2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)匯總(含答案)_第1頁(yè)
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2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)匯總(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后,發(fā)現(xiàn)2011年9月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元,2012年應(yīng)計(jì)提折舊160萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為()萬(wàn)元。

A.200B.150C.135D.160

2.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

3.下列各項(xiàng)中,不符合歷史成本計(jì)量屬性的黲()。

A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法

B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量

C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

4.第

14

甲公司采用融資租賃方式租人一臺(tái)大型設(shè)備,該設(shè)備的人賬價(jià)值為1200r萬(wàn)元,租賃期為10年,與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10,預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租人設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租人設(shè)備計(jì)提的折舊額為()。

A.105萬(wàn)元B.108萬(wàn)元C.113萬(wàn)元D.120萬(wàn)元

5.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》的規(guī)定,下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,不確認(rèn)遞延所得稅的是()。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

6.甲公司擁有乙公司70%的有表決權(quán)股份,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2010年10月,甲公司以900萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司,該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬(wàn)元。至2010年12月31日,乙公司對(duì)外銷售該批商品的60%,該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15%和25%,而且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定,企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬(wàn)元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬(wàn)元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元D.遞延所得稅負(fù)債40萬(wàn)元

7.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如債務(wù)重組協(xié)議中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人對(duì)或有應(yīng)收金額的處理正確的是()。

A.在債務(wù)重組時(shí)不計(jì)人重組后債權(quán)的入賬價(jià)值,實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.在債務(wù)重組時(shí)不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值,實(shí)際收到時(shí)計(jì)入資本公積

C.在債務(wù)重組時(shí)計(jì)人重組后債權(quán)的入賬價(jià)值

D.在債務(wù)重組時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

8.若甲企業(yè)有子公司,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,甲企業(yè)對(duì)乙公司的股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

A.1000B.888C.968D.984

9.

5

某企業(yè)接受原材料捐贈(zèng)入賬時(shí),原材料的實(shí)際成本與企業(yè)按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,應(yīng)貸記()科目。

A.實(shí)收資本B.資本公積C.遞延稅款D.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

10.計(jì)算先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬(wàn)元。

A.110B.138C.126D.152

11.甲公司2005年初對(duì)B公司投資,獲得B公司有表決權(quán)資本的15%(B公司為非上市公司)并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,對(duì)B公司無(wú)重大影響。當(dāng)年5月4日,B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元;2006年5月10日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元,當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元;2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利35000元,當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000元。則A公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

12.某公司2007年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)價(jià)格2元;2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元;2007年初發(fā)行在外的普通股450萬(wàn)股;7月1日新發(fā)行100萬(wàn)股;普通股平均市場(chǎng)價(jià)格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

13.甲企業(yè)在2×16年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán),并能夠控制乙企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。此前甲企業(yè)和乙企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日,乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元,沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象,未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。2×16年年末,甲企業(yè)經(jīng)計(jì)算確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元,按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。則甲企業(yè)在2×16年12月31日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.300B.100C.240D.160

14.秦都公司用一棟辦公樓換入燕京公司的一項(xiàng)專利權(quán)。辦公樓的賬面原值為4000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。秦都公司另向燕京公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且不考慮相關(guān)稅費(fèi),秦都公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元

A.4000B.3200C.3100D.2900

15.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的處置中,下列說(shuō)法中不正確的是()

A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn),在持有待售期間不計(jì)提攤銷

B.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,收取的租金,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

C.企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益

D.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

16.甲公司融資租人-臺(tái)設(shè)備,租期為3年,每年年末支付租金50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元,甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬(wàn)元,擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬(wàn)元,租賃合同規(guī)定的年利率為7%,租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為130萬(wàn)元,甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等3萬(wàn)元,甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為()。[(P/A,7%,3)=2.6243;(P/F,7%.3)=0.8163]

A.130萬(wàn)元B.133萬(wàn)元C.139.38萬(wàn)元D.142.38萬(wàn)元

17.第

16

企業(yè)有償取得的土地使用權(quán),在土地上進(jìn)行開——發(fā)或建造房屋建筑物時(shí),應(yīng)將其賬面價(jià)值()。

A.繼續(xù)進(jìn)行攤銷B.全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用C.轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D.全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程成本

18.2009年12月20日,甲公司將一幢建筑物對(duì)外出租并采用成本模式計(jì)量。出租時(shí),該建筑物的成本為l00萬(wàn)元,已計(jì)提折舊50萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)尚可使用年限為l0年,采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值。2010年12月31日,該建筑物的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為31萬(wàn)元,2011年12月31日,該建筑物的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為40萬(wàn)元。假定計(jì)提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.40B.31C.32D.38

19.下列各項(xiàng)中,不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商

20.要求:根據(jù)下述資料,不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題:

20×8年3月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為l8萬(wàn)元,累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元,在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換let的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。查看材料

A.20.00萬(wàn)元

B.24.25萬(wàn)元

C.25.00萬(wàn)元

D.29.25萬(wàn)元

21.

