高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí)1

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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題的復(fù)習(xí)見(jiàn)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)學(xué)》中的相應(yīng)習(xí)題

簡(jiǎn)答題（暫定這12個(gè)）：

1、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。

（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中陳述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。

2、購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：吸收合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；

控股合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

3、為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？

答：在匯率變動(dòng)的狀況下，滾動(dòng)項(xiàng)目和非滾動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必需采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問(wèn)題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的理論和方法所無(wú)法解決的，從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。

4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。

它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)表。但這并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。

5．請(qǐng)簡(jiǎn)要回復(fù)同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一致的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，

為同一控制下的企業(yè)合并。

最典型的是發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。譬如，甲公司合并乙企業(yè)，而甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙企業(yè)的合并就為同一控制下的合并。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或一致的多方最

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終控制的狀況。

一般發(fā)生于獨(dú)立企業(yè)之間的合并。譬如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，A和B無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲企業(yè)和乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。

6．哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？

答：合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來(lái)確定，即母公司應(yīng)將全部的子公司納入合并范圍，子公司或者控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：

（1）母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位。尋常包括如下三種狀況：

①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過(guò)以下手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。

①通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

7．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；

（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

8．簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，依照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的狀況下，根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為以下幾種狀況：

（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（4）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

9．請(qǐng)簡(jiǎn)要回復(fù)合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。

（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；

（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)〞欄中；（3）編制調(diào)整分錄；（4）編制抵銷分錄；

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（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。

其次步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。10．簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。

答：主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。

11．簡(jiǎn)述衍生工具的特征。答：（1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。

（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來(lái)交易。

12．簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整原來(lái)的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入。

以下是針對(duì)中央電大所給的業(yè)務(wù)題范圍整理出來(lái)的一些題目，供各位參考：

（第1~10題的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)查閱我整理的企業(yè)合并小結(jié)文檔、合并財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)文檔）1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式（下面以第一次作業(yè)第1題為例講解）

資料：20×8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承受全部負(fù)債。購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目滾動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地資產(chǎn)總額負(fù)債股本留存收益負(fù)債與所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值300006000018000108000120005400042000108000公允價(jià)值30000900003000015000012000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并

商譽(yù)＝企業(yè)合并成本180000－取得的被合并方可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元借：滾動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000銀行存款180000

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此題中，若采取發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價(jià)3元。商譽(yù)仍為42000元借：滾動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000股本60000資本公積120000

2、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式（下面以第一次作業(yè)第3題為例講解）

資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2023年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2023年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

（4）購(gòu)買日乙公司可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買方；（2）確定購(gòu)買日；（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬(wàn)元（1）購(gòu)買方：甲公司

（2）購(gòu)買日：2023年6月30日（3）企業(yè)合并成本＝購(gòu)買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用＝2100＋800＋80＝2980萬(wàn)元

（4）固定資產(chǎn)的處置損益＝2100－（2000－200）＝300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝800－（1000－100）＝－100萬(wàn)元（5）借：固定資產(chǎn)清理1800

累計(jì)折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980

累計(jì)攤銷100營(yíng)業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理1800無(wú)形資產(chǎn)1000銀行存款80營(yíng)業(yè)外收入300（6）商譽(yù)＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180萬(wàn)元

3、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式（下面以第一次作業(yè)第2題為例講解）

（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理與后面的合

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并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）

資料：2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2023年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債狀況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2023年6月30日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)B公司賬面價(jià)值30011001601280180030004940公允價(jià)值30011002702280330090008150項(xiàng)目短期借款應(yīng)付賬款其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。

解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250（1500×3.5）

貸：股本1500資本公積3750

（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：①對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨110

長(zhǎng)期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)1500無(wú)形資產(chǎn)600貸：資本公積3210②編制抵銷分錄

借：股本1500

資本公積4110（900+3210）盈余公積300未分派利潤(rùn)660

商譽(yù)651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971（6570×30％）

4、非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式

（下面以第一次作業(yè)第4題為例講解，大家也可以結(jié)合導(dǎo)學(xué)的P45的第6題，這兩題唯一的不同就是數(shù)字有變化。）

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（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）

