2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊會計會計測試卷(含答案)

2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

9

題

下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。

2.第

12

題

甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發(fā)生下列有關外幣業(yè)務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關職工薪酬的業(yè)務如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

（2）7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

4.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟D.沒收地主的土地

5.下列不屬于流動負債的有（）

A.應交稅費B.應付股利C.預收賬款D.預付賬款

6.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。

A.財政撥款B.行政無償劃撥的土地使用權C.增值稅出口退稅D.稅收返還

7.按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機器設備

8.第

2

題

對上市公司而言，其年度財務會計報告批準報出日，是指董事會批準報出的日期，即每年的（）。

A.4月30日B.4月30日以前的某天C.4月30日以后的某天D.4月30日及以前的某天

9.甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是()萬元。

A.217.08B.241.2C.324D.360

10.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

11.

第

8

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

12.

第

16

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應貸記“資產(chǎn)減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

13.下列關于費用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出

B.費用和損失都是經(jīng)濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少

C.費用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應計入營業(yè)外支出

14.

第

16

題

2011年利潤表中“所得稅費用”項目金額為（）。

15.20×3年A公司為扭轉公司虧損狀態(tài)，決定進行內(nèi)部業(yè)務重組，需要合并部分業(yè)務部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預計發(fā)生200萬元辭退費用的可能性為60％，發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為40％，發(fā)生轉崗職工上崗前培訓費40萬元。預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元。上述業(yè)務重組計劃已于20×3年3月31日經(jīng)公司董事會批準，并于4月1日對外公告。則上述重組業(yè)務對A公司當期利潤總額的影響為（）。A.A.－700萬元B.－740萬元C.－200萬元D.－240萬元

16.下列有關投資性房地產(chǎn)的會計處理方法，說法不正確的是（）

A.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B.條件允許下，企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，并且追溯調整

17.甲股份公司在2011年7月1日購入一項管理用軟件，購買價款為600萬元。該軟件預計使用年限為15年，受法律保護年限是10年，預計凈殘值為0，按照直線法攤銷。至2012年12月31日，甲公司預測其可收回金額為400萬元。不考慮其他因素，計算2012年甲公司對該軟件計提減值金額為()。

A.140萬元B.110萬元C.0D.20萬元

18.

第

13

題

益興公司于2006年10月5日接收一項安裝勞務，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經(jīng)預收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2006年12月31日已發(fā)生的成本為67。5萬元，預計完成勞務還將發(fā)生成本45萬元。則該企業(yè)2006年應確認的收入為（）萬元。

A.108B.180C.70D.72

19.2014年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅額600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本

20.B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計提過存貨跌價準備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價格為每臺0．95萬元，預計銷售稅費為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

21.企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元，其中成本為140萬元，公允價值變動為20萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設不考慮相關稅費，下列表述中正確的是（）。

A.處置時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額30萬元應轉入投資收益

B.處置時，處置價款與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額40萬元應確認為營業(yè)外收入

C.處置時，投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動20萬元應轉入資本公積

D.處置時，該事項對當期損益的影響金額為70萬元

22.甲公司2018年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為2000萬元，收到款項為2180萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券的公允價值為1893.08萬元。2019年1月5日，可轉換公司債券持有人行使轉股權，共計轉為100萬股普通股。股票面值為每股1元。不考慮其他因素的影響，轉股時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）萬元A.0B.100C.2113.58D.2183.96

23.建造合同業(yè)務中，關于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是（）。

A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等應當計入當期損益

C.合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用

D.企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本

24.第1題

甲企業(yè)自行研發(fā)一項專有技術，該項技術完成后用于企業(yè)管理，至2009年4月30日研究實際發(fā)生各項試驗費用、材料費用等120萬元(包含增值稅)，此時甲公司確定該項技術已經(jīng)具有可行性并且能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又為開發(fā)該技術購買材料支付款項234萬元(其中包括34萬元增值稅)，支付參與開發(fā)人員薪酬100萬元，折舊費用66萬元，2009年10月6日該項無形資產(chǎn)開發(fā)全部完成達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，預計無殘值。2010年末經(jīng)減值測試發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)減值75萬元，假定減值后該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限及殘值均沒有發(fā)生變化。2011年7月3日出售該無形資產(chǎn)，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加。要求：根據(jù)上述資料，出售該項無形資產(chǎn)時影響當期損益為()萬元。

A.5B.-0．76C.0．76D.-5

25.