12

某項(xiàng)融資租賃,起租日為2008年12月31同,最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元,承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元,設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元,未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元,租賃期為6年,設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。

22.甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額為()萬(wàn)元。A.A.0B.200C.-200D.-120023.工業(yè)企業(yè)取得的下列收入中,通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是()。A.A.來(lái)料加工勞務(wù)收入B.運(yùn)輸勞務(wù)收入C.銷售自制半成品收入D.銷售固定資產(chǎn)收入

24.2012年,甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如下:(1)以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元;(2)當(dāng)期處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金5萬(wàn)元,支付在建工程的工程款40萬(wàn)元;(3)發(fā)行股票2500萬(wàn)股,每股市價(jià)為5元,向承銷單位支付傭金50萬(wàn)元;(4)處置以前年度入賬的投資性房地產(chǎn),售價(jià)400萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到,處置時(shí)賬面價(jià)值350萬(wàn)元(其中成本300萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)借方余額50萬(wàn)元);(5)處置本期購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn),持有期間收到現(xiàn)金股利80萬(wàn)元,成本1000萬(wàn)元,收到銀行存款1200萬(wàn)元。(6)公司將一張票面金額為2000萬(wàn)元的未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),取得價(jià)款1900萬(wàn)元。如果銀行在該票據(jù)到期時(shí)收不到價(jià)款,不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素,根據(jù)上述業(yè)務(wù),下列說(shuō)法中正確的是()。

A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為600萬(wàn)元

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為12500萬(wàn)元

C.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額為40萬(wàn)元

D.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額為1285萬(wàn)元

25.2009年1月1日,長(zhǎng)征公司以5200萬(wàn)元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入面值為100元的債券共45萬(wàn)張,另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元,該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券,票面利率10%,每年1月5日支付上年度利息。長(zhǎng)征公司將購(gòu)人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長(zhǎng)征公司取得該項(xiàng)投資時(shí),應(yīng)記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬(wàn)元B.4752萬(wàn)元C.5200萬(wàn)元D.5202萬(wàn)元

26.不列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。

A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

27.20×6年12月31日,甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元??紤]到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月,甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()。

A.700萬(wàn)元B.1300萬(wàn)元C.1500萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元

28.2017年12月31日,甲公司董事會(huì)決議處置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,并于當(dāng)日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議,約定于2018年3月31日將該生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司,約定價(jià)款210萬(wàn)元,估計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)為甲公司2015年12月31日購(gòu)入,原價(jià)為300萬(wàn)元,按照直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定不考慮其他因素,下列說(shuō)法不正確的是()A.2017年12月31日,甲公司應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn),并停止計(jì)提折舊

B.劃分為持有待售資產(chǎn)之后,該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)按照200萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)量

C.2017年12月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元

D.2018年3月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益5萬(wàn)元

29.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()。查看材料

A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益

B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益

C.管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量

D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

30.在法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購(gòu)買發(fā)生期間的期初至購(gòu)買日之間未發(fā)生變化的情況下,下列關(guān)于每股收益分母的計(jì)算中正確的是()

A.發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)區(qū)分自當(dāng)期期初至購(gòu)買日和自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量考慮

B.發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)量

C.發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量

D.比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本每股收益,應(yīng)以在反向購(gòu)買中法律上子公司向法律上母公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定

二、多選題(15題)31.下列融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理中正確的有()

A.出租人不必對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核

B.未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配

C.出租人應(yīng)當(dāng)采用合同利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入

D.在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益

32.20×2年1月1日,甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬(wàn)元的固定造價(jià)合同,預(yù)計(jì)總成本為240萬(wàn)元,完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工,預(yù)計(jì)于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬(wàn)元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)元,由于原材料價(jià)格上漲,預(yù)計(jì)工程總成本將上升至300萬(wàn)元。不考慮其他因素,下列甲公司對(duì)該建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中,正確的有()。

A.20×3年確認(rèn)合同毛利-34萬(wàn)元

B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬(wàn)元

C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬(wàn)元

D.20×3年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元

33.2013年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),以下有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)交易處理正確的有()

A.乙公司購(gòu)人無(wú)形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤(rùn)為800萬(wàn)元

B.2013年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值700萬(wàn)元

C.2013年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)列示為52.5萬(wàn)元

D.抵消該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)700萬(wàn)元

E.抵消該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)800萬(wàn)元

34.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值的確定,下列說(shuō)法中正確的有()。A.A.在成本模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

35.

23

下列關(guān)于甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量正確的有()。

36.