資料：甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可鑒別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2023年1月1日單位：元項(xiàng)目銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)甲公司130000010000018000072000060000030000002000006100000320000454000128000020540002200000100000034600050000040460006100000乙公司賬面價(jià)值700005000020000018000034000046000010000010000015000002000001000003000006000008000005000020000300009000001500000乙公司公允價(jià)值7000050000200000180000340000520000140000100000160000020000010000030000060000010000001600000要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿。

（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：①對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

借：固定資產(chǎn)60000（520000-460000）

無(wú)形資產(chǎn)40000（140000-100000）貸：資本公積100000②編制抵銷分錄

借：股本800000

6

資本公積150000（50000＋100000）盈余公積20000未分派利潤(rùn)30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

盈余公積10000（合并損益×10％）未分派利潤(rùn)90000（合并損益×90％）

備注：合并損益＝企業(yè)合并成本900000－取得的乙公司可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000000×100％＝＝－100000元，但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就表達(dá)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤(rùn)。

（3）編制合并工作底稿

2023年1月1日單位：元項(xiàng)目銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)抵銷分錄合計(jì)甲公司400000100000180000720000150000030000002000006100000320000454000128000020540002200000100000034600050000040460006100000乙公司700005000020000018000034000046000010000010000015000002000001000003000006000008000005000020000300009000001500000合計(jì)數(shù)470000150000380000900000184000034600003000001000007600000520000554000158000026540003000000105000036600053000049460007600000抵銷分錄借方60000400008000005000020000300001000000貸方9000001000090000100000047000015000038000090000094000035200003400001000006800000520000554000158000026540002200000100000035600059000041460006800000合并數(shù)

編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2023年1月1日單位：元項(xiàng)目銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收帳款甲公司項(xiàng)目甲公司5200005540001580000470000短期借款150000應(yīng)付帳款380000長(zhǎng)期借款7

存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)900000負(fù)債合計(jì)940000股本3520000資本公積340000盈余公積100000未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)6800000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)26540002200000100000035600059000041460006800000

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：

（下面以其次次作業(yè)第1題為例講解）

資料：P公司為母公司，2023年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。

（1）Q公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2023年宣告分派2023年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2023年宣告分派2023年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。

要求：（1）編制P公司2023年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（成本法下）、2023年的調(diào)整分錄、計(jì)算2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。（2）編制P公司2023年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、2023年的調(diào)整分錄、計(jì)算2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。解：金額單位為萬(wàn)元

（1）07年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000

貸：銀行存款33000借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800（注：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)解釋的規(guī)定來(lái)做）07年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200（4000×80%）

貸：投資收益3200借：應(yīng)收股利800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：投資收益800貸：應(yīng)收股利800

2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800==35400萬(wàn)元

（2）08年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利880（1100×80%）

貸：投資收益880

08年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400

貸：未分派利潤(rùn)——年初2400

8

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000（5000×80%）

貸：投資收益4000借：應(yīng)收股利880

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資880借：投資收益880貸：應(yīng)收股利880

2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4000-880=38520萬(wàn)元

6、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母公司內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分派項(xiàng)目的抵消分錄編制：資料同第4題

要求：編制該集團(tuán)公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）07年的抵銷分錄：

（1）借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200（800+400）

未分派利潤(rùn)——年末9800（7200+（4000-400-1000））商譽(yù)1000（35400-43000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600（43000×20%）

注：43000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+1200+9800（2）借：投資收益3200少數(shù)股東收益800

未分派利潤(rùn)——年初7200貸：提取盈余公積400對(duì)所有者的分派1000

未分派利潤(rùn)——年末9800（7200+（4000-400-1000））08年的抵銷分錄：①借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700（1200+500）

未分派利潤(rùn)——年末13200（9800+（5000-500-1100））商譽(yù)1000（38520-46900×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380（46900×20%）

注：46900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+1700+13200（2）借：投資收益4000少數(shù)股東收益1000