第

1

題

若企業(yè)無杠桿資本成本為12%，負債利息率為6%，所得稅率為25%，負債與企業(yè)價值比為40%，則考慮所得稅影響的加權資本成本為（）。

26.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經(jīng)計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

27.甲欲殺死乙，在乙飯碗里投放毒藥，不料朋友丙分食了乙的飯菜，甲為了殺死乙，沒有阻止丙，結果導致乙和丙均中毒死亡。甲對丙死亡所持的心理態(tài)度是（）。

A.過于自信的過失B.疏忽大意的過失C.間接故意D.直接故意

28.關于營業(yè)稅改征增值稅試點小規(guī)模納稅人差額征收的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。

A.試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應忖賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目

D.應在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額

29.新華公司于2013年1月1日從證券市場上購入M公司于2012年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2023．34萬元，另支付相關交易費用40萬元。2013年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2013年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34

30.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅

二、多選題(15題)31.下例各項相關費用中，不構成長期股權投資初始投資成本的有()。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用

32.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

33.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調增資本公積125萬元

34.2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權，合同總價款為8000萬元，款項分四次支付，其中合同簽訂日支付購買價款的50%，其余款項自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5%。該商標權預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的有（）A.每年實際支付商標權的價款計入當期損益

B.該商標權確認為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標權2019年計提攤銷的金額為754.6萬元

D.商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

35.下列項目中，可能通過“資本公積”科目核算的有()。

A.債務重組中債務轉為股本時轉換股權的公允價值與股本面值總額之間的差額

B.因減少股份導致成本法改為權益法核算，初始投資日至轉換日被投資單位除凈損益影響以外的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動數(shù)

C.發(fā)行權益性證券進行非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與所發(fā)行的權益性證券面值的差額

D.同一控制下企業(yè)合并支付的款項和被合并方所有者權益賬面價值份額之間的差額

E.權益法下被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價

36.

第

22

題

以下不符合企業(yè)會計制度規(guī)定的做法的是（）。

A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后沖減管理費用

B.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后計入管理費用

C.企業(yè)內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目，使用和報銷有關備用金支出時都通過“備用金”科目核算

D.因吸收存款單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，計入營業(yè)外支出科目

E.外埠存款不計利息，一律轉賬，不得支取現(xiàn)金

37.下列選項中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）

A.盤虧的固定資產(chǎn)B.權益法下被投資單位實現(xiàn)利潤C.為管理人員繳納商業(yè)保險D.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

38.企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應計人貨物取得成本的有（）。

A.一般納稅人2010年購進設備支付的增值稅

B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

C.進口商品支付的關稅

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅

E.簽訂購銷合同繳納的印花稅

39.存貨計價方法的不同,對企業(yè)財務狀況和盈虧情況的影響表現(xiàn)為()。

A.期末存貨計價過高,當期的收益可能因此而增加

B.期末存貨計價過低,當期的收益可能因此而增加

C.對資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)項目的計算有直接影響

D.對當期有關稅金的計算有影響

40.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）。

A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

B.重組債務形成的債務重組收益

C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

41.第

31

題

或有事項的基本特征有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況

B.影響或有事項的結果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制

C.或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定

D.或有事項具有不確定性

E.或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

42.上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司2013年度應確認的營業(yè)收入為410萬元

B.甲公司2013年度應確認的營業(yè)成本為308萬元

C.甲公司2013年度應確認的營業(yè)利潤為102萬元

D.甲公司2013年度應確認的營業(yè)外收入為66萬元

E.甲公司2013年度應確認的利潤總額為168萬元

43.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D.對該股權投資計提減值準備

E.將應分得的現(xiàn)金股利轉為投資

44.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有()。

A.A公司所欠賬款200萬元預計只能收回40%

B.公司董事會決定提請批準的利潤分配方案

C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品

D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還

E.萬華公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)350萬元

45.2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項：

(1)某地區(qū)政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補助款項已經(jīng)撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關于上述事項的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項1應該在取得時直接計人營業(yè)外收入

B.事項2屬于與收益相關的政府補助

C.事項3直接計入實收資本或資本公積

D.事項4應計人營業(yè)外收入50萬元

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009—2012年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①以乙公司2009年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價值為9625萬元。

②經(jīng)相關部門批準，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成。其中，甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為3000萬元、2000萬元、1000萬元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了B公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％。該交換具有商業(yè)實質。B公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。甲公司對B公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2010年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2011年1月1日，甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30％，對B公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2011年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2011年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2011年乙公司未分配現(xiàn)金股利。2012年1月5日，甲公司將持有的B公司的15％股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對B公司不再具有重大影響，甲公司將對B公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。

