基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（郭濤 機(jī)械 ） 電子教案 09 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告知識(shí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)本章，要求了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念；了解財(cái)務(wù)報(bào)表的分類和意義；理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法。技能目標(biāo)能夠根據(jù)總賬和明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)正確編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，其中的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等報(bào)表；而附注是指對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和基本部分，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充說(shuō)明。在本章中，我們將具體說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和種類一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的投資者和債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員、稅務(wù)和財(cái)政等政府管理部門，需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策與控制。雖然，在日常會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)和全面的反映，可以借以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是因?yàn)闀?huì)計(jì)賬簿是按照每一賬戶分類地記錄特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因此賬戶所提供的資料不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；同時(shí)，分散記錄于各賬戶的資料不能清晰地反映經(jīng)濟(jì)指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系；此外，企業(yè)的賬簿也不便于會(huì)計(jì)職能部門以外的其他部門使用，更無(wú)法將賬簿提供給企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員使用。因此，企業(yè)需要將賬簿中分散的資料進(jìn)一步加工整理、分析、匯總，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以提供有擔(dān)的各項(xiàng)負(fù)債、投資者的投資以及留存收益等情況，經(jīng)營(yíng)者可以分析企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理。2）資產(chǎn)負(fù)債表總括反映企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的合理性及其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)變化情況，投資者和債權(quán)人可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力，據(jù)此做出相應(yīng)的決策。4）資產(chǎn)負(fù)債表提供并比較資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的年初數(shù)和年末數(shù)，因此可以了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，有利于分析判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)變化情況。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表作為一張反映企業(yè)在特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的基本內(nèi)容必然包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期末所擁有或控制的所有資產(chǎn)、所承擔(dān)的所有負(fù)債及所有者權(quán)益。報(bào)表的格式是指其內(nèi)容的表現(xiàn)形式。資產(chǎn)負(fù)債表分為基本部分和補(bǔ)充資料兩部分。該表的主體是基本部分，由表頭和表體組成。表頭部分列示報(bào)表的名稱、編號(hào)、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位等內(nèi)容。表體是按一定的標(biāo)準(zhǔn)和次序把企業(yè)的某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各要素進(jìn)行項(xiàng)目分類。附注部分（補(bǔ)充資料）主要用于進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明報(bào)表中的某些主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。由于表頭和附注的格式較為簡(jiǎn)單，故一般所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表的格式是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的分類和排列形式。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表主體部分排列方式的不同，資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式。（-）報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，也稱垂直式的資產(chǎn)負(fù)債表，它是依據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式，將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目按順序垂直的列示于報(bào)表的上、中、下三個(gè)部分。報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表便于顯示不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，更便于分析不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，能較好地滿足報(bào)表使用者的需要。美國(guó)和我國(guó)香港地區(qū)使用報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。其簡(jiǎn)單的格式如表9-1所示。表9-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日單位：項(xiàng)目金額資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)（二）賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式，將報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左方各項(xiàng)目金額合計(jì)與右方各項(xiàng)目金額合計(jì)相等。由于采用左右列示各項(xiàng)目的方式，所以它便于資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的比較，有利于進(jìn)行償債能力分析，也充分體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租貨準(zhǔn)則的企業(yè)）見(jiàn)表9-2。表9-2資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收款項(xiàng)融資預(yù)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費(fèi)合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：債券投資長(zhǎng)期借款其他債權(quán)投資應(yīng)付債券（續(xù)）（三）資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額長(zhǎng)期應(yīng)收款其中：優(yōu)先股長(zhǎng)期股權(quán)投資永續(xù)債其他權(quán)益工具投資長(zhǎng)期應(yīng)付款其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債投資性房地產(chǎn)遞延收益固定資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債在建工程其他非流動(dòng)負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：開發(fā)支出實(shí)收資本（或股本）商譽(yù)其他權(quán)益工具長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其中：優(yōu)先股遞延所得稅資產(chǎn)永續(xù)債其他非流動(dòng)資產(chǎn)資本公積非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)減：庫(kù)存股其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì).資產(chǎn)項(xiàng)目的分類與排列根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項(xiàng)目按其流動(dòng)性程度的高低順序和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排列。一般而言，變現(xiàn)能力最強(qiáng)的排在最上邊，變現(xiàn)能力最弱的排列在最下邊。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)項(xiàng)目可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。.負(fù)債類項(xiàng)目的分類與排列根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目一般按照其到期日由近至遠(yuǎn)的順序排列。對(duì)于負(fù)債類項(xiàng)目，按其償還期限的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次排列為：短期借款、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、持有待售負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債。.所有者權(quán)益類項(xiàng)目的分類與排列根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，所有者權(quán)益類項(xiàng)目按其形成的時(shí)間的早晚，包括的項(xiàng)目依次為：實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、未分配利潤(rùn)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制由于資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的報(bào)表，而各有關(guān)賬戶的期末余額分類反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)與各有關(guān)賬戶的期末余額在反映內(nèi)容上的共性，決定了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各有關(guān)賬戶的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容與各有關(guān)賬戶反映的內(nèi)容又不完全相同，有的可以從賬戶中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目有的直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，有的則要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的具體填列方法如下。