2021-2022年遼寧省朝陽市注冊會計(jì)會計(jì)

2021-2022年遼寧省朝陽市注冊會計(jì)會計(jì)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.N商場2013年初開始向消費(fèi)滿1萬元的客戶授予獎勵(lì)積分，客戶可以使用獎勵(lì)積分購買N商場的任何－種商品，獎勵(lì)積分自授予日起2年內(nèi)有效，過期作廢；N商場采用先進(jìn)先出法核算客戶使用的獎勵(lì)積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計(jì)30000萬元(不包括客戶使用獎勵(lì)積分購買的商品)，授予客戶獎勵(lì)積分共計(jì)30000萬分，假設(shè)獎勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元?？蛻舢?dāng)年實(shí)際使用獎勵(lì)積分共計(jì)12000萬分。2013年末，N商場估計(jì)2013年度授予的獎勵(lì)積分將有80%被使用。則N商場2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）。

A.29850萬元B.30000萬元C.30120萬元D.30096萬元

2.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的是（）A.長期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

3.某企業(yè)與租賃公司簽訂一份租賃合同，合同約定，租入一臺設(shè)備，租期為4年，每年年末支付租金60萬元，該設(shè)備剩余使用年限預(yù)計(jì)為5年。承租人無法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為9%，租賃期滿，承租人無需支付購買價(jià)款則可以獲得設(shè)備的所有權(quán)。該企業(yè)另以銀行存款支付租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)1萬元，設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用10萬元，企業(yè)采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，假定不考慮其他因素，該使用權(quán)資產(chǎn)的年折舊額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.41.28萬元B.51.60萬元C.63萬元D.60萬元

4.<2>、下列有關(guān)2010年A公司投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.共確認(rèn)投資收益600萬元

B.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為15300萬元

C.共確認(rèn)資本公積3500萬元

D.共確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元

5.第

10

題

甲公司從2005年1月1日開始分?jǐn)偰硨＠麢?quán)的價(jià)值，該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬元，攤銷年限為5年。2006年12月31日該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為210萬元，2007年末的可收回價(jià)值為160萬元，則2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.160B.140C.200D.230

6.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2011年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，計(jì)劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫。乙加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。雙方適用的增值稅稅率均為l7％，消費(fèi)稅稅率為l0％。則甲公司收回的委托加工物資的成本為()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

7.上市公司下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是()。

A.關(guān)聯(lián)交易B.接受外幣資本投資C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

8.甲公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

9.

第

5

題

指當(dāng)采納或放棄某個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，會使另外一個(gè)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生顯著變動的投資為（）。

10.2017年12月31日，A公司因交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其它綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，分別確認(rèn)了30萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和46萬元的遞延所得稅負(fù)債。A公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因素，A公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元

A.105B.210C.200D.240

11.第

7

題

對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

12.下列各項(xiàng)，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益總額減少的是（）

A.發(fā)放股票股利B.盈余公積轉(zhuǎn)增股本C.接受投資者投資D.本期經(jīng)營虧損

13.我國現(xiàn)階段不能實(shí)行單一公有制的根本原因是（）。

A.實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制B.生產(chǎn)力狀況C.多種所有制形式并存D.實(shí)行按勞分配

14.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?jì)處理中，正確的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積

15.第

3

題

下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益注入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

16.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價(jià)格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

17.東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2013年7月1日開始建造-個(gè)服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時(shí)間為1.5年。當(dāng)日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財(cái)政貼息180萬元。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2013年6月1日

B.東明服飾2013年借款利息資本化金額為162.5萬元

C.東明服飾取得財(cái)政貼息時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入

D.東明服飾2013年借款利息費(fèi)用化金額為75萬元

18.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

19.

第

12

題

企業(yè)將商品所有權(quán)和實(shí)物轉(zhuǎn)移給買方，但與其相關(guān)的成本費(fèi)用不能可靠地計(jì)量，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能確認(rèn)收入，其依據(jù)的會計(jì)核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則C.謹(jǐn)慎性原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則

20.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐?xiàng)于當(dāng)日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時(shí)天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復(fù)施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進(jìn)度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

21.

第

10

題

母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的是（）。

A.子公司依法減資支付繪少數(shù)股東的現(xiàn)金

B.子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

C.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

D.子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

22.甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊40萬元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊l60萬元。甲公司對此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200

B.150

C.135

D.160

23.下列關(guān)于費(fèi)用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

B.費(fèi)用和損失都是經(jīng)濟(jì)利益的流出并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

C.費(fèi)用和損失的主要區(qū)別在于是否計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計(jì)上應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出

24.2012年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5N，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的攤余成本為()。

A.2062．14萬元B.2068．98萬元C.2072．54萬元D.2083．43萬元

25.下列各項(xiàng)中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

26.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應(yīng)收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同當(dāng)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值為3000萬元。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除60%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的當(dāng)期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

27.

乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是()。

A.187.5萬元B.157.17萬元C.115.5萬元D.53萬元

28.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，下列說法正確的是（）

A.通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費(fèi)用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

29.按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

30.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，并按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

二、多選題(15題)31.對于一般納稅人來說，下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入外購存貨成本的有（）

A.可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額B.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗C.尚待查明原因的途中損耗D.在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

32.第

22

題

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（如果是存貨還要加上相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）與重組應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，不可能計(jì)入（）。

A.資本公積

B.管理費(fèi)用

C.營業(yè)外收入

D.資產(chǎn)減值損失

33.

第

30

題

按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)說法中正確的有（）。

A.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額（攤銷額）

B.資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則是看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入

C.資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變資產(chǎn)的折舊方法或攤銷方法，并按會計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理

D.如果資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按會計(jì)政策變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

E.投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

34.下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊是有（）

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工結(jié)算的自建廠房

35.下列屬于政府補(bǔ)助的是（）

A.稅收返還B.財(cái)政貼息C.無償劃撥貨幣性資產(chǎn)D.政府對企業(yè)的無償撥款

36.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月20日批準(zhǔn)對外報(bào)出，所得稅于2008年2月25日匯算清繳完畢。甲公司發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）2007年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對吳某造成人身傷害，被吳某提起訴訟，要求'賠償50萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在45-51萬元之問，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償金20萬元。

（2）2008年2月15日，法院判決甲公司向吳某賠償45萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，甲公司和吳某均不再上訴。

（3）2008年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款20萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對吳某的賠償款和訴訟費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答24～27題。

下列有關(guān)或有資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。

A.甲公司從保險(xiǎn)公司獲得賠償這一事項(xiàng)屬于企業(yè)的或有事項(xiàng)

B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等

C.甲公司應(yīng)于期末將基本確定收到的保險(xiǎn)公司賠償金確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.甲公司應(yīng)于期末將基本確定收到的保險(xiǎn)公司賠償金抵減已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

E.只要甲公司基本確定能夠收到賠償金額，無論金額大小，都要全額確認(rèn)

37.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時(shí)電動自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。

(5)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，每年10000元。

(6)該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價(jià)值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

(10)甲公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。

假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

下列說法正確的有()。

A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本

B.一項(xiàng)租賃只有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，才能認(rèn)定為融資租賃

C.承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，扣除一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示在“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目

D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃

38.下列有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“專項(xiàng)儲備”核算

B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出．應(yīng)于使用時(shí)直接計(jì)人管理費(fèi)用

C.對于使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購建安全防護(hù)設(shè)備的，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.用安全生產(chǎn)費(fèi)用購買的固定資產(chǎn)．應(yīng)在形成固定資產(chǎn)時(shí)按其成本確認(rèn)累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提折舊

39.關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

B.購人無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款總額入賬

C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本

E.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本

40.下列表述中，屬于利得或損失的是（）

A.非常損失B.捐贈支出C.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動產(chǎn)生的其他綜合收益D.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益

41.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)，為有限責(zé)任公司。根據(jù)稅法規(guī)定，2013年度免交所得稅。甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本2000萬元；

(2)向股東分配股票股利3000萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈500萬元；

(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元；

(5)收到增值稅返還款200萬元；

(6)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元(假定處置年度仍免交所得稅)；

(7)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額80萬元；

(8)因可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升在上年確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備300萬元；

(9)因會計(jì)政策變更調(diào)整留存收益150萬元。

關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。

A.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益總額不變

B.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入

C.外幣報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中列示

D.收到增值稅返還款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

E.可供出售權(quán)益工具投資減值轉(zhuǎn)回時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失

42.下列表述中關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，正確的有（）

A.實(shí)際支付的合并價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資初始成本

B.合并過程中發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢及評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

C.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，為發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入合并成本

D.作為對價(jià)付出的固定資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益予以確認(rèn)

43.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤基礎(chǔ)上應(yīng)作為加項(xiàng)的有()。

A.遞延稅款貸項(xiàng)B.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失C.處置無形資產(chǎn)損失D.待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)E.預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)總額