②不考慮其他相關稅費。

③除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

④甲公司擬長期持有乙公司和B公司的股權，沒有計劃出售。

⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。

要求：

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

(2)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

50.根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。

51.長江公司與乙公司有關資料如下：(1)長江公司在A、B、C三地擁有三家分支機構。這三家分支機構的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分支機構均能產(chǎn)生獨立于其他分支機構的現(xiàn)金流入(各個分支機構內(nèi)部的資產(chǎn)需要作為一個整體才能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入)，長江公司將這三家分支機構確定為三個資產(chǎn)組。2×20年12月31日，長江公司經(jīng)營所處的市場環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤至各個資產(chǎn)組，A資產(chǎn)組的剩余使用壽命為10年，B資產(chǎn)組、C資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為15年。減值測試時，A資產(chǎn)組的賬面價值為1200萬元，B資產(chǎn)組的賬面價值為1400萬元，C資產(chǎn)組的賬面價值為1800萬元。長江公司對分攤總部資產(chǎn)后的三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算得出A資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1575萬元，C資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。假定將總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤。(2)C資產(chǎn)組由三項資產(chǎn)構成，機器甲、機器乙和一項無形資產(chǎn)。2×20年12月31日，機器甲的賬面價值為360萬元，機器乙的賬面價值為540萬元，無形資產(chǎn)的賬面價值為900萬元。機器甲的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元。機器乙和無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。(3)因甲公司無法支付前欠長江公司貨款7000萬元，長江公司2×20年6月15日與甲公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以其持有乙公司的60％股權抵償其欠付長江公司貨款7000萬元，該股權的公允價值為6600萬元。長江公司對上述應收賬款已計提壞賬準備2000萬元。2×20年6月25日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)長江公司、甲公司董事會和乙公司股東大會批準。2×20年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中長江公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1／2以上成員通過才能實施。2×20年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預計使用30年，截至2×20年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年，其公允價值為1500萬元。乙公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2×20年12月31日，長江公司對乙公司的商譽進行減值測試。在對商譽進行減值測試時，長江公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。長江公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為10475萬元。乙公司2×20年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算減值準備的金額。(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算C資產(chǎn)組中機器甲、機器乙和無形資產(chǎn)計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。(3)根據(jù)資料(3):①判斷長江公司通過債務重組取得乙公司60％股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)；②確定長江公司通過債務重組方式合并乙公司的購買日，并說明確定依據(jù)；③計算長江公司通過債務重組取得乙公司60％股權時應當確認的商譽；④判斷長江公司2×20年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)。

52.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60％股權，持有D公司100％股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權和29％的股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權；以C公司2011年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2011年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權后這兩項資產(chǎn)的預計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權的成本，并編制個別報表中確認長期股權投資的分錄以及購買日合并報表中相關調整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權的成本。并編制個別報表中的相關會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至2012年6月30日期間按公允價值調整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產(chǎn)價值；計算購買20％，股權對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關分錄。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20×7年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于20×7年31月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①以乙公司20×7年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20×7年3月1日的公允價值為9625萬元。

②經(jīng)相關部門批準，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。

乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：

乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。

乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致：

(3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：

①20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)韻折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定—致。

③20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日；甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

(4)除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。

丙公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。

(5)其他有關資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：

①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。

②如屬于非同—控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。

(2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。

(3)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：

①判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

②計算甲公司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。

(4)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調整)，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表，井將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷甲公司“合并資產(chǎn)負債表”及“合并利潤表”內(nèi)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據(jù)該結果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

55.

計算甲公司2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

56.20×5年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權；20×8年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

57.

按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

58.大華股份有限公司(下稱大華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按債務法核算企業(yè)所得稅；大華公司2005年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2005年所得稅匯算清繳在2006年4月10日完成。2005年度財務會計報告批準報出日為2006年4月15日，實際對外公布日為2006年4月20日。大華公司2005～2006年4月發(fā)生和發(fā)現(xiàn)下列事項：

(1)2005年11月，大華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貨款未收。2005年12月15日，甲公司告知大華公司，消費者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴重質量問題，并經(jīng)權威部門檢測，證明是產(chǎn)品設計問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。大華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2006年1月15日收到。大華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款余額5%。計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除。

(2)2006年4月1日大華公司審計人員發(fā)現(xiàn)，大華公司針對其于2005年10月2日與丙公司簽訂的股權轉讓協(xié)議確認為股權轉讓收益1600萬元。

該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：①大華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元；②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股轉讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協(xié)議時，大華公司持有乙公司70%的股份。大華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2005年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至大華公司2005年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司2005年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。