(-)年初余額的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名字和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本期資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄。(二)期末余額的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中有關(guān)科目的記錄進(jìn)行填列。由于資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是會(huì)計(jì)期末這一特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，因此應(yīng)根據(jù)各有關(guān)科目的期末余額填列。具體填列方法如下。.根據(jù)總賬科目余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，主要是根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列；“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目的期末余額直接填列，等等。.根據(jù)總賬科目余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬科目期末余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。如“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目是用“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累積攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目使用“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額后的凈額填列?！霸诮üこ獭睖p去“在建工程減值準(zhǔn)備”期末余額后的凈額以及“工程物資”減去“工程物資減值準(zhǔn)備”期末余額后的凈額也合并在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”及“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”及“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”及“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”科目的期末凈額合計(jì)數(shù)填列。.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能根據(jù)總賬科目的期末余額，或若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，而需要根據(jù)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列，如“應(yīng)收賬款”“預(yù)付款項(xiàng)”“應(yīng)付賬款”及“預(yù)收款項(xiàng)”等項(xiàng)目?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本科目所屬的各明細(xì)科目的期末借方余額的合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額合并填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映；如“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)合并填列在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)合并反映。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)合并填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末有借方余額應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映?！邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“預(yù)收賬款”所屬的明細(xì)科目有借方余額的應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目如有貸方余額也合并填列在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目余額分析計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。(三)資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的填列方法1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬期末有貨方余額，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列?！捌渌麘?yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填歹限“應(yīng)收股利”項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列?！睉?yīng)收利息”項(xiàng)目反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列?！按尕洝表?xiàng)目，反映企業(yè)期末庫(kù)存、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值。包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”(或“材料采購(gòu)”)“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。原材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列?！俺钟写圪Y產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)持有待售資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列。“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。10)“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。11)“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。12)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收期限在1年以上的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶期末余額和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)賬中將于1年內(nèi)到期的部分后的金額進(jìn)行填列。13)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列。14)“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”賬戶的期末余額填列。15)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)擁有的用于出租的建筑物和土地使用權(quán)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。16)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列。“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。17)“在建工程”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額，以及“工程物資”賬戶的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列。18)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。19)“研發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在期末尚未完成開發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶的期末余額填列。20)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未推銷的推銷期限在1年以上(不含1年)的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額填列。21)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。22)“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。23)“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。24)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。25)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬期末有借方余額，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。26)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。27)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬包括應(yīng)付職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等各種保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末有借方余額，以”號(hào)填列。28)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金和其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額,以“一”號(hào)填列。29)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列?！捌渌麘?yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列?！皯?yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。30)“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”賬戶的期末余額填列。31）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。32）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不合1年）的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額填列。33）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。34）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)賬中將于1年內(nèi)到期的部分后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。其中，”專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。35）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。36）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的非流動(dòng)負(fù)債后的金額填列。37）“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債?！