2021-2022年江蘇省泰州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021-2022年江蘇省泰州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

15

題

股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（）元。

A.35200B.40000C.39200D.0

2.20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）。

A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元

3.

第

18

題

可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

4.甲、乙和丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。與銷售有關(guān)的業(yè)務如下：

（1）甲公司于2010年1月1日向乙公司銷售一套W設備，合同規(guī)定采用分期收款方式銷售該設備，合同總價款為36000萬元（含安裝費），該價款分3年于每年年末等額收取。W設備現(xiàn)銷總價格為30000萬元（含安裝費）。當日商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為21000萬元。各年年末甲公司如期收到乙公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。其中，（P/A，9%，3）=2.5313，（P/A,10%,3）＝2.4869。

（2）2010年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：凡是辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。假設積分銷售和使用積分的商品毛利率均為20%。

①2010年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品），授予客戶獎勵積分共計1000萬分。

②2010年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2010年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有80%在2年內(nèi)使用。

（3）2010年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結(jié)算。2010年10月7日發(fā)出A商品。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷A商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。

（4）2010年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷B商品200件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的B商品不得退回給甲公司。2010年11月20日發(fā)出B商品，甲公司給丙公司開具增值稅發(fā)票。2010年12月丙公司實際對外銷售60件B商品。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷B商品的60件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、2010年甲公司應確認的收入為（）。

A.32040萬元

B.32030萬元

C.32037.5萬元

D.31030萬元

5.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣時應考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

6.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

7.東大企業(yè)于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1420萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1400萬元。則因該項投資性房地產(chǎn)對2011年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.180B.200C.20D.140

8.某企業(yè)租入專用設備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務人員發(fā)生差旅費1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元

9.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅

10.企業(yè)以應收帳款為質(zhì)押向銀行取得貸款時,應貸記的會計科目是()。A.A.“財務費用”B.“應收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

11.某企業(yè)于2013年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2014年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2014年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2013年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2014年度確認收人為（）萬元。

A.190B.110C.78D.158

12.

第

20

題

下列各項中，不計入資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于將來應付金額的部分

B.采用債務轉(zhuǎn)資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權(quán)人應享有股權(quán)份額的部分

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

13.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權(quán)同期的市場價格計量

14.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

15.某公司以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，租賃期3年，每年租金為80萬元，租賃開始日預計租賃期滿時資產(chǎn)價值為45萬元，其中未擔保的部分為15萬元，并且不存在獨立第三方的擔保，則承租人確認的應付融資租賃款的金額為()。

A.240萬元B.255萬元C.270萬元D.285萬元

16.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是()。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法

C.將賬齡在1年以內(nèi)應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

17.第

10

題

某中美合資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元＝7.75元人民幣，當日即期匯率為1美元＝7.80元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用—匯兌損益共計（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

18.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價值100萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

19.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會計處理的表述中錯誤的有（）

A.母公司個別財務報表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計入投資收益

B.處置后個別財務報表用成本法核算長期股權(quán)投資

C.合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有按照購買日的公允價值持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)的份額的差額作為商譽

D.合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司按照購買日的公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額的差額計入資本公積（股本溢價或資本溢價）

20.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

21.不考慮其他因素，下列各項固定資產(chǎn)應劃分為持有待售的資產(chǎn)是（）。

A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉(zhuǎn)讓給A公司，設備完工時間無法確定

B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司

C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產(chǎn)線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交

D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產(chǎn)設備轉(zhuǎn)讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議

22.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應假設于當年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

23.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述，不正確的是（）

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物都視為固定資產(chǎn)一起提取折舊

B.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應當以購買日公允價值計量

24.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權(quán)益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應由權(quán)益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應由成本法核算改為權(quán)益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權(quán)益法

25.甲公司于2018年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，設備價值為300萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為4年；第1年免租金，后3年的租金分別為34萬元、44萬元、42萬元，于當年年初支付。甲公司在租賃過程中發(fā)生律師費、運輸費以及印花稅等共計5萬元。2018年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）

A.30萬元B.34萬元C.40萬元D.31.25萬元

26.第

12

題

母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5%o提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備分錄是（）。

A.借：應收賬款10000

貸：資產(chǎn)減值損失10000

B.借：期初未分配利潤12500

貸：應收賬款10000資產(chǎn)減值損失2500

C.借：應收賬款12500

貸：期初未分配利潤10000資產(chǎn)減值損失2500

D.借：應收賬款12500

貸：期初未分配利潤12500資產(chǎn)減值損失2500

27.<2>、丁公司20×8年度A生產(chǎn)設備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

28.下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理方法的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應確認為投資性房地產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計人所建造的房屋建筑物成本