32

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,下列項(xiàng)目中應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有()。

A.無(wú)償提供給職工使用的住房計(jì)提的折舊費(fèi)

B.無(wú)償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

37.甲公司2012年和2013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2012年1月2日,甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元向A公司購(gòu)買其所持有的乙公司90%股權(quán);工商變更登記手續(xù)亦于2012年1月2日辦理完成,并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前,甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購(gòu)買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8600萬(wàn)元。包括乙公司一棟辦公樓評(píng)估增值400萬(wàn)元和應(yīng)收賬款評(píng)估減值200萬(wàn)元。乙公司辦公樓預(yù)計(jì)使用15年,已使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2012年末,應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回,評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股權(quán)起到2012年12月31日期間,乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外,乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng),乙公司未分配現(xiàn)金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期間,乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1400萬(wàn)元,其他綜合收益增加120萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。

(5)2013年12月31日,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的10%(即出售9%股權(quán))對(duì)外出售,取得價(jià)款1800萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

假定不考慮所得稅的影響

要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第{TSE}題。

下列說(shuō)法中正確的有()。

A.購(gòu)買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)為260萬(wàn)元

B.購(gòu)買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元

C.乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為9800萬(wàn)元

D.乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為11110萬(wàn)元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股權(quán)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為1000萬(wàn)元

38.

32

在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有()。

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)計(jì)入建造成本

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入建造成本

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額,不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

E.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)個(gè)3月的,中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

39.甲公司2013年1月1日以500萬(wàn)股自身普通股以及銀行存款2000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)取得乙公司70%股份,甲公司普通股的公允價(jià)值為4.8元/股,甲公司為此發(fā)生手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬(wàn)元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán),取得價(jià)款2100萬(wàn)元,剩余40%股權(quán)對(duì)乙公司不再具有控制,改用權(quán)益法核算。處置當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元,賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元,差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生,該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年,按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。不考慮其他因素,則下述表述中錯(cuò)誤的有()。

A.2014年初甲公司針對(duì)該項(xiàng)投資確認(rèn)投資收益214.29萬(wàn)元

B.2014年初甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)留存收益800萬(wàn)元

C.2014年初甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整資本公積360萬(wàn)元

D.2014年末甲公司持有乙公司股權(quán)賬面價(jià)值為4085.71萬(wàn)元

40.企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素,還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()

A.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重

B.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性

C.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

D.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回

41.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中,正確的有()

A.任何情況下,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值

C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在,應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)平均使用壽命預(yù)測(cè)并進(jìn)行攤銷

42.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于20×8年12月31日賬面余額的表述中,正確的有()。查看材料

A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1300萬(wàn)元

B.對(duì)丙公司債券投資為1000萬(wàn)元

C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14000萬(wàn)元

D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元

E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1500萬(wàn)元

43.下列項(xiàng)目中,應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有()。

A.應(yīng)付的客戶存入保證金

B.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金

C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D.企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金

44.

26

下列關(guān)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理,正確的有()。

A.該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值是277217.4萬(wàn)元

B.該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值是22782.6萬(wàn)元

C.負(fù)債戒份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是4.62萬(wàn)元

D.權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是0.38萬(wàn)元

E.可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價(jià)值是277217.4萬(wàn)元

45.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中,正確的有()。查看材料

A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬(wàn)股

B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股

C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股

D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬(wàn)股

E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別,關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí),匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同,前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值;后者則作為匯兌損益處理。()

A.是B.否

47.10.合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況,在合并會(huì)計(jì);賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易,企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。()

A.是B.否

48.下列各項(xiàng)屬于離職后福利的有()

A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償B.職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)C.失業(yè)保險(xiǎn)D.醫(yī)療保險(xiǎn)

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)、(2),分析、判斷2013年下半年甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

50.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),甲公司在2009—2012年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,主要內(nèi)容如下:

①以乙公司2009年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員,由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下:

①經(jīng)評(píng)估確定,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價(jià)值為9625萬(wàn)元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于2009年5月3113向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元),并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。2009年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后,即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成。其中,甲公司派出6名,其他股東派出1名,其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

⑤2009年5月31日,以2009年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元。

(4)2010年4月1日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元,并于月底實(shí)際發(fā)放。

(5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了B公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價(jià)值為490萬(wàn)元,占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元(假定B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等)。甲公司對(duì)B公司沒(méi)有重大影響,采用成本法核算此項(xiàng)投資。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,無(wú)其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2011年1月1日,甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款1300萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后,持股比例達(dá)到30%,對(duì)B公司有重大影響,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)最終增加資本公積200萬(wàn)元。2011年乙公司未分配現(xiàn)金股利。2012年1月5日,甲公司將持有的B公司的15%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓,實(shí)得款項(xiàng)1400萬(wàn)元,從而對(duì)B公司不再具有重大影響,甲公司將對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。

(6)2012年4月20日,B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

(7)其他有關(guān)資料如下:

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

③除給定情況外,假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易,且均具有重要性。

④甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和B公司的股權(quán),沒(méi)有計(jì)劃出售。