(3)2005年11月15日，大華公司因經(jīng)濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給大華公司造成的經(jīng)濟損失330萬元。2005年12月10日，法院宣判丁公司應賠償大華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2005年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2006年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2005年10月10日，大華公司銷售一批貨物給戊企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2006年4月1日，大華公司接到報告，戊企業(yè)遭到恐怖襲擊，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。

(5)2006年4月18日，大華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產(chǎn)受到嚴重損失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

(6)大華公司董事會制定的2005年利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；按凈利潤的25%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利500萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，并針對調整事項做出相關的賬務處理；

(2)將上述資產(chǎn)負債表日后事項對2005年12月31日資產(chǎn)負債表和2005年度利潤表和利潤分配表相關項目的調整數(shù)填入下表(以最終結果填列)

參考答案

1.BA長期應付款的金額是4000-（4000-454）*5%*1/2=3911.35；C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5/2=4091.4；D長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。

2.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

3.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

4.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

5.D選項A、B、C均屬于，均屬于流動負債。流動負債是指預計在一個正常經(jīng)營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予清償，或企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債等；

選項D不屬于，屬于流動資產(chǎn)，不屬于流動負債。

綜上，本題應選D。

負債是指企業(yè)過去交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。非流動負債是指流動資產(chǎn)以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

6.C增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

7.BD應收賬款和應收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

8.D有可能正好是4月30日，也可能是在4月30日以前的某一天由董事會批準報出。

9.A[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

10.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

11.C應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=117×25%=29.25(萬元)。

12.D①債務重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產(chǎn)的轉讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

13.B損失是凈流出，選項A錯誤；費用和損失都可能計入企業(yè)的當期損益，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項D錯誤。

14.D“所得稅費用”項目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×25%)=525(萬元)。

15.C本題中重組義務應該確認的損失＝200（萬元），所以此業(yè)務對A公司當期利潤總額的影響金額＝－200（萬元）。發(fā)生轉崗職工上崗前培訓費40萬元及預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元，不屬于與重組義務相關的直接支出，不確認預計負債。

16.B選項A、C說法正確，企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，存在確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)公允價值能夠可靠取得時，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；

選項B表述錯誤，企業(yè)一般應當采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；

選項D表述正確，投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更，進行追溯調整，公允價值與賬面價值的差額計入留存收益。

綜上，本題應選B。

17.B該管理軟件計算的累計攤銷金額=600／10／12×(12+6)=90(萬元)至2012年12月31日，該軟件的賬面價值=600--90=510(97元)該軟件的賬面價值510萬元大于其可收回金額400萬元，應該計提減值準備。應計提的減值準備金額=510-400=110(萬元)，因此選項B正確。

18.A

19.B【解析】收到政府撥付的房屋補助款應計入遞延收益，在計提折舊時按折舊進度轉入營業(yè)外收入；收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助；收到政府追加的投資應計入資本；收到政府撥付用于新型設備的款項應計入遞延收益。

20.B由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應分別計算可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量100(3臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計量，賬面價值為1000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現(xiàn)凈值計量，賬面價值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。

21.D選項A，應沖減其他業(yè)務成本；選項B，企業(yè)收到的價款應計入其他業(yè)務收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值應計入其他業(yè)務成本；選項C，應沖減其他業(yè)務成本；選項D，處置時對當期損益的影響金額=200－160+20－20+30=70(萬元)。

22.C2018年1月1日甲公司發(fā)行此債券時，應確認的“其他權益工具”的金額＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝2180－1893.08＝286.92（萬元），2018年12月31日負債成分的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息費用－本期應支付利息＝1893.08＋（1893.08×6%－2000×4%）＝1926.66（萬元），2019年1月5日轉為普通股時，“資本公積——股本溢價”科目的金額＝286.92＋1926.66－100＝2113.58（萬元）

綜上，本題應選C。

借：應付債券——面值2000

其他權益工具286.92

貸：應付債券——利息調整73.34

股本100

資本公積——股本溢價2113.58

23.B建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

24.D2010年年末該無形資產(chǎn)賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×1=300(萬元)，賬面價值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項無形資產(chǎn)時影響當期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。

25.D

26.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

27.C該題考查我國《刑法》對犯罪的主觀條件的界定。我國《刑法》界定了犯罪主體的主觀要件：故意和過失。其中，犯罪故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結果，并且希望或者放任這種結果發(fā)生的心理態(tài)度。如果行為主體希望結果的發(fā)生就構成直接故意，如果是放任了結果的發(fā)生，則是間接故意。題中甲放任了丙的做法導致其死亡，C項正確。故選C。