44.下列關(guān)于稀釋性每股收益的表述中，正確的有（）

A.對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

B.對于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

C.對于盈利企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

D.對于虧損企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

45.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的理論基礎(chǔ)符合“資產(chǎn)”定義的是()

A.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.開辦費(fèi)用于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益

C.如長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

B.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

C.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化

D.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2011年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

(1)甲公司于2011年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2011年3月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80％的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股l5．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2011年3月30日的公允價(jià)值為9000萬元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值l元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)80萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)生評估費(fèi)用26萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出l名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤2011年5月31日乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值以2011年3月30日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)確定，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為l500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為l5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用l0年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

①2011年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②2011年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為100萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

③2011年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至2011年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

(4)除對乙公司投資外，2011年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l050萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，差異由一批存貨M的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值50萬元產(chǎn)生。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2011年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至2011年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

(5)2012年1月1日，甲公司以l500萬元現(xiàn)金購買乙公司10％的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

(6)2012年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當(dāng)年年末，2012年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對外銷售，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

(7)2012年l2月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11000萬元。

(8)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計(jì)政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

③A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日(或購買日)，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)。

①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額。

(2)編制2011年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的同時(shí)編制所得稅的調(diào)整分錄。

(3)根據(jù)上述合并報(bào)表中列明的甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)2011年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。

甲公司、乙公司2011年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下：

(4)計(jì)算甲公司2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期股權(quán)投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“未分配利潤”“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列示的金額。(5)判斷甲公司購買乙公司l0％股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，簡要說明理由；計(jì)算甲公司取得乙公司l0％股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2012年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。(6)計(jì)算甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)算2012年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)項(xiàng)目列示的金額。

50.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31E1經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東。協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31Et3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%。未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20x7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20

日為11元。

本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求：

根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

51.風(fēng)尚傳媒集團(tuán)有限公司(以下簡稱“風(fēng)尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業(yè)務(wù)有電影發(fā)行制作、廣告制作發(fā)布、雜志的發(fā)行等，其在2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。(1)2014年10月份風(fēng)尚傳媒與國內(nèi)某知名飲料生產(chǎn)企業(yè)加多寶集團(tuán)簽訂一項(xiàng)廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底，風(fēng)尚傳媒在其網(wǎng)絡(luò)媒體中為加多寶集團(tuán)提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)，合同總價(jià)款為24000萬元。同時(shí)風(fēng)尚傳媒承接加多寶廣告制作業(yè)務(wù)，合同約定總價(jià)款400萬元，其中包含加多寶集團(tuán)指定的國內(nèi)某明星代言費(fèi)200萬元。至2014年底，風(fēng)尚傳媒發(fā)生相關(guān)廣告制作費(fèi)用60萬元，并支付代言費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生相關(guān)成本支出90萬元。假定風(fēng)尚傳媒采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)收入。(2)2014年風(fēng)尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設(shè)計(jì)的某動漫形象，推動相關(guān)動漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動漫短片，發(fā)生相關(guān)制作費(fèi)用20萬元。(3)2014年風(fēng)尚傳媒創(chuàng)辦新雜志《風(fēng)向標(biāo)》，該雜志市場定價(jià)為15元／冊，每年12期。風(fēng)尚傳媒與新文化藝術(shù)培訓(xùn)公司簽訂廣告合同，廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費(fèi)用合計(jì)40萬元，該項(xiàng)廣告服務(wù)在市場中的公允價(jià)值為38萬元，同時(shí)雙方約定自2014年初至2014年底，風(fēng)尚傳媒一年內(nèi)免費(fèi)向新文化公司每月提供《風(fēng)向標(biāo)》雜志200冊。截至2014年底風(fēng)尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費(fèi)28萬元。假設(shè)不考慮其他因素影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。(2)根據(jù)資料(2)說明風(fēng)尚傳媒針對2014年動漫短片制作費(fèi)用的核算原則。(3)根據(jù)資料(3)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

52.中南公司屬于增值稅－般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17％。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬元，增值稅額為340萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。

(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105．6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30萬元。未對該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60萬元。

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為250．6萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為300萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200萬元。

計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為9．15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330．85萬元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400萬元，增值稅稅率為17％。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7．5萬元。

(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7．5萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會計(jì)處理。

(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會計(jì)分錄。

53.編制乙公司2013年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.