⑤各公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

⑥各公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。

要求:

(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

51.甲公司2004年實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)和2005年初發(fā)行在外普通股股數(shù)均為50000萬(wàn)股,2005年初發(fā)行了30000萬(wàn)份的認(rèn)股權(quán)證,每一份認(rèn)股權(quán)證可于2006年7月1日轉(zhuǎn)換為甲公司1股普通股,行權(quán)價(jià)格為每股6元,市場(chǎng)平均價(jià)格為每股10元。甲公司2005年末未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下:

2006年1月1日至4月28日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前,甲公司以及審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)差錯(cuò):(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司,持有乙企業(yè)的股權(quán)比例達(dá)到25%,并在董事會(huì)中派出一名董事。甲公司在投資時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款為1950萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元。2005年1月1日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元,其賬面凈資產(chǎn)為8000萬(wàn)元,增值的2000萬(wàn)元,系乙公司所持有的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的增值,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原賬面成本為1100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,累計(jì)攤銷100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。2005年度,乙公司分派2004年度的利潤(rùn)3000萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元;因持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值增加而增加所有者權(quán)益的金額為500萬(wàn)元。乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。甲公司對(duì)該項(xiàng)投資擬長(zhǎng)期持有并采用成本法核算,收到乙公司分振的現(xiàn)金股利確認(rèn)為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用設(shè)備未入賬。該設(shè)備系2002年12月購(gòu)入,實(shí)際成本為4000萬(wàn)元,甲公司經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)按照4000萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊,當(dāng)年度計(jì)提了400萬(wàn)元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司3%股份,即900萬(wàn)股,每股市場(chǎng)價(jià)格為6.8元,另支付6萬(wàn)元的相交交易費(fèi)用。甲公司按照管理當(dāng)局的要求將其分類為可供售的金融資產(chǎn)。2005年12月31日,將購(gòu)買丙公司股票歸入了交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期投資收益,將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬(wàn)元,甲公司在年末計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí),按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價(jià)格每件1.3萬(wàn)元計(jì)算。甲公司年末庫(kù)存12000件,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用總額3500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的費(fèi)用總額為300萬(wàn)元,為此甲公司確認(rèn)了200萬(wàn)元的存貨跌價(jià)損失。經(jīng)查發(fā)現(xiàn),甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產(chǎn)品為9600件,其余存貨不存在不可撤銷合同,為此,應(yīng)按照一般對(duì)外銷售價(jià)格每件1.1萬(wàn)元出售。(5)2005年12月,甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染,為此,小區(qū)居民聯(lián)合向法院提起訴訟,要求甲公司承擔(dān)環(huán)境污染所造成的對(duì)居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬(wàn)元。甲公司經(jīng)與其律師討論,認(rèn)為敗訴的可能性大于勝訴的可能性,如果敗訴將承擔(dān)1000萬(wàn)元或者800萬(wàn)元的損失。甲公司在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因疏忽未計(jì)提該項(xiàng)損失。按照稅法規(guī)定,因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應(yīng)納稅所得額前扣除。(6)甲公司計(jì)算的稀釋每股收益0.4元,未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)為50000萬(wàn)股,無(wú)潛在普通股。假定:甲、乙公司的所得稅稅率均為33%,涉及暫時(shí)性差異的同時(shí)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,不調(diào)整應(yīng)交所得稅金額。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求:(1)編制甲公司與上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的調(diào)整分錄,涉及損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)的事項(xiàng)合并編制會(huì)計(jì)分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2005年度的利潤(rùn)表(包括每股收益)。

52.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年末其內(nèi)審部門在對(duì)其2011年及以前的賬目進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái),合同約定總價(jià)款為600萬(wàn)元,分3年于每年年末收取。此設(shè)備的市場(chǎng)現(xiàn)銷價(jià)格為515萬(wàn)元,成本為420萬(wàn)元,當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。甲公司處理如下:借:長(zhǎng)期應(yīng)收款600貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420貸:庫(kù)存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事會(huì)作出決議,決定將管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由原來(lái)的3年變?yōu)?年。此無(wú)形資產(chǎn)為2010年1月1日取得,原值為900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值為0,按直線法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)此變更的處理為:借:累計(jì)折舊130貸:管理費(fèi)用10盈余公積12利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108借:管理費(fèi)用165貸:累計(jì)折舊165(3)甲公司2011年3月因技術(shù)更新出售一臺(tái)環(huán)保設(shè)備,收到價(jià)款240萬(wàn)元,存入銀行。此設(shè)備為甲公司2009年12月31日購(gòu)入,原價(jià)為300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限5年,采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0,沒(méi)有計(jì)提減值。購(gòu)入設(shè)備時(shí)收到政府關(guān)于環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼150萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理225累計(jì)折舊[300/(5×12)×i5]75貸:固定資產(chǎn)300借:銀行存款240貸:固定資產(chǎn)清理225營(yíng)業(yè)外收入15借:遞延收益30貸:營(yíng)業(yè)外收入30(4)2011年6月,甲公司在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)期間共發(fā)生可資本化的材料費(fèi)、人員工資100萬(wàn)元(材料與工資各占50%)。此資產(chǎn)至2011年年末尚在開發(fā)中。甲公司對(duì)這部分支出的處理為:借:管理費(fèi)用100貸:原材料50應(yīng)付職工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨,成本200萬(wàn)元,售價(jià)300萬(wàn)元。N公司按照出售部分銷售價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi),未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當(dāng)年共出售A產(chǎn)品300件并開出代銷清單。假設(shè)本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為:借:應(yīng)收賬款300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸:庫(kù)存商品200借:銷售費(fèi)用15貸:應(yīng)收賬款15(6)其他資料:①甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;②不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的處理;③不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求:判斷甲公司上述處理是否正確并說(shuō)明理由,不正確的做出更正分錄。