未分派利潤(rùn)——年初9800貸：提取盈余公積500對(duì)所有者的分派1100

未分派利潤(rùn)——年末13200

9

7、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制

資料：母公司2023年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元中有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150借：預(yù)收賬款10000貸：預(yù)付賬款10000借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000

8、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制（下面以其次次作業(yè)第3題為例講解）

資料：甲公司于2023年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2023年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬(wàn)元；2023年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。

要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2023年、2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。解：金額單位為萬(wàn)元

編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

(1)將2023年內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

（2）抵消2023年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：資產(chǎn)減值損失4

編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄:

（1）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款50

貸：應(yīng)收賬款50

（2）將2023年所做的抵消分錄對(duì)2023年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4

貸：未分派利潤(rùn)——年初4

（3）將2023年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：資產(chǎn)減值損失2（100-50）×4%

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2

10

假使2023年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬(wàn)元，則（1）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款150

貸：應(yīng)收賬款150

（2）將2023年所做的抵消分錄對(duì)2023年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4

貸：未分派利潤(rùn)——年初4

（3）將2023年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2（150-100）×4%

貸：資產(chǎn)減值損失2

9、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：（下面以其次次作業(yè)第1題為例講解）

資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2023年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。P公司2023年又銷售50件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2023年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。2023年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。要求：編制2023年和2023年的抵銷分錄。07年的抵消分錄：

（1）借：營(yíng)業(yè)收入——A產(chǎn)品500

貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品500

（2）借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80（40件×（5-3））

貸：存貨——A產(chǎn)品80

08年的抵消分錄：

（1）借：未分派利潤(rùn)——年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80

（2）借：營(yíng)業(yè)收入——A產(chǎn)品250（50*5）

貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品250

（3）借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品60（30件×（5-3））

貸：存貨——A產(chǎn)品60

注：2023年年末A產(chǎn)品數(shù)量30件=年初40+本年新購(gòu)入50-本年售出60（4）借：營(yíng)業(yè)收入——B產(chǎn)品600

貸：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品600

（5）借：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品60（20件×（6-3））

貸：存貨——B產(chǎn)品60

題目改成：2023年資料不變，2023年B產(chǎn)品資料不變，2023年A產(chǎn)品資料變成：Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；則08年A產(chǎn)品的抵消分錄：

（1）借：未分派利潤(rùn)——年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80

（2）不用編制，由于2023年沒(méi)有新的A產(chǎn)品內(nèi)部交易（3）不用編制，由于2023年年末A產(chǎn)品的數(shù)量為0。

11

10、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：（下面以其次次作業(yè)第2題為例講解）

資料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。要求：（1）編制20×4年～20×7年的抵銷分錄；

（2）假使20×8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）假使20×8年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（4）假使該設(shè)備用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵銷分錄。解：金額單位為萬(wàn)元2023年的抵消分錄①借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（20÷5）貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：未分派利潤(rùn)——年初4③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8（4+4）貸：未分派利潤(rùn)——年初8③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12（4+4+4）貸：未分派利潤(rùn)——年初12③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4

注意，2023、2023、2023年中，第1個(gè)和第3個(gè)分錄一致，第2個(gè)分錄金額是累計(jì)的金額（2）假使2023年末該設(shè)備不被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊16貸：未分派利潤(rùn)——年初16

12

③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4

（3）假使2023年末該設(shè)備被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：營(yíng)業(yè)外收入20②借：營(yíng)業(yè)外收入16

貸：未分派利潤(rùn)——年初16③借：營(yíng)業(yè)外收入4

貸：管理費(fèi)用4

（4）假使2023年末該設(shè)備仍未被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：未分派利潤(rùn)——年初20

11、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損益：較常見(jiàn)的四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式：（計(jì)量屬性）/（計(jì)量單位）

歷史成本/名義貨幣單位即傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位簡(jiǎn)稱一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本/名義貨幣單位簡(jiǎn)稱現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

