成本管理控制

成本管理控制第1頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）二、標準成本的制定（一）直接材料標準成本制定直接材料的標準成本，由單位產(chǎn)品的用料標準和材料的標準單價組成（二）直接人工標準成本的制定直接人工標準成本由標準工時和標準工資率構成直接人工標準成本=標準工時×標準工資率其中：標準工資率=預計標準工資總額/標準總工時第2頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）（三）制造費用標準成本1.變動性制造費用的標準成本變動性制造費用標準成本=變動性制造費用分配率×標準工時變動性制造費用分配率=變動性制造費用預算總額/標準總工時2.固定性制造費用的標準成本確定方法與變動性制造費用相同，先計算確定固定性制造費用的標準分配率，然后再乘以預計的直接人工的標準工時第3頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）三、標準成本差異的計算與分析（一）標準成本差異的含義標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標準成本之間的差額。如果實際成本超過標準成本，所形成的成本差異反映成本的超支，稱為不利差異；反之，如果實際成本低于標準成本，所形成的差異反映成本的節(jié)約，稱為有利差異。標準成本差異=數(shù)量差異+價格差異數(shù)量差異=（實際用量-標準用量）×標準價格價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量第4頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）（二）標準成本差異的分析方法1.直接材料成本差異的分析材料數(shù)量差異=（實際用量-標準用量）×標準單價材料價格差異=（實際單價-標準單價）×實際用量2.直接人工成本差異分析直接人工效率差異=（實際耗用工時-標準耗用工時）×標準工資率直接人工工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）3.變動制造費用成本差異的分析第5頁/共26頁例7-1：某公司制造A產(chǎn)品需用甲、乙兩種直接材料，標準單價分別為2元、8元，單位產(chǎn)品的標準單耗分別為20公斤、10公斤；本期生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，實際耗用甲材料11000公斤、乙材料4900公斤，甲、乙兩種材料的實際單價分別為2.2元、7元。要求：計算A產(chǎn)品的價格差異和數(shù)量差異。例7-2：某公司本期生產(chǎn)B產(chǎn)品600件，只需一個工種加工，實際耗用4000工時，實際工資總額6000元；標準工資率為1.8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為7工時。要求：對直接人工成本進行差異分析。2023/4/86第6頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）4.固定制造費用成本差異的分析第7頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）兩因素分析法第8頁/共26頁第二節(jié)標準成本控制（續(xù)）三因素分析法：將固定制造費用成本差異分為耗費差異，能力差異和效率差異三部分，耗費差異與兩因素分析法相同，能量差異被細分為效率差異和能力差異。固定制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率固定制造費用能力差異=（計劃產(chǎn)量標準工時-實際工時）×固定制造費用標準分配率標準成本差異賬務處理的特點四、標準成本差異的賬務處理第9頁/共26頁例7-3：M公司生產(chǎn)甲機器，2011年5月共生產(chǎn)了200臺，實際耗用100，000工時，平均每臺甲機器耗用500工時，實際發(fā)生變動性制造費用40，000元，平均每工時0.40元。如果該公司變動性制造費用的標準分配率為0.36元／工時，單位甲機器耗用標準工時為600小時。要求：計算變動性制造費用的效率差異和耗費差異。例7-4：某公司2009年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定性制造費用實際發(fā)生額為17910元，年度預算數(shù)為18000元，預計應完成的生產(chǎn)能力為11250工時，實際發(fā)生工時為9900小時，標準工時為9200小時。要求：分別用兩差異和三差異分析法計算固定性制造費用的各種差異。2023/4/810第10頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制一、責任成本與責任成本中心（一）責任成本的概念及特點與特定的責任成本中心相聯(lián)系可預知可控性可追溯性（二）責任成本中心責任成本中心的分類：按照分權管理的原則可將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心等三類責任中心責任成本中心的層次性責任成本與產(chǎn)品成本第11頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）二、部門責任成本的內(nèi)容（一）責任成本內(nèi)容確定的原則1.可控原則與責任歸屬各責任成本中心發(fā)生的可控成本分為兩種情況：一是各責任成本中心直接發(fā)生的責任成本；二是發(fā)生在其他責任成本中心，而根據(jù)責任歸屬原則應該由該責任成本中心承擔責任的成本判別責任歸屬可按以下原則：通過自己的行動是否有效地影響一項成本的數(shù)額；是否有權決定使用某種資產(chǎn)或勞務；是否被要求參與有關事項，從而對該項支出施加重要影響。第12頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）2.生產(chǎn)部門責任成本生產(chǎn)部門責任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近，但有些項目需要調(diào)整。這些需要調(diào)整的項目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結算價格等計價，以便分清不同部門之間的責任。（2）制造費用中固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等項目需要根據(jù)不同情況調(diào)整。