53.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司,該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)1月1日,以3000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券,其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求,即甲公司對(duì)該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理,但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí),將出售該債券以保證經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。2x20年12月31日,乙公司債券的公允價(jià)值為3150萬(wàn)元。(2)2月20日,甲公司閑置資金1000萬(wàn)美元用于購(gòu)買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品,理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為365天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回,且無(wú)法通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日,美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日,甲公司自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目,以銀行存款支付價(jià)款1000萬(wàn)元,甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形,預(yù)計(jì)能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購(gòu)成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā),當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬(wàn)元,通過(guò)銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件,至2x20年年末,該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分,其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分,當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的175%。(4)7月2日,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)授予其100名管理人員每人10萬(wàn)份股票期權(quán),每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股,但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了500萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定行權(quán)時(shí)股票公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額,可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為2200萬(wàn)元。其他有關(guān)資料:第一,不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二,甲公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng),分別說(shuō)明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由,分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;分別說(shuō)明上述交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異,是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅,并分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲公司20×6年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。

其他資料如下:

(1)20×6年年初,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債的余額為2060萬(wàn)元。

(2)上述長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,初始投資成本為2000萬(wàn)元,因采用權(quán)益法而確認(rèn)的增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元,其中,因聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而增加的金額為1000萬(wàn)元,其他權(quán)益變動(dòng)增加額為600萬(wàn)元,未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同,均為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖長(zhǎng)期持有,并無(wú)計(jì)劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9000萬(wàn)元,其中,計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失200萬(wàn)元,轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬(wàn)元;對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資確認(rèn)的投資收益400萬(wàn)元;贊助支出100萬(wàn)元;管理用設(shè)備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定當(dāng)期可稅前抵扣的金額為300萬(wàn)元。

本年度資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈增加3000萬(wàn)元,其中,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少100萬(wàn)元,當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加800萬(wàn)元,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加2300萬(wàn)元。

(4)假定:①甲公司未來(lái)持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,除上述各項(xiàng)外不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng);②甲公司對(duì)其所持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;③上述無(wú)形資產(chǎn)均為當(dāng)年末新增的可資本化的開發(fā)支出,按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計(jì)扣除;④稅法規(guī)定公司按照準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備以及轉(zhuǎn)回均不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,贊助支出不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

要求:(1)計(jì)算甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中;

(2)分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異及合計(jì)金額,并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中;

(3)分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額;

(4)計(jì)算甲公司當(dāng)年度發(fā)生的遞延所得稅;

(5)計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額;

(6)計(jì)算甲公司20×6年度的所得稅費(fèi)用(或收益);

(7)編制甲公司與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

55.(1)長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下:

①專利權(quán)A于2001年1月以400萬(wàn)元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。

專用設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2000年12月10日購(gòu)入,原價(jià)1400萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于2000年12月16日購(gòu)入,原價(jià)200萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長(zhǎng)江公司于2000年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。②長(zhǎng)江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅)

③長(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

(3)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品乙市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元,400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。

(4)其他有關(guān)資料:

①長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求:

(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長(zhǎng)江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表,表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列。

(5)計(jì)算長(zhǎng)江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制長(zhǎng)江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)。

56.A公司、B公司、C公司均為上市公司。

(1)A公司董事會(huì)于2002年12月3日作出決議,用本公司一幢非生產(chǎn)用房屋交換B公司生產(chǎn)的一批機(jī)床(A公司將其作為固定資產(chǎn)使用);A公司換出房屋的賬面原始價(jià)值為200萬(wàn)元,累計(jì)折舊為60萬(wàn)元,公允價(jià)值為160萬(wàn)元;B公司換出機(jī)床的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元,公允價(jià)值為155萬(wàn)元。雙方協(xié)商同意B公司支付給A公司5萬(wàn)元現(xiàn)金。2003年2月上旬,有關(guān)資產(chǎn)交換協(xié)議分別得到雙方的股東大會(huì)批準(zhǔn);2003年2月下旬,雙方辦理了有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)和現(xiàn)金的收付。