28.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費－應交增值稅”科目，不在“應交稅費－應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，選項D錯誤。

29.B新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2023．34+40-2000×5%=1963．34（萬元），期初攤余成本與其入賬價值相等，2013年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1963．34×（1+6%）-2000×5%=1981．14（萬元）。

30.D選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

31.ABCD選項A、B，應計入當期損益；選項C、D，該手續(xù)費應從權益性證券的溢價收入中列支，在權益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

32.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項C，預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，上述三項不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

33.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額調整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積。

綜上，本題應選ABC。

34.CD選項A表述錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應付款；

選項B表述錯誤，商標權屬于無形資產(chǎn)核算，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬；

選項C表述正確，該商標權是企業(yè)2019年7月1日購入，無形資產(chǎn)當月增加，當月計提攤銷，當月減少，當月不再提及攤銷，該商標權2019年的攤銷金額＝7546/5/2＝754.6（萬元）；

選項D表述正確，購買價款與其現(xiàn)值之間的差額在信用期內(nèi)分期攤銷計入損益（未確認融資費用）。

綜上，本題應選CD。

2019年7月1日

借：無形資產(chǎn)7546

未確認融資費用454

貸：長期應付款4000

銀行存款4000

2019年12月31日

未確認融資費用＝（4000－454）×5%/2＝88.65（萬元）

借：財務費用88.65

貸：未確認融資費用88.65

2020年7月1日

借：長期應付款1000

貸：銀行存款1000

2020年12月31日

未確認融資費用＝88.65＋[（4000－1000）－（454－177.3）]×5%/2＝156.73（萬元）

借：財務費用156.73

貸：未確認融資費用156.73

當會計年度與攤銷年度一致時，直接計算的未確認融資費用攤銷額即為本年末應確認的攤銷額，但是本題購入及付款均在年中，需要區(qū)分會計年度和攤銷年度。例如：2019年未確認融資費用攤銷額＝第一個攤銷年度攤銷額/2＋第二個攤銷年度攤銷額/2。

35.ABCDE

36.ACE屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入。企業(yè)內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目，除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉賬。

37.BCD選項A不符合題意，固定資產(chǎn)盤虧在批準前應計入待處理財產(chǎn)損溢，待批準后計入營業(yè)外支出（如有賠償應計入其他應收款），故不影響當期營業(yè)利潤；

選項B符合題意，權益法下被投資單位實現(xiàn)利潤時投資方需要確認投資收益，會影響到營業(yè)利潤的金額；

選項C符合題意，為管理人員繳納商業(yè)保險應計入管理費用，影響的是營業(yè)利潤；

選項D符合題意，無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費用，影響營業(yè)利潤。

綜上，本題應選BCD。

現(xiàn)金盤虧時：

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準后，無法查明原因的：

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

38.BCD一般納稅人2010年購進的設備如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選項A不準確，不符合題意；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B符合題意；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本．選項C符合題意；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D符合題意；簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“管理費用”科目，選項E不符合題意。

39.ACD

40.ABD【考點】利得

【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。

41.ACD或有事項具有四個特征：①或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；②或有事項具有不確定性；③或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事件加以確定；④影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。

42.ABCDE應確認的營業(yè)收入=100+80+30+200=410(萬元)，選項A正確；應確認的營業(yè)成本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬元)，選項C正確；應確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正確；應確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。

43.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。

44.BD[答案]BD

[解析]事項①⑤屬于日后調整事項，要調整報告年度的報表；事項③屬于20×9年的正常事項。

45.BC選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。

46.Y

47.Y

48.N

49.(1)該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

(2)①與企業(yè)合并相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積——股本溢價7800

借：資本公積——股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2010年6月30日，交換股權時：

借：長期股權投資——B公司(成本)490

貸：長期股權投資——乙公司(8300×5％)415

投資收益75

④2011年1月1日，追加投資時；

借：長期股權投資——8

公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調整長期股權投資的賬面價值。

A．對于原投資的部分：原10％股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

B．對于新投資的部分：購入20％股權時，新增投資的成本為1300萬元，享有的8公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6200×20％=1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮。應調整長期股權投資和留存收益的金額=110—60=50(萬元)。

借：長期股權投資——B公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配——未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的20萬元[=(6200—6000)×10％]中，有30萬元(=600X6／12×10％)是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的。差額10萬元應沖減資本公積。

借：長期股權投資——B公司(損益調整)(600×6／12×10％)30

資本公積——其他資本公積[600×6／12一(6200—6000)×10％]10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配——未分配利潤10

長期股權投資

——B公司(其他權益變動)(600×6／12×10％一3)2