5月份有關(guān)資料如下：

1、本期發(fā)生的生產(chǎn)費用如表所示：直接材料（計劃成本）直接人工制造費用甲產(chǎn)品3300004620057750乙產(chǎn)品3850007700066330丙產(chǎn)品2739003470048380廢品乙（可修復(fù)）1650055002420第9頁/共67頁2、本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品（件）未完工產(chǎn)品數(shù)量（件）完工程度（%）甲產(chǎn)品110011040乙產(chǎn)品8508550丙產(chǎn)品1320026580第10頁/共67頁甲、乙產(chǎn)品于開始時一次投料，丙產(chǎn)品的材料隨加工程度逐步投入。3、本期的材料成本差異率為-2%，福利費按工資總額的14%計提。期初沒有在產(chǎn)品。廢品損失由當(dāng)期完工產(chǎn)品承擔(dān)。要求：計算各種產(chǎn)品的總成本、單位成本和在產(chǎn)品成本。第11頁/共67頁第二節(jié)分批法

分批法是按照產(chǎn)品的批別來匯總生產(chǎn)費用并計算該批產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。產(chǎn)品的批別在企業(yè)中是按照工作號確定的。計劃部門按合同上的訂單簽發(fā)工作號，供應(yīng)部門按工作號儲備材料，生產(chǎn)管理部門按工作號安排生產(chǎn)流程，生產(chǎn)車間按工作號組織生產(chǎn)，會計部門按工作號分別匯總每件或每批產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并計算各工作號的生產(chǎn)成本。定單或工作號在這里起著核心作用，所以又把按工作號匯總生產(chǎn)費用并計算各工作號生產(chǎn)成本的分批法稱為定單法。分批法是以廠內(nèi)的工作號為準(zhǔn)的。第12頁/共67頁一、分批法的特點1、成本計算對象是工作號所列的一件或一批產(chǎn)品2、成本計算期是生產(chǎn)周期3、一般不需要分配在產(chǎn)品成本二、分批法的適用范圍1、單件小批生產(chǎn)的船舶、機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備、特種鑄件、專業(yè)修理等企業(yè)2、不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)3、企業(yè)內(nèi)部制造工模具和試制新產(chǎn)品等第13頁/共67頁三、分批法的成本計算程序1、在開始生產(chǎn)時，會計部門應(yīng)根據(jù)每份訂單或每一批產(chǎn)品生產(chǎn)通知單，開設(shè)成本明細(xì)賬即產(chǎn)品成本計算單。成本明細(xì)賬可按車間、成本項目分設(shè)專欄；2、各張訂單、各批產(chǎn)品所直接耗用的各種材料、費用，都要在有關(guān)的原始憑證上填明訂單號及生產(chǎn)通知單號，以便將費用整理、歸集記入各成本明細(xì)賬內(nèi)，間接費用要填明其用途和費用發(fā)生地點；3、月終根據(jù)費用的原始憑證編制材料、工資等分配表；4、分配輔助生產(chǎn)費用；第14頁/共67頁5、匯集與分配各車間的制造費用和管理部門的管理費用，記入各有關(guān)的成本明細(xì)賬；6、單件、小批生產(chǎn)一般不單獨計算廢品損失。如果要計算的話，廢品損失一般能直接歸屬于各訂單，這樣就可以從廢品損失明細(xì)賬直接轉(zhuǎn)入各有關(guān)訂單的成本明細(xì)賬內(nèi)。7、當(dāng)訂單、生產(chǎn)通知單或某批產(chǎn)品完工、檢驗合格后，應(yīng)由車間填制完工通知單，一份送會計部門，以便結(jié)算成本；8、會計部門收到車間送來的完工通知單，要檢查該成本明細(xì)賬及有關(guān)憑證。編制產(chǎn)品成本計算表。第15頁/共67頁四、分批法例解某廠2004年9月有兩張訂單同時生產(chǎn)。第04-201訂單是8月份開工生產(chǎn)，生產(chǎn)甲型機(jī)床2臺，9月完工；第04-202訂單是8月份開工，生產(chǎn)乙型機(jī)床3臺，9月未完工。該廠設(shè)有原材料、工資、制造費用等成本項目，制造費用按實際工時的比例在各張訂單之間進(jìn)行分配。費用按月匯總，但產(chǎn)品成本則在一張訂單的產(chǎn)品全部完工時，才進(jìn)行結(jié)算。（1）按產(chǎn)品批次04-201、04-202開設(shè)成本計算單，并對各種費用的原始憑證加以歸類、整理，編制各種“費用分配明細(xì)表”，據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬和產(chǎn)品成本明細(xì)賬。第16頁/共67頁產(chǎn)品成本明細(xì)賬