(2)A公司于2003年5月用一套經(jīng)營(yíng)用設(shè)備和一批自制產(chǎn)成品(應(yīng)稅消費(fèi)品)交換C公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)。設(shè)備的賬面原始價(jià)值為20萬(wàn)元,累計(jì)折舊為4萬(wàn)元,公允價(jià)值為15萬(wàn)元;產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為12萬(wàn)元,公允價(jià)值為10萬(wàn)元;非專利技術(shù)的賬面價(jià)值為28萬(wàn)元,公允價(jià)值為25萬(wàn)元。C公司將換入資產(chǎn)分別作為固定資產(chǎn)和原材料管理。

(3)假設(shè)計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值,產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%,與房屋交換有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。其他稅費(fèi)略。

要求:

(1)說(shuō)明A公司應(yīng)在哪一年進(jìn)行與B公司的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理。

(2)計(jì)算A公司非貨幣性交易損益(標(biāo)明是損失還是收益,以“萬(wàn)元”為單位,以下同)。

(3)分別編制A、B雙方進(jìn)行非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)分別編制A、C雙方進(jìn)行非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

57.

編制甲公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

58.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),甲企業(yè)因變更主營(yíng)業(yè)務(wù),與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下:

(1)2003年3月1日,甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:甲企業(yè)將其建造的某項(xiàng)待售房產(chǎn)與乙企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出房產(chǎn)的賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元,公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,乙企業(yè)換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元,乙企業(yè)另以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。雙方均判斷該項(xiàng)交易導(dǎo)致現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差異。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2003年5月10日,乙企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)償款1000萬(wàn)元。

(3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2003年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算,乙企業(yè)換人的房產(chǎn)作為存貨核算。

要求:

(1)確認(rèn)交易性質(zhì)和換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)是礎(chǔ)。

(2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.C2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。

2.B選項(xiàng)A,換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)C,本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ);選項(xiàng)D,換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

3.B選項(xiàng)B屬于公允價(jià)值計(jì)量屬性,不符合歷史成本計(jì)量屬性。

4.A

5.C因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值,商譽(yù)賬面價(jià)值的增加會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。所以,對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

6.C甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷:

借:營(yíng)業(yè)收入900

貸:營(yíng)業(yè)成本740

存貨160(400×40%)

經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后,該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為200萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)元,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行如下處理:

借:遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25%)

貸:所得稅費(fèi)用40

注:乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計(jì)算。

7.A企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在重組日,如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,或有應(yīng)收金額不應(yīng)計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值中,而應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

8.C無(wú)論乙公司當(dāng)年是否出售存貨或出售多少,2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的凋整分錄是:

借:營(yíng)業(yè)收入240(1200×20%)

貸:營(yíng)業(yè)成本l60(800×20%)

投資收益80

甲企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=888+80=968(萬(wàn)元)。

9.D企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記"銀行存款"等科目,按其差額,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。

10.B采用先進(jìn)先出法核算,A產(chǎn)品賬面余額:70÷50×(50-30)+110=138(萬(wàn)元)。

11.A2005年應(yīng)沖減投資成本:40000×15%=6000(元);2006年恢復(fù)投資成本:(70000-50000)×15%-6000=-3000(元);2007年沖減投資成本:(105000-70000)×15%-3000=2250(元);2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益:35000×15%-2250=3000(元)。

12.C解析:調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬(wàn)股)稀釋的每股收益=200/(500+60)=0.36(元)

13.D合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬(wàn)元),2×16年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%=1850(萬(wàn)元),該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元,該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失=1850-1550=300(萬(wàn)元),因完全商譽(yù)的價(jià)值為500萬(wàn)元,所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬(wàn)元,但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù),未反映歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù),因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值損失=300×80%=240(萬(wàn)元),2×16年12月31日甲企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160(萬(wàn)元)。

14.C非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量時(shí),換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。本題中該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此換入資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量。支付補(bǔ)價(jià)方,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定,無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。故甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=(4000-1000-100)+200=3100(萬(wàn)元)。

綜上,本題應(yīng)選C。

15.D選項(xiàng)A說(shuō)法正確,持有待售的無(wú)形資產(chǎn),在持有待售期間計(jì)提不攤銷;

選項(xiàng)B說(shuō)法正確,企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,收取的租金,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;

選項(xiàng)C說(shuō)法正確,企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益;

選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤,無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí),應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷,計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上,本題應(yīng)選D。

出租無(wú)形資產(chǎn):

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí):

借:營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:無(wú)形資產(chǎn)