現(xiàn)行成本/一般購(gòu)買力貨幣單位稱為現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（其中，后三種會(huì)計(jì)模式，統(tǒng)稱為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式）

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是歷史成本／一般購(gòu)買力貨幣單位會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)改變了計(jì)量單位，即以一般購(gòu)買力貨幣單位代替不斷貶值的名義貨幣單位，而計(jì)量屬性則仍為歷史成本。

在物價(jià)變動(dòng)狀況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：（1）賬面金額固定不變；（2）會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。

在物價(jià)變動(dòng)狀況下，非貨幣性項(xiàng)目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：（1）金額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；（2）不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。

可以看到，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動(dòng)的不同的影響，因此將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原按名義貨幣表示的金額用代表一般購(gòu)買力貨幣單位的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，實(shí)際上指的是，應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目考慮：

貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算其購(gòu)買力變動(dòng)損益；非貨幣性項(xiàng)目，調(diào)整其金額

計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損益的思路：

貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整后金額-年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額

年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出

年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額-年初貨幣性負(fù)債的調(diào)整前金額

本年末的一般物價(jià)指數(shù)形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)13

每個(gè)項(xiàng)目調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)（））

不同的調(diào)整對(duì)象，應(yīng)根據(jù)不同的狀況。即不同的調(diào)整對(duì)象在計(jì)算時(shí)，“形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)〞應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。

資料：A公司2023年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：

現(xiàn)金800000元應(yīng)收賬款340000元應(yīng)付賬款480000元短期借款363000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售收入2800000元，購(gòu)貨250000元。（2）以現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000元。（3）3月底支付現(xiàn)金股利30000元。（4）3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元。（5）支付所得稅20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：

2023年1月1日1002023年3月31日1202023年12月31日1302023年全年平均115

要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，計(jì)算貨幣性購(gòu)買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購(gòu)貨、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=1140000年初貨幣性負(fù)債=480000+363000=843000

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)損益計(jì)算表

項(xiàng)目

年初貨幣性資產(chǎn)年初貨幣性負(fù)債年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~加：本年貨幣性收入

銷售收入發(fā)行股票減：本年貨幣性支出

購(gòu)貨營(yíng)業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~

2500005000020000300002750000

130/115130/115130/115130/120

2826095652222609325003160327

28000003000

130/115130/120

31652173250

調(diào)整前金額1140000843000297000

調(diào)整系數(shù)

130／100

調(diào)整后金額

386100

本年貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=3160327-2750000＝410327元（為購(gòu)買力變動(dòng)損失）

12、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的金額：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

調(diào)整后的金額＝調(diào)整前的金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)＝本年末的一般物價(jià)指數(shù)形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)14

不同的調(diào)整對(duì)象，應(yīng)根據(jù)不同的狀況。即不同的調(diào)整對(duì)象在計(jì)算時(shí)，“形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)〞應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）20×7年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計(jì)年初數(shù)900920036000-3600046100年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)900020000100005000210046100年末數(shù)800016000600060002800428001000滾動(dòng)負(fù)債13000長(zhǎng)期負(fù)債36000股本7200盈余公積28800未分派利潤(rùn)42800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)20×7年年初為10020×7年年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料M公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法普通股于開(kāi)業(yè)時(shí)發(fā)行

固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取滾動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤(rùn)分派為年末一次性計(jì)提要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：股本：

期初數(shù)=期初數(shù)=期末數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債：留存收益：

期初數(shù)=期初數(shù)=期末數(shù)=期末數(shù)=存貨：盈余公積：

期初數(shù)=期初數(shù)=期末數(shù)=期末數(shù)=固定資產(chǎn)凈值：未分派利潤(rùn)：

期初數(shù)=期初數(shù)=期末數(shù)=期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）20×7年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計(jì)年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)滾動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債股本盈余公積未分派利潤(rùn)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)15

解：金額單位為萬(wàn)元題目有誤：（1）股本的年末數(shù)不是6000元，而應(yīng)是10000元；（2）“發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法〞應(yīng)改成“年末存貨于本年第四季度購(gòu)入〞（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：