批次：04-201產(chǎn)量：2臺

產(chǎn)品：甲型機(jī)床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額9000060002200050000162000本月發(fā)生額4000040001800044000102000合計130000100004000094000264000第17頁/共67頁產(chǎn)品成本明細(xì)賬

批次：04-202產(chǎn)量：3臺

產(chǎn)品：乙型機(jī)床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額800003000700030000117000本月發(fā)生額40000200060002200068000合計12000050001300052000185000第18頁/共67頁（2）根據(jù)有關(guān)的原始憑證、各種費用分配表等資料（略）登記“基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬”摘要借方貸方余額人工費辦公費材料費折舊費修理費其他本月發(fā)生1000050008000300004100890066000月末轉(zhuǎn)出66000第19頁/共67頁（3）根據(jù)“制造費用明細(xì)賬”匯集的費用，按照各批產(chǎn)品實際工時進(jìn)行分配（即當(dāng)月實際分配率法）編制“制造費用分配表”制造費用分配表2005年9月分配對象實際工時(小時)分配率(元/小時)金額(元)05-201400066000/6000=114400005-202200022000合計600066000第20頁/共67頁（4）計算完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算單2005年9月產(chǎn)品名稱:甲型機(jī)床產(chǎn)量:2臺成本項目總成本單位成本直接材接人工4000020000制造費用9400047000合計264000132000第21頁/共67頁作業(yè)資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，工作令號為0011、0012，A產(chǎn)品投產(chǎn)10臺，本月全部完工；B產(chǎn)品投產(chǎn)6臺，本月完工2臺。本月費用：兩種產(chǎn)品共同耗用材料，系生產(chǎn)時一次投入，本月材料耗用總額140000元；材料定額單位成本A為7000元，B為10000元；工資費用40000元；制造費用44800元。耗用工時：A產(chǎn)品50000工時，B產(chǎn)品30000工時（其中：4臺在產(chǎn)品已完成定額18000工時，B產(chǎn)品定額工時為9000工時）要求：用分批法計算A、B兩種產(chǎn)品的完工成本。第22頁/共67頁第三節(jié)分步法之逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、分步法的適用范圍和特點分步法是按照產(chǎn)品的品種和每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。這種方法適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大批大量生產(chǎn)的機(jī)械制造等類型的企業(yè)。鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織廠可分為紡紗、織布等步驟；造紙廠可分為制漿、制紙、包裝等步驟；機(jī)械廠可分為鑄造、加工、裝配等步驟。每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出來的這些半成品，可能用于下一步驟繼續(xù)加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。第23頁/共67頁

在采用分步法時，產(chǎn)品成本計算對象應(yīng)該是各種產(chǎn)品的成本及其各步驟的成本。產(chǎn)品成本計算單要按照步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置。這里所說的步驟是指成本計算上的步驟，它與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也可能不一致。另外，成本計算上的步驟與車間的概念也并不完全一致，如果所計算的步驟與車間一致時，按步驟計算成本，也就是按車間計算成本。假若某些車間管理上不要求分別計算成本，也可以把這些車間合并為一個步驟計算成本；為適應(yīng)成本管理的需要，也可以在車間內(nèi)分步計算成本。第24頁/共67頁