3.供應部門責任成本供應部門的責任成本包括：材料物資的采購成本、供應部門發(fā)生的各項費用、材料物資盤盈、盤虧、毀損等、材料儲存成本、因材料質(zhì)量問題而造成的廢品損失，以及因未按計劃時間供應材料而造成生產(chǎn)部門的停產(chǎn)損失等、因材料不合規(guī)定的型號、標準等而造成的浪費。第13頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）三、責任成本管理的基本程序（一）實施責任成本管理的要求建立責任成本考核激勵制度確定合理的內(nèi)部結算價格正確組織責任成本核算（二）責任成本管理的基本程序劃分責任成本中心確定各責任中心責任成本的內(nèi)容編制責任成本預算進行責任成本考核與激勵編制責任成本報告第14頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）四、責任成本預算的制定與分解為了加強責任成本管理，為責任成本控制提供標準和依據(jù)，需要編制責任成本預算責任成本預算應與企業(yè)編制的成本計劃及費用預算相互協(xié)調(diào)責任成本預算可以分為責任成本總預算和分部門的責任成本預算五、責任成本控制與考核指標（一）責任成本預算指標1.初始責任成本預算（預算Ⅰ）。是指編制責任成本預算時按計劃產(chǎn)量（或業(yè)務量）和成本支出標準確定的責任成本預算指標。其可表示為：第15頁/共26頁2.按彈性預算原理調(diào)整的預算（預算Ⅱ）。該預算是指在責任成本劃分為變動項目和固定項目的基礎上，將變動項目預算按實際產(chǎn)量調(diào)整所確定的預算。即按①式調(diào)整的預算3.按單位產(chǎn)品責任成本調(diào)整的預算（預算Ⅲ）。該預算是按實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品責任成本預算調(diào)整的預算。即按②式調(diào)整的預算。第16頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）（二）責任成本差異1.責任成本預算差異I。該差異指責任成本實際發(fā)生額與責任成本預算Ⅱ之間的差額。計算時對于變動項目應按實際產(chǎn)量予以調(diào)整。2.責任成本預算差異Ⅱ。該差異指責任成本實際發(fā)生額與責任成本預算Ⅲ之間的差額。計算時對于變動項目應按實際產(chǎn)量予以調(diào)整。3.責任成本產(chǎn)量差異。該差異指由于產(chǎn)量變動而形成的固定成本差異。（三）責任成本降低額和降低率責任成本降低額是責任成本實際數(shù)與責任成本預算額之間的差異，其數(shù)量及計算公式與責任成本差異相同。另外，還可按單位產(chǎn)品實際責任成本與單位產(chǎn)品責任成本預算計算單位產(chǎn)品責任成本降低額。第17頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）六、責任成本的日?？刂茖嵭胸熑纬杀痉旨壙刂疲龊贸杀竟芾韰f(xié)調(diào)采用科學的控制方法，加強成本支出管理建立責任成本信息反饋制度，及時調(diào)節(jié)責任成本差異第18頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）七、責任成本的核算方法（一）雙軌制核算方式雙軌制核算方式是指責任成本核算和產(chǎn)品成本核算通過兩套賬戶體系分別進行的核算方式。在雙軌制下，產(chǎn)品成本核算保持原有體系不變，單獨設置責任成本核算體系，責任成本和產(chǎn)品成本核算不發(fā)生聯(lián)系（二）單軌制核算方式單軌制核算方式是指產(chǎn)品成本核算和責任成本核算結合進行的一種核算體制。在單軌制下，責任成本核算不單獨設置賬戶體系，而是在原有產(chǎn)品成本和費用核算體系的基礎上，通過對賬戶體系的改造和賬務處理程序的適當變化，在一套賬簿體系中，同時進行產(chǎn)品成本核算和責任成本核算。第19頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）八、責任成本控制報告與考核（一）成本控制報告1.成本控制報告的目的提高人們工作的積極性；反映過去的工作狀況；為考核提供依據(jù)2.控制報告的內(nèi)容1）內(nèi)容：實際成本的資料；控制目標資料；兩者之間的差異和原因2）良好控制報告應滿足的要求：報告的內(nèi)容與其責任范圍一致，報告的信息要適合使用人的需要，報告的時間要符合控制的要求，報告的列示要簡明、清晰、實用。第20頁/共26頁第三節(jié)責任成本管理與控制（續(xù)）（二）差異調(diào)整一般來說，偏差的產(chǎn)生可能由于執(zhí)行人的原因，也可能由于目標或核算的原因（三）獎勵與懲罰（四）糾正偏差糾正偏差的措施通常包括：重新制定計劃或修改目標，采取組織手段重新委派任務或明確職責，采取人事管理手段增加人員、選拔和培訓主管人員或者撤銷主管人員，改進指導和領導工作、給下屬以更具體的指導和實施更有效的領導等第21頁/共26頁第四節(jié)預算管理與控制一、全面預算體系（一）全面預算的內(nèi)容（二）全面預算的種類按其涉及的預算期分為長期預算和短期預算按其涉及的內(nèi)容分為總預算和專門預算按其涉及的業(yè)務活動領域分為銷售預算、生產(chǎn)預算和財務預算（三）全面預算的作用各級各部門工作的奮斗目標、協(xié)調(diào)工具、控制標準、考核依據(jù)第22頁/共26頁預計現(xiàn)金流量表銷售預算長期銷售預算期末存貨預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算銷售費、管理費預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算資本支出預算預計損益表預計資產(chǎn)負債表全面預算的內(nèi)容第23頁/共26頁第四節(jié)預算管理與控制（續(xù)）二、全面預算的編制程序和方法（一）全面預算的編制程序（二）全面預算的編制方法1.固定預算固定預算是指按預算期內(nèi)計劃的某種業(yè)務量水平來編制的預算，這種預算也稱為靜態(tài)預算。固定預算在編制時不考慮預算期內(nèi)業(yè)務水平可能發(fā)生的變動，是一種最基本的全面預算編制方法2.彈性預算彈性預算又稱動態(tài)預算，是指在變動成本法下，充分考慮到預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出能夠適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使預算對企業(yè)在預算期