期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負(fù)債：

期初數(shù)=（9000+20000）×132/100=38280期末數(shù)=（8000+16000）×132/132=24000注：其中滾動(dòng)負(fù)債期初數(shù)=9000×132/100=11880、長(zhǎng)期負(fù)債期初數(shù)=20000×132/100=26400滾動(dòng)負(fù)債期末數(shù)=8000×132/132=8000、長(zhǎng)期負(fù)債期末數(shù)=2023000×132/132=16000存貨：

期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值：

期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)==（36000-7200）×132/100=28800×132/100=38016股本：

期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200留存收益：

期初數(shù)=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372期末數(shù)=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544盈余公積：

期初數(shù)=5000×132/100=6600

期末數(shù)=6600+本年計(jì)提的盈余公積（6000-5000）×132/132=7600未分派利潤(rùn)：

期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944

（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）20×7年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計(jì)年初數(shù)11881214447520-4752060852年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)1188026400132006600277260852年末數(shù)8000160001320076007944527441000滾動(dòng)負(fù)債13728長(zhǎng)期負(fù)債47520股本9504盈余公積38016未分派利潤(rùn)52744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

13、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)：

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。（1）計(jì)算資產(chǎn)的持有損益

由于貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益，實(shí)際上指的就

16

是計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。

非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。

未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末仍持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；

已實(shí)現(xiàn)持有損益是指期內(nèi)已被消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。

存貨未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本金額-期末存貨的歷史成本金額

存貨已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期銷售成本的現(xiàn)行成本金額-本期銷售成本的歷史成本金額

設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末設(shè)備和廠房?jī)糁档?期末設(shè)備和廠房?jī)糁档?/p>

現(xiàn)行成本金額歷史成本金額

設(shè)備和廠房已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期折舊費(fèi)用的現(xiàn)行成本金額-本期折舊費(fèi)用的歷史成本金額

土地未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末土地的現(xiàn)行成本金額-期末土地的歷史成本金額土地已實(shí)現(xiàn)持有損益=0

（2）依照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

①對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。②對(duì)損益表中的折舊費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。

資料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)。

（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：

資產(chǎn)負(fù)債表金額：元

項(xiàng)目現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)滾動(dòng)負(fù)債（貨幣性）長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)20×7年1月1日3000075000550002000001200003600008400008000052000024000084000020×7年12月31日400006000016000024000011200036000097200016000052000024000052000972000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；

（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊；

（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；

（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；

（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額一致；（7）本期存貨的銷售成本為376000元要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

17

存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=

固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)滾動(dòng)負(fù)債（貨幣性）長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)20×7年1月1日20×7年12月31日解：?jiǎn)挝粸樵?）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益

存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000－240000=160000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000－376000=232000（元）設(shè)備及廠房：

設(shè)備及廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=（144000－144000/15）-112000=134400-112000=22400（元）設(shè)備及廠房已實(shí)現(xiàn)持有損益=144000/15－（120000－112000）=9600－8000=1600（元）土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720000－360000=360000（元）

已實(shí)現(xiàn)持有損益=0

非貨幣性資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益為542400元，非貨幣性資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)持有損益為233600元，非貨幣性資產(chǎn)的持有損益合計(jì)776000元（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)滾動(dòng)負(fù)債（貨幣性）20×7年1月1日3000075000550002000001200003600008400008000020×7年12月31日4000060000160000400000134400720000151440016000018

長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)520000240000000840000520000240000-1816002336005424001514400注：“留存收益〞來(lái)自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中只有“營(yíng)業(yè)成本〞、“折舊費(fèi)用〞金額發(fā)生了變化，其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)成本調(diào)整前的金額為376000元，營(yíng)業(yè)成本調(diào)整后的金額為608000元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為8000元，折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為9600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中的“留存收益〞即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52000－（608000－376000）－（9600－8000）=-181600（元）

14、外幣會(huì)計(jì)中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損益：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。