在分步法下，各步驟發(fā)生的費用，凡能直接記入某種成本計算對象的，要直接記入；不能直接記入成本計算對象的，應(yīng)先按步驟匯集，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入。因此，在反映各車間生產(chǎn)費用的原始憑證上，必須注明步驟，而對于反映直接費用的原始憑證，還必須注明成本計算對象，以便編制費用分配表，據(jù)以在明細(xì)賬上登記。第25頁/共67頁二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計算各步驟半成品成本并結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟，最終計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1、成本計算對象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品2、成本計算期是每月的會計報告期3、必須分步驟確定在產(chǎn)品成本，計算半成品成本和最終完工產(chǎn)品成本。4、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟時，若采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，本步驟半成品成本所包含的各個項目全部綜合為下一步驟的直接材料項目，最后計算出來的產(chǎn)品成本就不是按原始成本項目反映的成本，而是夸大了直接材料項目，為改變成本結(jié)構(gòu)被扭曲的狀況，必須進(jìn)行成本還原。第26頁/共67頁（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

多步驟復(fù)雜生產(chǎn)的大批量生產(chǎn)企業(yè)1、半成品可對外銷售，或半成品雖不對外銷售但需進(jìn)行比較考核的企業(yè)；2、一種半同時轉(zhuǎn)作幾種產(chǎn)成品原料的企業(yè)；3、實行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)。第27頁/共67頁（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法示意圖甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用6352285060290合計901200半成品成本1086.30在產(chǎn)品成本203.70甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用756291086.380100合計1101266.3半成品成本1376.30在產(chǎn)品成本0.00甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用23016741376.34060合計3201476.3產(chǎn)成品成本1222.87在產(chǎn)品成本573.43第28頁/共67頁

上圖中各步驟半成品完工后,直接為下一步驟領(lǐng)用,所以完工半成品成本可以在各步驟的成本計算單之間直接結(jié)轉(zhuǎn)；如果各步驟完工的半成品通過半成品庫收發(fā)，就要通過“自制半成品”科目核算。（四）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的分配采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，每月月末，如果既有完工產(chǎn)品，又有完工半成品，則要采用適當(dāng)分配方法，將登記在各步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以正確地求出完工半成品（最后一步驟為產(chǎn)成品）和在產(chǎn)品成本。第29頁/共67頁（五）各步驟耗用半成品成本的反映方式1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法將各步驟所耗用的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入成本計算單中。例解：某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由三個車間進(jìn)行，各車間完工半成品直接移交下一個車間加工，有關(guān)資料如下：項目單位一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)或上一車間轉(zhuǎn)入本月完工月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程度件件件件10100902050%1090100020100804050%第30頁/共67頁成本資料成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用一車間二車間三車間一車間二車間三車間直接材料直接工資制造費用合計6352290756291102301674320850602901200801001804060100第31頁/共67頁根據(jù)以上資料編制“一車間甲產(chǎn)品成本計算單”

一車間甲產(chǎn)品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產(chǎn)品成本2.本月發(fā)生費用3.合計63850913560652229031290120012904.完工產(chǎn)品產(chǎn)量5.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量6.產(chǎn)量合計90201109020×50%=1010090101007.單位成本8.轉(zhuǎn)出半成品成本9.在產(chǎn)品成本8.307471660.6558.506.503.12280.8031.2012.071086.30203.70第32頁/共67頁二車間甲產(chǎn)品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產(chǎn)品成本2.本月發(fā)生費用3.合計751086.301161.3068086291001291101266.301376.304.完工產(chǎn)品產(chǎn)量5.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量6.產(chǎn)量合計1001001001001001007.單位成本8.轉(zhuǎn)出半成品成本9.在產(chǎn)品成本11.6131161.300.86861.2912913.7631376.30第33頁/共67頁三車間甲產(chǎn)品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產(chǎn)品成本2.本月發(fā)生費用3.合計2301376.301606.3016405674601343201476.301796.304.完工產(chǎn)品產(chǎn)量5.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量6.產(chǎn)量合計80401208040×50%=2010080201007.單位成本8.轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本9.在產(chǎn)品成本13.3861070.87535.430.5644.8011.201.34107.2028.8015.2861222.87573.43第34頁/共67頁成本還原