C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)攤銷金額在辦公樓建造期間計入在建工程成本

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)

29.甲愛好游泳，且技術(shù)高超，一日，甲聲稱愿幫助乙學會游泳，乙欣然答應。甲遂將乙?guī)У胶恿魃钏幦ビ?，在乙剛學會游時，甲即棄之不顧，獨自游回河岸，乙無力游回，面臨被淹死的危險狀態(tài)，甲能夠援救卻術(shù)援救，致使乙被淹死。此時，站在河岸上旁觀的丙，游泳技術(shù)很好，完全能夠及時援救乙，但丙不認識甲乙兩人，不愿跳人河中救人。那么，關(guān)于甲、丙的行為定性正確的是（）

A.甲和丙的行為構(gòu)成共同犯罪

B.甲的行為構(gòu)成犯罪，丙的行為不構(gòu)成犯罪

C.均不構(gòu)成犯罪

D.應分別以故意殺人罪論處

30.（）是全體公民在社會交往和公共生活中應該遵循的行為準則。

A.家庭美德B.職業(yè)道德C.社會公德D.職業(yè)守則

二、多選題(15題)31.

第

32

題

“長期應付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。

A.應付購貨款

B.從銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的借款

C.采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款

D.應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

E.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費

32.下列各項屬于職工短期薪酬的有（）

A.因企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系

B.職工的異地安家費

C.某企業(yè)支付給本企業(yè)貧困員工的補助

D.防暑降溫費

33.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司為從事國家重點扶持的企業(yè)，為有限責任公司。根據(jù)稅法規(guī)定，2013年度免交所得稅。甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本2000萬元；

(2)向股東分配股票股利3000萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈500萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)收到增值稅返還款200萬元；

(6)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元(假定處置年度仍免交所得稅)；

(7)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額80萬元；

(8)因可供出售權(quán)益工具公允價值上升在上年確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備300萬元；

(9)因會計政策變更調(diào)整留存收益150萬元。

關(guān)于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益總額不變

B.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈應確認營業(yè)外收入

C.外幣報表折算差額在所有者權(quán)益中列示

D.收到增值稅返還款屬于與收益相關(guān)的政府補助

E.可供出售權(quán)益工具投資減值轉(zhuǎn)回時沖減資產(chǎn)減值損失

34.上述各項屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）E.都不是非貨幣性資產(chǎn)交換

35.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

36.下列事項中，影響固定資產(chǎn)賬面價值的有（）。

A.為使固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行必要的維護

B.企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進行改良，符合資本化條件

C.固定資產(chǎn)期末存在減值跡象，對其計提減值準備

D.企業(yè)對經(jīng)營租入的設備進行改良，符合資本化條件

E.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損

37.

第

31

題

2009年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有（）。

A.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應按攤余成本進行后續(xù)計量

B.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后應按公允價值進行后續(xù)計量

C.持有該項投資對當期資本公積的影響為一20萬元

D.因為是債券投資，2009年末應對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失

E.可供出售債務工具計提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回，但可供出售權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回

38.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調(diào)整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D.對該股權(quán)投資計提減值準備

E.將應分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資

39.關(guān)于金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計量的說法中不正確的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認的金額

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入其他綜合收益

40.股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

41.甲公司記賬本位幣為人民幣，2x19年12月31日，以1000萬美元(與公允價值相等)購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購人時實際年利率為10%每年12月31日收到當年利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年12月31日至2x20年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認后信用風險未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備，余額分別為50萬美元和40萬美元。2x20年12月31日該債券投資公允價值為1060萬美元。有關(guān)匯率如下:(1)2x19年12月31日，1美元=6.4元人民幣;(2)2x20年12月31日，1美元=6.6元人民幣。假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收人時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會計處理表述中，正確的有（）。

A.2x19年12月31日應確認信用減值損失320萬元人民幣

B.2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額為6870.6萬元人民幣

C.2x20年12月31日該債券投資應確認匯兌收益200萬元人民幣

D.2x20年12月31日該債券投資應確認“其他綜合收益一公允價值變動”發(fā)生額125.4萬元人民幣

42.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表項目填列的說法中，正確的有（）。

A.外幣現(xiàn)金項目因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目中反映

B.以分期付款方式(具有融資性質(zhì))購建的長期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映

C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中反映

D.處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映

E.以現(xiàn)金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬，應在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映

43.【例題2·多選題】A公司本年開始執(zhí)行新準則，下列經(jīng)濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有（）。A.鑒于本年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法

B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回

C.鑒于本年開始執(zhí)行新準則，將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化

D.某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當期損益

44.第

32

題

ABC公司和XYZ公司無任何投資和被投資關(guān)系，ABC公司董事長的妻子是XYZ公司的總會計師。ABC公司按協(xié)議約定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期內(nèi)，ABC公司每年支付給XYZ公司租賃費500萬元，XYZ公司不再控制DEF公司的財務和經(jīng)營政策。XYZ公司的董事會秘書張明將其所擁有的房屋出租給ABC公司。根據(jù)上述資料，下列各項構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A.ABC公司與XYZ公司

B.ABC公司與其董事長

C.ABC公司與DEF公司

D.ABC公司與張明

45.