?采用復(fù)幣式記載，即外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該一致帳戶分別設(shè)置，并分別核算。?外幣帳戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。?其中外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等；

?外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、

預(yù)收帳款等。

采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?/p>

第一，平日，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。依照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣帳戶，在登記有關(guān)人民幣帳戶的同時(shí)，依照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。

其次，期末，對(duì)各種外幣帳戶的期末余額，依照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相對(duì)應(yīng)的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。第三，編制匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2023年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。2023年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000

應(yīng)收賬款5000007.253625000應(yīng)付賬款2000007.251450000A公司2023年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行代存。

（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2023年11月完工交付使用。

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（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

（4）7月28日，以外幣存款歸還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21人民幣。

（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（此題不要求寫出明細(xì)科目）解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例

（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款——美元戶（$500000×7.24）3620000貸：股本3620000②借：在建工程2892000

貸：應(yīng)付帳款——美元戶（$400000×7.23）2892000③借：應(yīng)收帳款——美元戶（$200000×7.22）1444000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1444000④借：應(yīng)付帳款——美元戶（$200000×7.21）1442000貸：銀行存款——美元戶（$200000×7.21）1442000⑤借：銀行存款——美元戶（$300000×7.2）2160000

貸：應(yīng)收帳款——美元戶（$300000×7.2）2160000（2）計(jì)算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款

外幣帳戶期末余額=100000+500000-200000+300000=700000美元

人民幣賬戶期末余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000元匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000元，為匯兌損失應(yīng)收賬款

外幣帳戶期末余額=500000+200000-300000=400000美元

人民幣賬戶期末余額=3625000+1444000-2160000=2909000元匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000元，為匯兌損失應(yīng)付賬款

外幣帳戶期末余額=200000+400000-200000=400000美元

人民幣賬戶期末余額=1450000+2892000-1442000=2900000元匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000元，為匯兌收益

匯兌損益凈額=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000元，為匯兌損失（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款——美元戶20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸：銀行存款——美元戶2300應(yīng)收賬款——美元戶29000

15、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的“編制確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理〞：第四次作業(yè)第1題破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（一）會(huì)計(jì)假設(shè)的調(diào)整

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1、會(huì)計(jì)主體：破產(chǎn)管理人替代破產(chǎn)企業(yè)2、確立終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適用

3、破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間，且具有不確定性：會(huì)計(jì)分期假設(shè)不適用（二）會(huì)計(jì)原則的變化

1、建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的一般原則已不再適用：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則

2、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則繼續(xù)保存：客觀性、及時(shí)性、明晰性、重要性

3、另建立破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)特有的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則、可變現(xiàn)凈值原則、劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則、對(duì)等償債原則（三）會(huì)計(jì)要素的重新界定

資金形態(tài)上最終都轉(zhuǎn)化為貨幣資金，不可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成果，這一特點(diǎn)決定了以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素的分類失去了本來(lái)的意義。

現(xiàn)劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益

資產(chǎn)：分破產(chǎn)資產(chǎn)、非破產(chǎn)資產(chǎn)非破產(chǎn)資產(chǎn)：

1）具有專門用途，不能用來(lái)償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)；2）包括擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)。

擔(dān)保資產(chǎn)：對(duì)企業(yè)的債務(wù)提供擔(dān)保，使債權(quán)人享有物資保證的資產(chǎn)；但擔(dān)保資產(chǎn)大于擔(dān)保債務(wù)的差額，應(yīng)作為破產(chǎn)資產(chǎn)。抵消資產(chǎn)：破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人之間互為債權(quán)和債務(wù)關(guān)系時(shí)，可以債權(quán)抵銷債務(wù)的那部分資產(chǎn)；但抵消資產(chǎn)大于抵消負(fù)債的差額，應(yīng)作為破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)：

1）是指可以用來(lái)償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)；

2）并不是所有存放于破產(chǎn)企業(yè)的任何資產(chǎn)都屬于破產(chǎn)資產(chǎn)，如受托資產(chǎn)；

3）破產(chǎn)宣告時(shí)屬于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，破產(chǎn)宣告后、破產(chǎn)程序終結(jié)前破產(chǎn)企業(yè)取得的各種資產(chǎn)，均屬于破產(chǎn)資產(chǎn)；