采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，在轉(zhuǎn)賬時較為簡單，但不能提供按原始成本項目反映的核算資料，這樣成本計算的步驟越多，最后一個步驟成本計算單上“半成品”項目的成本在產(chǎn)成品成本中占的比重越大，因而不能據(jù)以了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)情況。故而管理上要求提供按原始成本項目反映成本資料時，需逐步進(jìn)行成本還原工作。所謂成本還原是將產(chǎn)成品成本中以綜合項目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始的成本項目表現(xiàn)的成本。第35頁/共67頁成本還原方法

成本還原的方法，通常是按半成品中成本項目占全部成本的比重還原。采用這種方法，首先要確定各步驟完工產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，即各成本項目占全部成本的比重；然后將產(chǎn)成品成本中的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，就可以把綜合進(jìn)行分解。如果成本計算不是兩步，而是兩步以上，那么第一項目成本還原后，還會有未還原的半成品成本，這時應(yīng)將未還原的半成品成本，再乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，以此類推，直到半成品成本還原為原始項目為止。第36頁/共67頁成本還原計算表項目成本結(jié)構(gòu)百分比還原前產(chǎn)成品成本成本還原還原后產(chǎn)成品成本第一步驟第二步驟第三步驟第四步驟（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料其中：半成品直接工資制造費用68.775.3925.8484.386.259.371070.8744.80107.20903.60-1070.8766.93100.34621.40-903.6048.70233.50621.40160.43441.04合計1001001222.87001222.87第37頁/共67頁要求：按半成品各成本項目占全部成本的比重不原成本項目一車間完工半成品成本二車間完工半成品成本三車間完工產(chǎn)成品成本直接材料1050其中：自制半成品16001500直接人工300300400制造費用150100200合計150020002100第38頁/共67頁(二)分項結(jié)轉(zhuǎn)法

分項結(jié)轉(zhuǎn)是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各步驟成本計算單的各個成本項目中。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，因而不需要進(jìn)行成本還原。但分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的記賬工作比較復(fù)雜，尤其是半成品通過半成品庫收發(fā)時，由于半成品明細(xì)賬也要按照成本項目分別登記半成品成本，領(lǐng)用時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)還需要分成本項目求加權(quán)平均單位成本或先進(jìn)先出單位成本，結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)復(fù)印為復(fù)雜。第39頁/共67頁分項結(jié)轉(zhuǎn)成本計算表行次項目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計1月初在產(chǎn)品成本6352290551144110160281323202前一步驟轉(zhuǎn)來

555157516012582303本步驟發(fā)生6352290

62935

1674904本月發(fā)生費用850602901200747138.5380.81266.3802189.5484.81476.35前一步驟轉(zhuǎn)來

74758.5280.81086.3802149.5424.81376.36本步驟發(fā)生850602901200

80100180

40601007合計913653121290802149.5424.81376.3962217.5616.81796.38前一步驟轉(zhuǎn)來

80263.5295.81161.3962161.5482.81606.39本步驟發(fā)生913653121290

86129215

5613419010月末在產(chǎn)品成本1666.531.2203.7

320.765187.7573.411前一步驟轉(zhuǎn)來

320.753.8160.9535.412本步驟發(fā)生

11.226.83813完工產(chǎn)品成本74758.5280.81086.3802149.5424.81376.3641.3152.5429.11222.9第40頁/共67頁

表中“月初在產(chǎn)品成本”、“本月發(fā)生費用”和“合計”項目，為什么要分為“前一步驟轉(zhuǎn)來”與“本步驟發(fā)生”兩部分呢？說明：表中計算出來的產(chǎn)成品各項目成本同前面成本還原求得的結(jié)果有些出入，這是因為前面是按照當(dāng)月完工半成品成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原的，而沒有考慮上月份生產(chǎn)的半成品成本結(jié)構(gòu)對本月所消耗半成品成本結(jié)構(gòu)的影響。在成本計算工作中，提供按原始成本項目反映的成本資料，主要是為了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的情況，對于企業(yè)成本管理，特別是車間成本管理的意義不大。因此，凡不需要提供按原始成本項目反映產(chǎn)品成本資料的企業(yè)，均采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法為宜。第41頁/共67頁