第

28

題

關(guān)于該筆委托代銷業(yè)務的處理中，表述正確的有（）。

A.甲公司8月30日應該瞻認的銷售收入為300000元

B.甲公司3月2日應確認的銷售收入為600000元

C.A公司應確認的銷售收入為480000元

D.A公司應確認的銷售收入為180000元

E.A公司在該筆委托代銷業(yè)務中獲得的收益180000元

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權(quán)人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設轉(zhuǎn)股時應付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。華安企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元（其中含相關(guān)稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

長城公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

（4）假設長城公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該業(yè)務對長城公司所有者權(quán)益的影響。

（5）計算2010年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

50.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2011年年末在對其2011年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2006年1月20E1投入使用并對外出租，人賬時初始成本為1940萬元，市場售價為2400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；2011年1月1日該建筑物的市場售價為2500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本2500

投資性房地產(chǎn)累計折舊88

貸：投資性房地產(chǎn)1940

資本公積648

(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應于2012年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下；

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司賬款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權(quán)，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。至2011年年末，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品已出售40箱。2011年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40

(5)2011年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設備安裝調(diào)試服務(非主營業(yè)務)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調(diào)試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠全部收回。

甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：

借：勞務成本60

貸：應付職工薪酬60

(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱1產(chǎn)品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱1產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1．38萬元。

②2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。2011年12月3113，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

(8)甲公司于2008年年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建專門設施并于2008年年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施人賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。

甲公司2011年對該事項的處理是：

借：固定資產(chǎn)清理128

累計折舊192

貸：固定資產(chǎn)320

借：銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理128

營業(yè)外收入22

(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22．5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價1500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107．35萬元。2011年12月31日，甲公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款——應付融資租賃款22．5

貸：銀行存款22．5

借：財務費用7．35

貸：未確認融資費用7．35

(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預計，10人接受該辭退計劃的概率為10％，12人接受的概率為30％，15人接受的概率為60％。甲公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預計補償總額為150萬元，2011年對該事項的處理是：

借：制造費用150

貸：預計負債150

期末，該制造費用已經(jīng)分攤結(jié)轉(zhuǎn)計入完工產(chǎn)品成本。

(11)甲公司其他有關(guān)資料如下。

①甲公司的增量借款年利率為10％。

[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]。

②不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。

③各項交易均具有重要性。

④盈余公積的計提比例為10％。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)一(10)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄。

(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2011年度財務報表相關(guān)項目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財務報表相關(guān)項目”表。

甲公司2011年度財務報表相關(guān)項目

51.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出，2010年度的所得稅匯算清繳工作于2011年2月28日完成。注冊會計師在2011年2月15日對甲公司2010年度財務報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項及其會計處理：

(1)出于2009年度C產(chǎn)品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2010年初，公司董事會決定自2010年起降低C產(chǎn)品預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%至9%；將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%至3%，同時追溯調(diào)整2009年度已預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

C產(chǎn)品是2009年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對售出的C產(chǎn)品提供兩年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2009年度甲公司銷售C產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

2009年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測定，預計已售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將會發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%至12%；而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至5%。

(2)2009年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2009、2010年度，ABC公司均實現(xiàn)凈利潤680萬元。2009、2010年度ABC公司分別從其實現(xiàn)的凈利潤中分派現(xiàn)金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調(diào)整投資成本。

(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應嚴格按照X公司所提出的技術(shù)要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發(fā)項目應于2011年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款的0.2%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

協(xié)議簽訂后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65%；余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

2010年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設備的購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為500萬元。2010年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設備，并于2010年12月25日向X公司支付上述設備款500萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65%。經(jīng)X公司軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%。預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。除支付購買設備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用500萬元。

甲公司已于2010年末將該合同的總價款2000萬元確認為2010年度的勞務收入，并將購買設備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務成本。對相關(guān)的應收賬款未計提壞賬準備。