計(jì)算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價(jià)值。

55.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，與2002年1月1日起租入設(shè)備一臺，設(shè)備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設(shè)備購買價(jià)格為2000萬元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元、運(yùn)輸費(fèi)20萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)2萬元、裝卸費(fèi)16萬元、采購差旅費(fèi)2萬元。租賃協(xié)議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設(shè)備留歸紅星公司。佳華公司出租該項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)含報(bào)酬率為7%。紅星公司于起租日即將設(shè)備投入生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為四年，并按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認(rèn)融資贊用按實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在上述設(shè)備使用期間，由于市場環(huán)境的變化，紅星公司每年對設(shè)備進(jìn)行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均不變。2005年末由于新設(shè)備更能提高生產(chǎn)效率，紅星公司將其出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計(jì)利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設(shè)備占資產(chǎn)總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設(shè)備租賃進(jìn)行會計(jì)處理。

(2)對紅星公司設(shè)備使用過程及出售進(jìn)行會計(jì)處理。

(3)編制紅星公司有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。

(4)編制佳華公司設(shè)備出租日的會計(jì)分錄(金額保留兩位小數(shù))。

56.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

建造該項(xiàng)工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計(jì)支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計(jì)支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項(xiàng)廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計(jì)算。

要求：(1)計(jì)算甲公司2007年度和2008年度借款費(fèi)用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計(jì)處理。

57.

分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會計(jì)分錄(假定按年計(jì)提利息)。

58.

計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

參考答案

1.C泰豐公司能夠預(yù)計(jì)該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計(jì)退貨情況，沖減收入、成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。銷售當(dāng)月月末應(yīng)確認(rèn)的收人＝200—200×15%＝170(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本＝120—120×15%＝102(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝(200—120)×(15%－100/5000)＝10.4(萬元).

2.D因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D正確。

3.A承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額＝60×3.2397＋2＋10＝206.38（萬元），因租賃期滿承租人可以無償取得設(shè)備的所有權(quán)，因此該使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該在設(shè)備剩余使用年限5年內(nèi)計(jì)提折舊，應(yīng)確認(rèn)該租賃資產(chǎn)的年折舊額為206.38/5＝41.28（萬元）。計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始直接成本，是指增量成本，即企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等，而該企業(yè)另以銀行存款支付租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)1萬元，不是增量成本，無論租賃是否發(fā)生，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)都是要支付的，因此直接計(jì)入當(dāng)期損益即可?！咎崾尽砍凶馊四軌蚝侠泶_定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)該在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。

4.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)A，當(dāng)B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×60%=600（萬元）；選項(xiàng)B，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15000×60%+21000×30%=15300（萬元）；選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（萬元）；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（萬元）。

5.B（1）2006年末應(yīng)提準(zhǔn)備90萬元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)價(jià)值=210÷3=70（萬元）；

（3）2007年末的可收回價(jià)值為160萬元，此時(shí)的賬面價(jià)值為140萬元，說明其價(jià)值有所恢復(fù)，但2006年新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以該無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)維持140萬元不動。

6.B甲公司收回加工后的材料用于直接對外銷售時(shí)，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，因此甲公司收回的委托加工物資的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

7.B對顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（包括子公司）待資產(chǎn)出售時(shí)轉(zhuǎn)入其他資本公積方可轉(zhuǎn)增資本，接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉(zhuǎn)增資本。

8.D①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異34萬元；

②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當(dāng)年所得稅費(fèi)用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當(dāng)年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

9.A相關(guān)性投資是指當(dāng)采納或放棄某個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，會使另外一個(gè)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生顯著變動的投資。

10.BA公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其它綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動產(chǎn)生的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益而非所得稅費(fèi)用，因此該公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=240-30=210（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

借：所得稅費(fèi)用210

遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅240

借：其他綜合收益46

貸：遞延所得稅負(fù)債46

11.B答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

12.D選項(xiàng)A、B不符合題意，發(fā)放股票股利、盈余公積轉(zhuǎn)增股本只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動，不會引起企業(yè)的所有者權(quán)益總額變化；

選項(xiàng)C不符合題意，接受投資者投資會使實(shí)收資本或股本增加，故所有者權(quán)益總額也會增加；

選項(xiàng)D符合題意，企業(yè)經(jīng)營虧損，即本年利潤為負(fù)，留存收益余額減少，所有者權(quán)益也相應(yīng)減少。

綜上，本題應(yīng)選D。

所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

13.B我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力總體水平還比較低，且發(fā)展不平衡，社會化程度的差別也很大，不同層次的生產(chǎn)力不相適應(yīng)，客觀上也要求發(fā)展多種所有制。由此可見，生產(chǎn)力總體水平還比較低是我國現(xiàn)階段不能實(shí)行單一公有制的根本原因。故選B。