在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品的成本結(jié)構(gòu)同實物轉(zhuǎn)移完全一致，各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品成本，也就是各步驟該產(chǎn)品實際結(jié)存的在產(chǎn)品資金。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，可以反映各步驟占有生產(chǎn)資金的實有數(shù)，便于考核生產(chǎn)資金占用情況，從而有利于加強(qiáng)生產(chǎn)資金的管理。但在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法時，下步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步驟的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平的影響，這是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要研究解決的問題。第42頁/共67頁第四節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能按照生產(chǎn)工藝流程順序比較合理地跟蹤半成品的流轉(zhuǎn),并提供各步驟半成品成本,便于管理和控制.但是各生產(chǎn)步驟不能同時進(jìn)行成本計算,必須等上一步驟半成品成本計算結(jié)轉(zhuǎn)后,后一步驟才能計算,影響了成本計算的及時性.一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

1、成本計算對象是最終完工產(chǎn)品

2、成本計算期是每月的會計報告期

3、半成品實物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離。第43頁/共67頁

半成品實物流轉(zhuǎn)與半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)相分離的特點形成了狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品。狹義在產(chǎn)品是某生產(chǎn)步驟未實際加工完畢的“真實”在產(chǎn)品；廣義在產(chǎn)品是在最后一個步驟未完工的本步驟半成品，包括狹義在產(chǎn)品和本步驟已完工最終步驟未完工的半成品。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品是指企業(yè)最終完工的產(chǎn)成品，不是本步驟完工的半成品，某步驟完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，是指本步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”。各步驟計入產(chǎn)品成本的份額只是狹義半成品的一部分，是通過所有生產(chǎn)步驟，在最終已完工的廣義半成品成本。具體進(jìn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，各步驟的本月生產(chǎn)費用匯總后要加上月初廣義在產(chǎn)品成本，然后在應(yīng)計入最終完工產(chǎn)品份額（廣義在產(chǎn)品成本）與留存本步驟的廣義在產(chǎn)品成本份額之間分配。第44頁/共67頁各步驟發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品的“份額”與廣義在產(chǎn)品的分配方法，一般采用定額比例法或定額成本法，也可以采用約當(dāng)產(chǎn)量法。（一）約當(dāng)產(chǎn)量法某步驟的約當(dāng)產(chǎn)量=最后完工產(chǎn)品的數(shù)量+以后各步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量+本步驟月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量或=經(jīng)該步驟加工而留存在以后步驟的月初在產(chǎn)品數(shù)量+該步驟完工半成品數(shù)量+該步驟的月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量）某步驟半產(chǎn)品=（該步驟月初在產(chǎn)品費用+該步驟單位費用本月生產(chǎn)費用）/該步驟的約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)某步驟費用=產(chǎn)成品數(shù)量*該某步驟半產(chǎn)品單位費用第45頁/共67頁（二）定額比例法采用定額比例法分配完工產(chǎn)品的“份額”與廣義在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，作為分配標(biāo)準(zhǔn)的定額資料的來源是：完工產(chǎn)品的定額資料。完工產(chǎn)品數(shù)量乘以單位定額資料得到：月末在產(chǎn)品定額消耗量=月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入的定額消耗量-本月完工產(chǎn)品定額消耗量第46頁/共67頁二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于多步驟復(fù)雜生產(chǎn)，從總的說，只要不要求提供各步驟半成品成本，前述的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)都可運用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。具體有：

1、半成品無獨立經(jīng)濟(jì)意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)。如：磚瓦廠、瓷廠等。

2、一般不計算零配件成本的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，如：大批量生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)。第47頁/共67頁三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序