假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。

(4)2009年末，甲公司在對一項管理用固定資產(chǎn)計提減值準備時，多計提了固定資產(chǎn)減值準備42萬元。至2009年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年，采用直線法計提折舊。假定除固定資產(chǎn)減值因素外，該項固定資產(chǎn)會計與稅法不存在其他差異。

(5)2007年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2010年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2010年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。

(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批產(chǎn)品。該產(chǎn)品系2010年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬元，成本為250萬元，價款已收到。丙公司使用該產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)存有嚴重的質(zhì)量問題。根據(jù)合同的條款，丙公司將所購產(chǎn)品退回甲公司。甲公司收到稅務部門開具的退貨證明，但退回產(chǎn)品的價款尚未支付。在收到退回的產(chǎn)品時，甲公司將退回的產(chǎn)品沖減2011年2月份的銷售收入、銷售成本及相關(guān)的增值稅銷項稅額。

此外，在2011年初至2011年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下部分交易或事項：

(1)甲公司2010年12月銷售給丁公司的一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與甲公司交涉，至2010年末尚無結(jié)果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8%的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(2)3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2007年5月向銀行借入，于2010年5月到期，到期日應償還的本息金額為5200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務，債權(quán)銀行于2010年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2010年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%，甲公司未確認預計負債。

對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上訴至二審法院。至2010年財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預計替B公司償還債務及支付罰息的可能性為60%，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。(按稅法規(guī)定，在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除)

(3)3月盟日，甲公司撤回法律訴訟。該項訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同引起的。合同中規(guī)定乙公司應在2010年12月份供應給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經(jīng)濟損失。甲公司已于2011年1月20日通過法律程序要求乙公司賠償經(jīng)濟損失50萬元。根據(jù)甲公司法律顧問的經(jīng)驗估計，公司獲勝訴的可能性為80%。經(jīng)反復協(xié)商，最后乙公司同意賠付20萬元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。甲公司2010年調(diào)整之前的利潤表如下：

其他假定：

(1)除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

(3)各項交易或事項均具有重大影響。

(4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2010年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

(5)不考慮2010年度盈余公積的計提。涉及2009年度損益調(diào)整的逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

(1)說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項?哪些是調(diào)整事項?哪些是非調(diào)整事項。

(2)除交易或事項(5)外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(5)在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

(3)計算確定2010年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

(4)調(diào)整2010年度的利潤表。

52.青城股份有限公司(以下簡稱青城公司)為某快速消費品的生產(chǎn)制造企業(yè)，2012年的會計報表報出和所得稅的匯算清繳均于2013年4月30日完成，適用的所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提盈余公積。青城公司2013年1月1日至4月30日發(fā)生以下業(yè)務。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日發(fā)生火災，主要生產(chǎn)設備毀損，所購青城公司半成品無法繼續(xù)加工，因此短時間無法創(chuàng)造利益，預計在7月份才可以支付30％的貨款。該銷售業(yè)務為2012年12月1日發(fā)生，按合同約定，青城公司向甲公司銷售1000萬件半成品供甲公司繼續(xù)生產(chǎn)之用，合同價款為840萬元，青城公司至2012年末未收到貨款，但是預計甲公司經(jīng)營狀況良好，也未計提壞賬準備。(2)青城公司1月20日收到乙公司因質(zhì)量問題退回的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為青城公司2012年12月份發(fā)生的銷售，該項銷售未約定退貨期，期末已確認收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元，但貨款尚未收到。該批產(chǎn)品1月份共退回60％，退回的產(chǎn)品已驗收入庫。(3)青城公司2月1日涉及的某項未決訴訟進行了判決，判決青城公司支付違約金115萬元，并支付訴訟費用5萬元。該項訴訟為2012年7月因一項合同違約產(chǎn)生，至年末尚未判決，因此青城公司年末按照很可能賠償?shù)慕痤~確認了預計負債100萬元。法院判決之后，青城公司明確服從判決并于4月1日支付賠償。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。(4)青城公司3月15日發(fā)現(xiàn)，2012年取得的一項可供出售權(quán)益投資，當年末公允價值增加600萬元，財務人員將其計入公允價值變動損益中，并確認遞延所得稅費用150萬元。(5)青城公司4月1日復核利潤表時，發(fā)現(xiàn)投資收益中有141．6萬元是2012年投資M公司產(chǎn)生的。該項投資為青城公司2012年初取得，持有M公司30％股權(quán)，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2012年M公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，投資時M公司有一批庫存商品的公允價值和賬面價值不一致，公允價值為120萬元，賬面價值為80萬元，2012年對外銷售了其中的30％，因此青城公司確認了141．6萬元的投資收益。假設不存在其他事項的變動。假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：(1)判斷事項(1)(2)(3)是否屬于調(diào)整事項，如果不屬于，請說明理由；如果屬于，請編制調(diào)整分錄。(2)判斷事項(4)(5)中所涉及業(yè)務在2012年的處理是否正確，說明理由；如果不正確，請做出更正分錄。(3)根據(jù)上述業(yè)務的調(diào)整或者更正分錄，計算對2012年留存收益的影響金額，并編制相關(guān)分錄。