14.A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

15.A

16.B取得債券時(shí)購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調(diào)整252應(yīng)收利息450貸：銀行存款5202

17.B選項(xiàng)A，東明服飾借款費(fèi)用資本化開始時(shí)點(diǎn)為2013年7月1日;選項(xiàng)B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項(xiàng)C，該項(xiàng)財(cái)政貼息屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時(shí)起，平均分?jǐn)傆?jì)人營業(yè)外收人;選項(xiàng)D，本期借款利息費(fèi)用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

18.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

19.B配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間確認(rèn)，因此不確認(rèn)成本也就不能確認(rèn)收入。

20.D借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足下面三個(gè)條件才可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以選項(xiàng)D滿足條件。

21.A本題要求選出會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的事項(xiàng)。選項(xiàng)A為籌資活動事項(xiàng)，選項(xiàng)BCD均為投資活動事項(xiàng)，故答案為A

22.C

23.B損失是凈流出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；費(fèi)用和損失都可能計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計(jì)上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

24.C2012年溢價(jià)攤銷額=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(萬元)，2012年12月31日的攤余成本=2088．98—16．44=2072．54(萬元)。

25.DD【解析】選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

26.A甲公司應(yīng)將其豁免債務(wù)人的1200萬元(3000x40%)確認(rèn)為損失。

27.C解析：20×6年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，20×7年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，20×8年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)。故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2。5+113=115。5(萬元)。

28.D企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

29.C因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，商譽(yù)賬面價(jià)值的增加會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

30.D選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才能按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益；選項(xiàng)B和C，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，然后在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或是雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

31.BD選項(xiàng)A不計(jì)入，對于一般納稅人來說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算，不計(jì)入外購存貨的成本中；

選項(xiàng)B、D計(jì)入，企業(yè)外購存貨的成本包括采購價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、以及運(yùn)輸途中的合理損耗；

選項(xiàng)C，尚待查明原因的途中損耗不得直接增加物資的采購成本，應(yīng)該先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作進(jìn)一步處理；

綜上，本題應(yīng)選BD。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

32.ABD如果重組應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值比非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”。

33.ABC選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)使用壽命的變更應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理；選項(xiàng)E，以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

34.AB選項(xiàng)A符合題意，已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計(jì)提折舊；

選項(xiàng)B符合題意，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房不計(jì)提折舊；

選項(xiàng)C不符合題意，未投入使用的固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額計(jì)入管理費(fèi)用；

選項(xiàng)D不合符題意，已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工結(jié)算的在建工程在完工時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價(jià)值入賬并計(jì)提相應(yīng)的折舊。

綜上，本題應(yīng)選AB。

不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

（3）經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)

（4）融資租賃租出的固定資產(chǎn)

（5）更新改造過程中的固定資產(chǎn)

（6）劃歸為持有待售的固定資產(chǎn)

35.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D均正確，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

36.DE或有資產(chǎn)一般是不能確認(rèn)的，只有在企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)?，對于該補(bǔ)償金額在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)的金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

37.ABCE解析：融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值，所以選項(xiàng)D不正確。

38.ACD選項(xiàng)B．企業(yè)使用專項(xiàng)儲備支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出時(shí)．直沖減專項(xiàng)儲備。

39.ACD購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值入賬。

40.ABCD利得或損失：（1）直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失：資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失：其他綜合收益。

選項(xiàng)A、B符合題意，屬于營業(yè)外支出，營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等；

選項(xiàng)C符合題意，屬于綜合收益，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；

選項(xiàng)D符合題意，資產(chǎn)處置損益是新增加的會計(jì)科目，主要用來核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

41.ACD以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少，實(shí)收資本增加，所有者權(quán)益總額不變，選項(xiàng)A正確；接受控股股東的現(xiàn)金捐贈確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；外幣報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中列示，選項(xiàng)C正確；收到增值稅返還款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)D正確；可供出售權(quán)益工具投資減值不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)人資本公積，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

42.BD選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，實(shí)際支付的合并價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本；

選項(xiàng)B表述正確，合并過程中發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢及評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，為發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，不足沖減的，沖減留存收益，不計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本；

選項(xiàng)D表述正確，作為對價(jià)付出的固定資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益予以確認(rèn)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

43.ABCD

44.AC選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋性，對于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋作用；

選項(xiàng)C表述正確，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性，對于虧損企業(yè)，具有反稀釋作用。