分步驟計算本步驟的廣義在產(chǎn)品和廣義半成品成本是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的突出特點。月初廣義在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產(chǎn)品成本的份額）月初廣義在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產(chǎn)品成本的份額）月初廣義在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產(chǎn)品成本的份額）第一步驟計入份額完工產(chǎn)品成本第二步驟計入份額第三步驟計入份額第48頁/共67頁書表：5-16摘要一車間二車間三車間全廠合計月初在產(chǎn)205030100本月投入700680670700本月完工680670690690月末在產(chǎn)40（40）6010110第49頁/共67頁某步驟半產(chǎn)品=（該步驟月初在產(chǎn)品費用+該步驟單位費用本月生產(chǎn)費用）/（經(jīng)該步驟加工的產(chǎn)成品數(shù)量+該步驟加工而留存以后步驟的月末在產(chǎn)品數(shù)量+該步驟的月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量）第50頁/共67頁某步驟半產(chǎn)品=（該步驟月初在產(chǎn)品費用+該步驟單位費用本月生產(chǎn)費用）/（經(jīng)該步驟加工而留存在以后步驟的月初在產(chǎn)品數(shù)量+該步驟完工半成品數(shù)量+該步驟的月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)某步驟費用=產(chǎn)成品數(shù)量*該某步驟半產(chǎn)品單位費用第51頁/共67頁四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例解

某機(jī)床廠設(shè)鑄造、金工和裝配三個基本生產(chǎn)車間，用平等結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算機(jī)床制造成本。本月生產(chǎn)機(jī)床50臺，物質(zhì)流量與半成品結(jié)轉(zhuǎn)如下圖表摘要鑄造車間金工車間裝配車間產(chǎn)成品1、投產(chǎn)2、完工結(jié)轉(zhuǎn)3、狹義在產(chǎn)品4、廣義半成品5、廣義在產(chǎn)品808050308060205030605010501050

第52頁/共67頁1、各車間制造費用明細(xì)賬鑄造車間制造費用明細(xì)賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月150056500100005000026000144000金工車間制造費用明細(xì)賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月320057000150004000020800136000裝配車間制造費用明細(xì)賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月300015000400002800018500104500第53頁/共67頁2、鑄造車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬鑄造車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬2000年6月成本項目生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料320000120000200000直接工資16000600010000制造費用1440005400090000合計480000180000300000第54頁/共67頁3、金工車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬金工車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬2000年6月成本項目生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料20400076500127500直接工資34000900025000制造費用13600036000100000合計374000121500252500第55頁/共67頁4、裝配車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬裝配車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬2000年6月成本項目生產(chǎn)費用合計月末廣義在產(chǎn)品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料33000030000300000直接工資33000300030000制造費用104500950095000合計46750042500425000第56頁/共67頁5、機(jī)床成本計算單機(jī)床成本計算單2000-6-1產(chǎn)量:50臺成本項目總成本單位成本鑄造車間金工車間裝配車間合計直接材料20000012750030000062750012550直接工資100002500030000650001300制造費用90000100000950002850005700合計30000025250042500097750019550第57頁/共67頁第五節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法的特點該法既吸收了傳統(tǒng)的兩種分步法的優(yōu)點，又彌補(bǔ)了這兩種分步法的不足，其特點是對于各步驟完工的半成品按定額成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟；對于各步驟完工半成品的實際成本與定額成本的差異，則平行結(jié)轉(zhuǎn)給該種產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。其程序如下圖：第58頁/共67頁新分步法程序示意圖第一步驟直接材料直接工資制造費用完工產(chǎn)品定額成本成本差異額第二步驟直接材料直接工資制造費用完工產(chǎn)品定額成本成本差異額第三步驟直接材料直接工資制造費用完工產(chǎn)品定額成本成本差異額各種要素分配表產(chǎn)成品定額成本=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額成本＋成本差異額=產(chǎn)成品實際成本第59頁/共67頁二、新分步法成本計算程序

第一步：計算各步驟完工產(chǎn)品的實際成本