4）是破產(chǎn)企業(yè)擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，以及擔(dān)保和抵消資產(chǎn)金額高于相關(guān)債務(wù)的部分；

負(fù)債：分為破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)非破產(chǎn)債務(wù)：

1）不能以破產(chǎn)資產(chǎn)清償，由特定資產(chǎn)償付的債務(wù)；

2）包括擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、未申報(bào)債務(wù)；

但擔(dān)保債務(wù)大于擔(dān)保資產(chǎn)的差額，作為破產(chǎn)債務(wù)；抵消債務(wù)大于抵消資產(chǎn)的差額，作為破產(chǎn)債務(wù)。

3）優(yōu)先清償債務(wù)是指在破產(chǎn)債務(wù)之前、從破產(chǎn)資產(chǎn)中優(yōu)先清償?shù)膫鶆?wù)，包括應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用、應(yīng)付職工工資和社保費(fèi)、應(yīng)交稅金等。破產(chǎn)債務(wù)：

1）由破產(chǎn)企業(yè)以破產(chǎn)資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)；

2）是無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、放棄優(yōu)先受償權(quán)利的債務(wù)、擔(dān)保差額債務(wù)、抵消差額債務(wù)。清算凈資產(chǎn)：

1）是指破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額。

2）由接納的原所有者權(quán)益總額和破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日發(fā)生的清算凈損益構(gòu)成。清算損益：

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1）包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用

2）清算收益：在按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和重新確認(rèn)債務(wù)中以及由于其他原因而發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值增加和負(fù)債金額減少。

3）清算損失：在按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減少和負(fù)債金額增加。

4）清算費(fèi)用：清算管理費(fèi)用、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用等。

資料：甲企業(yè)在2023年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接納破產(chǎn)企業(yè)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)資料如下：

接納日資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：2023年8月19日單位：元資產(chǎn)滾動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金行次12138050000621000期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益滾動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其它應(yīng)付款行次36200085678139018.631093219710193763.85811102.485620000562000077614823767.82-1510212.3-710296.485720806期末數(shù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款存貨滾動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非滾動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)22080應(yīng)付職工薪酬2800278應(yīng)付稅費(fèi)3614738滾動(dòng)負(fù)債合計(jì)36300非滾動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款1031124非滾動(dòng)負(fù)債合計(jì)556422股東權(quán)益：482222實(shí)收資本2106068盈余公積未分派利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)非滾動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)5720806負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下?tīng)顩r：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。

（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)，并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人的組批準(zhǔn)。

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（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。

（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。

（6）除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。解：

（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)

借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000

貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)

借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款（甲企業(yè)）22000貸：應(yīng)收帳款——甲企業(yè)22000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)180000貸：清算損益——清算收益180000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——現(xiàn)金1500

——銀行存款109880——其他貨幣資金10000——交易性金融資產(chǎn)50000

——應(yīng)收賬款599000（621000-22000）——原材料1443318——庫(kù)存商品1356960——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300

——固定資產(chǎn)446124（656336-210212）或（1031124-（660000-75000））——在建工程556422

——無(wú)形資產(chǎn)482222

累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500

銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000原材料1443318庫(kù)存商品1356960長(zhǎng)期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)656336在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)482222

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16、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的“編制確認(rèn)破產(chǎn)權(quán)益與非破產(chǎn)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理〞：第四次作業(yè)第2題請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）解：（1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)借：長(zhǎng)期借款450000

貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000（2）確認(rèn)抵消債務(wù)

借：應(yīng)付帳款——甲企業(yè)32000

貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款（甲企業(yè)）22000破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款10000（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)

借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85

貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85（4）預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：清算損益——清算費(fèi)用625000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000（5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)

借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678

應(yīng)付帳款107018.63（139018.63-32000）其他應(yīng)付款10932

長(zhǎng)期借款5170000