53.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權(quán)就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業(yè)務收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權(quán)投資6400貸：債權(quán)投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務收入400借：其他業(yè)務成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權(quán)激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

五、3.計算及會計處理題(5題)54.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該商標權(quán)成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。

(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

55.

分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄(假定按年計提利息)。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，甲公司應于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2005年4月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；②如果甲公司2005年1—6月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現(xiàn)金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前甲公司尚未領用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現(xiàn)的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關(guān)的會計分錄。

57.A公司為B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬元所有者權(quán)益的40%，采用權(quán)益法核算，上市公司股本10000萬股，每股1元，資本公積9000萬元，留存收益6000萬元，上市公司股改的對價方案如下：

(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得A公司支付的1股股票對價；

(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得A公司支付的1份認購權(quán)證，認購行權(quán)價2元；

(3)認購權(quán)證行權(quán)40%，當日每股市價2.6元。

要求：

(1)編制A公司向流通股股東送股會計分錄。

(2)編制認購權(quán)證行權(quán)A公司的會計分錄。

(3)根據(jù)下列假設條件編制A公司縮股會計分錄；編制認沽行權(quán)時A公司的會計分錄。

假定：A公司按照1:0.9的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團支付的1份認沽權(quán)證，認沽行權(quán)價2.6元；假設40%權(quán)證已經(jīng)行權(quán)，行權(quán)當日上市公司股票市價2.4元。

58.

計算甲公司2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

參考答案

1.A證券公司收取的手續(xù)費應從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。

溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）

手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）

計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）

借：銀行存款235200

貸：股本200000

資本公積――股本溢價35200

股票的發(fā)行費用處理如下：

發(fā)行股票的費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應該直接計入當期財務費用。

債券的發(fā)行費用處理如下：

如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進行處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于凍結(jié)期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內(nèi)攤銷。

2.A【考點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

【名師解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)。(考題原為甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利)

3.D可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。

4.C【正確答案】：C

【答案解析】：資料一，2010年1月1日應確認的收入為30000萬元；資料二，2010年度授予獎勵積分的公允價值＝1000×0.01＝10（萬元），甲公司銷售各類商品應確認的收入=1000-10=990（萬元），2010年度客戶使用獎勵積分應確認的收入=10×[600/（1000×80%）]=7.5（萬元）；資料三，甲公司委托乙公司代銷業(yè)務應確認的收入=800×0.05=40（萬元）；資料四，甲公司2010年應確認的收入＝200×5＝1000（萬元）。甲公司2010年度應確認的收入總額=30000+990+7.5+40+1000=32037.5（萬元）

5.D應給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

6.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進項稅額不可以抵扣。

7.A采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產(chǎn)對2010年度營業(yè)利潤的影響額=200—20=180(萬元)。

8.B承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。發(fā)生的差旅費無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，應當在發(fā)生時計入當期損益。賬務處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租賃負債——未確認融資費用9.35貸：租賃負債——租賃付款額（4×10＋6）46借：管理費用等1貸：銀行存款

9.D選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

10.D

11.B【解析】累計完工進度=152÷(152+8)×100%=95%；該企業(yè)2014年度確認收入=200×95%-80=110(萬元)。

12.C以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為股權(quán)的入賬價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，不作賬務處理。

13.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

14.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

15.C承租人確認的應付融資租賃款的金額一租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值=80×3+(45—15)=270(萬元)

16.B企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更。D選項是持有待售固定資產(chǎn)的正常會計處理方式，不屬于會計政策變更。

17.C期末匯兌損益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

18.C2008年12月31日設備的賬面價值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計稅基礎=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

19.C選項A、B、D表述正確，C表述錯誤，母公司處置對子公司長期股權(quán)投資但不喪失控制權(quán)的，仍采用成本法核算，母公司應分別個別財務報表和合并財務報表進行會計處理：

（1）個別財務報表的會計處理，按照長期股權(quán)投資準則的相關(guān)內(nèi)容處理；

（2）合并財務報表中的會計處理。母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

綜上，本題應選C。

20.B交易性金融資產(chǎn)初始計量時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

21.C企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)