16.B最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬(wàn)元)大于固定資產(chǎn)公允價(jià)值130萬(wàn)元,按較小者入賬,所以人賬價(jià)值=130+3=133(萬(wàn)元)

17.D購(gòu)入的土地使用權(quán),先計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”核算,一旦開發(fā)或建造建筑物時(shí),就需將攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

18.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價(jià)值為45(50—50/10)萬(wàn)元??墒栈亟痤~為36萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元,減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為36萬(wàn)元;2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為32(36—36/9)萬(wàn)元,可收回金額為40萬(wàn)元,由于投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的,所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為32萬(wàn)元。

19.D【考點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商,不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

20.C甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25—25X17%=25(萬(wàn)元)。

21.A該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷66×6=60(萬(wàn)元)。

22.C甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額=4800-(6000-1000)=-200(萬(wàn)元)。

23.B解析:選項(xiàng)A、C通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算;選項(xiàng)D通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

24.A選項(xiàng)A,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=一(3504-950)+1900=600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額=2500×5—50=12450(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額=1000+40=1040(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=54-400+804-1200=1685(萬(wàn)元)。

25.B取得債券時(shí)購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10%=4752(萬(wàn)元),則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬(wàn)元。參考分錄:借:持有至到期投資——成本4500——利息調(diào)整252應(yīng)收利息450貸:銀行存款5202

26.B

27.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要,原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬(wàn)元)。

【說(shuō)明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

28.C選項(xiàng)A說(shuō)法正確,但不符合題意,2017年12月31日,甲公司應(yīng)將該項(xiàng)資產(chǎn)滿足劃分為持有待售資產(chǎn)類別,并停止計(jì)提折舊;

選項(xiàng)B說(shuō)法正確,但不符合題意,該項(xiàng)設(shè)備被劃分為持有待售資產(chǎn)前已計(jì)提的折舊額=300/6×2=100(萬(wàn)元),賬面價(jià)值=300-100=200(萬(wàn)元),小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額205萬(wàn)元(210-5),按照熟低原則計(jì)量,因此按照賬面價(jià)值200萬(wàn)元計(jì)量;

選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤,符合題意,持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,則不需要計(jì)提減值損失;

選項(xiàng)D說(shuō)法正確,但不符合題意,2018年3月31日將該生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司,按照處置價(jià)款與持有待售賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益),即:205-200=5(萬(wàn)元)。

綜上,本題應(yīng)選C。

2017年12月31日

借:持有待售資產(chǎn)200

累計(jì)折舊100

貸:固定資產(chǎn)300

2018年3月31日

借:銀行存款205

貸:持有待售資產(chǎn)200

資產(chǎn)處置損益5

29.D7月1日,會(huì)計(jì)分錄為:

借:無(wú)形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

所以,A選項(xiàng),每年實(shí)際支付的價(jià)款沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款;B選項(xiàng),管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;C選項(xiàng),管理系統(tǒng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546(萬(wàn)元)入賬。

30.A選項(xiàng)B和C,發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為:(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買日,發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量,(2)自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù);選項(xiàng)D,比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本每股收益,應(yīng)以在反向購(gòu)買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。

31.BD選項(xiàng)A錯(cuò)誤,出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核;

選項(xiàng)B正確,根據(jù)租賃準(zhǔn)則規(guī)定,未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配;

選項(xiàng)C錯(cuò)誤,出租人應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期的融資收入,而不是合同利率;

選項(xiàng)D正確,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

綜上,本題應(yīng)選BD。

32.ABCD20×2年完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%,20×2年確認(rèn)建造合同收入=280×50%=140(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確;20×3年完工進(jìn)度=(90+120)/300×100%=70%,20×3年確認(rèn)建造合同收入=280×70%-140=56(萬(wàn)元),選項(xiàng)B正確;20×3年確認(rèn)建造合同成本=300×70%-120=90(萬(wàn)元),20×3年確認(rèn)合同毛利=56-90=-34(萬(wàn)元),選項(xiàng)A正確;20×3年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。

33.ABCDA選項(xiàng)=860—100+40=800萬(wàn)元;B選項(xiàng)=800—800/6×9/12=700(萬(wàn)元);C選項(xiàng)=60—60/6×9/12=52.5(萬(wàn)元);D選項(xiàng)700萬(wàn)元是未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),表現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值,與B選項(xiàng)相同。

參考抵消分錄:

借:營(yíng)業(yè)外收入800[860—(100—40)]

貸:無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)800

借:無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100

貸:管理費(fèi)用100(800/6×9/12)

34.AB解析:在成本模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

35.BDE換入M公司股權(quán)的初始成本=10000+3000+510(銷項(xiàng)稅額)-510(收到現(xiàn)金)=13000(萬(wàn)元);確認(rèn)換出土地使用權(quán)收益=10000-6000=4000(萬(wàn)元);確認(rèn)換出庫(kù)存商品的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=3000(營(yíng)業(yè)收入)-(4000-1000)(營(yíng)業(yè)成本)=0。