綜上，本題應(yīng)選AC。

45.ABCD解析：企業(yè)資產(chǎn)的三個(gè)特征下，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征，沒有了這一特征，就不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，當(dāng)然不能在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)中列示。

46.N

47.AD選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B不符合題意，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而非外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化；

選項(xiàng)C不符合題意，選項(xiàng)D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，故外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化。

綜上，本題應(yīng)選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費(fèi)用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

48.Y

49.(1)①該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

②該項(xiàng)合并的購買日是2011年5月31日。理由：購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期．甲公司于2011年5月31日定向增發(fā)了股票，辦理了股權(quán)登記手續(xù)，并于當(dāng)日對乙公司董事會進(jìn)行了改組，獲得了控制權(quán)，因此購買日是2011年5月31日。

③甲公司對乙公司的投資成本=16．60×500=8300(萬元)。

④與企業(yè)合并相關(guān)會計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)8300

貸：股本500

資本公積股本溢價(jià)7800

借：管理費(fèi)用26

貸：銀行存款26

借：資本公積——股本溢價(jià)80

貸：銀行存款80

⑤由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的金額=f16000—12400)X25％=3600×25％=900(萬元)。

合并商譽(yù)=8300一(10000—900)×80％=8300—7280=1020(萬元)

(2)2011年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄：

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷。

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本80

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(40／10×6／12)2

貸：管理費(fèi)用2

借：遞延所得稅資產(chǎn)9．5

貸：所得稅費(fèi)用9．5

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷。

借：營業(yè)外收入(100／10×5)50

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)50

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(50／5×6／12)5

貸：管理費(fèi)用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)I1．25

貸：所得稅費(fèi)用11．25

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷。

借：營業(yè)收入62

貸：營業(yè)成本62

借：營業(yè)成本[(62—46)×50％]8

貸：存貨8

借：遞延所得稅資產(chǎn)2

貸：所得稅費(fèi)用2

④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)收賬款200

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：所得稅費(fèi)用2．5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5

(3)①調(diào)整子公司各項(xiàng)目。

借：固定資產(chǎn)2100

無形資產(chǎn)1500

貸：資本公積3600

借：管理費(fèi)用(2100／21×7／12+1500／10×7／12)145．83

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊58．33

無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷87．5

借：遞延所得稅負(fù)債(145．83×25％)36．46

貸：所得稅費(fèi)用36．46

②調(diào)整母公司各項(xiàng)目。

經(jīng)調(diào)整后2011年度乙公司凈利潤=600(由乙公司利潤表得出)一120+80+2+9．5—50+5+11．25—8+2—145．83+36．46=422．38(萬元)

借：長期股權(quán)投資(422．38×80％)337．9

貸：投資收益337．9

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=8300+337．9=8637．9(萬元)

對丙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入(68×30％)20．4

貸：營業(yè)成本(52×30％)15．6

投資收益4．8

(4)“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目應(yīng)列示的合并金額=10300+337．9一(8300+337．9)：2000(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示的合并金額=220+30+9．5+11．25+2—2．5：270．25（萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)列示的合并金額=200+50+900—36．46：1113．54(萬元)“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目應(yīng)列示的合并金額=422．38×20％=84．48(萬元)

“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)列示的合并金額=甲公司投資前甲乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)的未分配利潤一凈利潤抵銷數(shù)+提取盈余公積的抵銷數(shù)一少數(shù)股東損益抵銷數(shù)=14320+3510—2970一f一40+2+9．5—50+5+11．25—8+2+10—2．0—145．83+36．46+337．9—337．9)+60—84．48：15005．14(萬元)

(5)甲公司購買乙公司10％的股權(quán)不形成企業(yè)合并。理由：甲公司之前已持有乙公司80％的股權(quán)，已形成了合并，本次交易屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。甲公司取得乙公司10％股權(quán)的成本為1500萬元，乙公司自2011年5月31日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：10000—900+422．38=9522．38(萬元)。

所以，該交易對甲公司2011年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額：1500—9522．38×10％=547．76(萬元)。

(6)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：

甲公司享有的商譽(yù)金額為1020萬元，那么整體的商譽(yù)金額=1020／90％=1133．33(萬元)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=9522．38+(800—2100／21—1500／10+62．5+4—1+10—2．5、：10145．38(萬元)，那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=10145．38+1133．33：11278．71(萬元)，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11000萬元，由于賬面價(jià)值大于可收回金額，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。甲公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失：(11278．71—11000)×90％=250．84(萬元)，2011年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)項(xiàng)目列示的金額：1020—250．84：769．16