36.ABCDE

37.ABE購(gòu)買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=8000—8600×90%=260(萬(wàn)元),選項(xiàng)A正確;購(gòu)買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,應(yīng)確認(rèn)資本公積=400-200=200(萬(wàn)元),選項(xiàng)B正確;乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=8600+1000-400/(15-5)+200=9760(萬(wàn)元),選項(xiàng)c錯(cuò)誤;乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=9760+1400-400/10+120-180=11060(萬(wàn)元),選項(xiàng)D錯(cuò)誤;甲公司2013年6月30日出售乙公司股權(quán)的投資收益=1800-8000X10%=1000(萬(wàn)元),選項(xiàng)E正確。

38.ABCDE

39.BCD選項(xiàng)A,對(duì)乙公司投資的初始投資成本=500×4.8+2000=4400(萬(wàn)元),2014年初甲公司針對(duì)該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2100—4400×30%/70%=214.29(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)的留存收益=(2000—100)×40%=760(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整的資本公積=600×40%=240(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,甲公司持有對(duì)乙公司股權(quán)在2014年末賬面價(jià)值=4400×40%/70%+760+240+3000×40%=4714.29(萬(wàn)元)。

40.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D符合題意,境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系:

1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性

2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重

3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回

4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

綜上,本題應(yīng)選ABCD。

41.BC選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤,選項(xiàng)B、C表述正確,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在;

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷,但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

綜上,本題應(yīng)選BC。

無(wú)形資產(chǎn)的殘值,意味著其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該資產(chǎn),并且從該處置中取得利益。殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其與原值估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

42.ABC對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,期末賬面價(jià)值=1200+(500—100)×25%=1300(萬(wàn)元),選項(xiàng)A正確;對(duì)丙公司的持有至到期投資,采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量,期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息~本期收回的利息和本金一本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,20×8年,該項(xiàng)投資的攤余成本=1000+1000×6%一1000×6%=1000(萬(wàn)元),選項(xiàng)B正確;對(duì)乙公司投資作為交易性金融資產(chǎn),期末按照公允價(jià)值計(jì)量,賬面價(jià)值=2000X7=14000(萬(wàn)元).選項(xiàng)C正確:對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證,作為交易性金融資產(chǎn)核算,期末按照公允價(jià)值計(jì)量.賬面價(jià)值=100×0.6=60(萬(wàn)元),選項(xiàng)D錯(cuò)誤;對(duì)庚上市公司的投資,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,期末按照公允價(jià)值計(jì)量,賬面價(jià)值為l300萬(wàn)元,選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

43.ABD選項(xiàng)C,通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。

44.ABCD負(fù)債成份的公允價(jià)值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4(萬(wàn)元);權(quán)益成份的公允價(jià)值=300000-277217.4=22782.6(萬(wàn)元);負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=5×277217.4/300000=4.62(萬(wàn)元);權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=5×22782.6/300000=0.38(萬(wàn)元)。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款299995

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

22787.22

貸:應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

300000

資本公積一其他資本公積22782.22

所以可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價(jià)值是277217.4—4.62=277212.78(萬(wàn)元)。

45.BCE因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30000X4/10=12000(萬(wàn)股),此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮,在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需進(jìn)行調(diào)整,所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12/10X1000—1000)×6/12=100(萬(wàn)股),選項(xiàng)B正確;因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6/10)X3/12=300(萬(wàn)股),選項(xiàng)C正確;因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000×3/10=9000(萬(wàn)股),此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮,在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需進(jìn)行調(diào)整,所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤;因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1500—1500×6/10)×5/12=250(萬(wàn)股),選項(xiàng)E正確。

46.Y

47.Y

48.BC選項(xiàng)A不屬于,辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償,因此因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利;

選項(xiàng)B、C均屬于,離職后福利包括退休福利(如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障)。因此職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)屬于離職后福利;

選項(xiàng)D不屬于,醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)用和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),屬于短期職工薪酬。

綜上,本題應(yīng)選BC。

49.甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)不構(gòu)成合并企業(yè)。

理由:不符合企業(yè)合并的定義。

或:該交易發(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。

或:該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

或:該交易發(fā)生前甲公司和C公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。

或:該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

50.(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由:甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

(2)①與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(16.6×500)8300

貸:股本500

資本公積——股本溢價(jià)7800

借:資本公積——股本溢價(jià)100

管理費(fèi)用6

貸:銀行存款106

②2010年4月1日,乙公司宣告分配股利時(shí):

借:應(yīng)收股利1600

貸:投資收益1600

月末收到股利時(shí):

借:銀行存款1600

貸:應(yīng)收股利1600

③2010年6月30日,交換股權(quán)時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)490

貸:長(zhǎng)期

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