昂贤Y產(chǎn)”項(xiàng)目、“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”賬戶、“合同負(fù)債”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”賬戶的明細(xì)賬戶初始確認(rèn)時(shí)推銷期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”賬戶中相關(guān)的期末余額后的金額填列。關(guān)資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等形成與變動(dòng)情況，為企業(yè)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供必要的數(shù)據(jù)資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終成果，它是以會(huì)計(jì)賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，全面、總括地反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而形成的結(jié)果，是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要形式，它是會(huì)計(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和檢查、分析的重要依據(jù)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條明確指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”。因此，作為會(huì)計(jì)核算方法體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。其作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：1）財(cái)務(wù)報(bào)表有利于投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資者雖然將其財(cái)產(chǎn)投入到企業(yè)，并且是享有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最終所有者，但是他們中的大多數(shù)人在一般情況下并不直接參與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理,而是委托專門的經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公布則為現(xiàn)有的投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與資金使用效果等信息提供了方便，使他們可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的盈利能力做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并決定是拋售還是繼續(xù)持有該公司的股票；作為潛在的投資者，其投資時(shí)主要考慮的是投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬問(wèn)題，為了降低投資風(fēng)險(xiǎn)，并使未來(lái)預(yù)期的報(bào)酬有保證，潛在的投資者需要借助財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈利能力和企業(yè)的未來(lái)的發(fā)展前景等做出自己的判斷，這是他們進(jìn)行合理投資決策的重要前提和保證。2）財(cái)務(wù)報(bào)表有利于債權(quán)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)信貸是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。由商業(yè)信貸所形成的債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和公司債券的持有者。同投資者一樣，他們也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的提供者，他們也需要反映企業(yè)能按時(shí)支付利息和償還債務(wù)的資料，因?yàn)槠渌峁┑馁Y金也會(huì)因企業(yè)的嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損或財(cái)務(wù)失敗而無(wú)法按期收回。因此為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，他們需要借助于財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的償債能力，評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)和收益，以做出合理的信貸方案和信貸決策。3）財(cái)務(wù)報(bào)表有助于企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的管理當(dāng)局通過(guò)利用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以全面了解自身一定時(shí)期的財(cái)物狀況和經(jīng)營(yíng)成果；另外，借助于財(cái)務(wù)報(bào)表，管理當(dāng)局可以檢查內(nèi)部管理責(zé)任制的落實(shí)情況，據(jù)以考按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”賬戶的明細(xì)賬戶初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”賬戶目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”賬戶是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)付退貨款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)賬戶是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償，在”其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。38）”實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。39）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。40）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”賬戶的期末余額填列。41）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。42）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以”號(hào)填列。五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例下面舉例說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表的編制。新勢(shì)力有限公司20XX年12月31日各賬戶的余額見(jiàn)表9-3o表9-3新勢(shì)力有限公司20xx年12月31日賬戶余額表賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)期末數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金1600018000壞賬準(zhǔn)備2900050000銀行存款6600001250000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000100000交易性金融資產(chǎn)180000331600累計(jì)折舊200000260000應(yīng)收票據(jù)50006000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000200000應(yīng)收賬款6500001181000累計(jì)攤銷50000100000預(yù)付賬款30000100000短期借款300000200000其他應(yīng)收款75000120000應(yīng)付賬款320000780000原材料490000730000預(yù)收賬款2300047000生產(chǎn)成本98000154000其他應(yīng)付款86000170000庫(kù)存商品530000840000應(yīng)付職工薪酬342000556000周轉(zhuǎn)材料80009000應(yīng)付股利200000債權(quán)投資3200030000應(yīng)交稅費(fèi)210000350000長(zhǎng)期股權(quán)投資613000613000長(zhǎng)期借款450000390000固定資產(chǎn)17730002674400實(shí)收資本26000002600000無(wú)形資產(chǎn)400000590000盈余公積150000525600長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60000利潤(rùn)分配6500002178400合計(jì)55600008707000合計(jì)55600008707000說(shuō)明：針對(duì)期末數(shù)據(jù)，以上各賬戶中有三筆記錄，經(jīng)查明應(yīng)在列表時(shí)按規(guī)定予以調(diào)整：①在“應(yīng)收賬款”賬戶中有明細(xì)賬貸方余額10000元和明細(xì)賬借方余額1191000；②在“應(yīng)付賬款”賬戶中有明細(xì)賬借方余額15000元和明細(xì)賬貸方余額795000；③在“預(yù)付賬款”賬戶中有明細(xì)賬貸方余額5000元和明細(xì)賬借方余額105000。下面表9-4就是根據(jù)表9-3的賬戶資料所編制的資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)將上述資料經(jīng)歸納分析后填入資產(chǎn)負(fù)債表如下。1）將“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”的賬戶余額的合計(jì)數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目，即“貨幣資金”項(xiàng)目的期末余額=18000+1250000=1268000“貨幣資金”項(xiàng)目的年初余額=16000+660000=6760002）將“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”的賬戶余額的合計(jì)數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，即“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的期末余額=0+200000+170000=370000“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的年初余額=0+0+86000=860003）在計(jì)算“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”期末余額時(shí)，注意“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”這兩個(gè)結(jié)算賬戶與其他賬戶的填寫方式不同，它們并不根據(jù)自身總賬余額直接填寫，而是同時(shí)根據(jù)這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶的余額分析合并填寫?！邦A(yù)收賬款”填寫這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶中貸方余額合計(jì)數(shù)，“應(yīng)收賬款”則填寫這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶中借方余額合計(jì)數(shù)。本題“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方金額為47000元，“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方金額為10000元，所以“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)填寫他們的合計(jì)數(shù)為57000元；“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方金額為0元，“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方金額為1191000元，所以“應(yīng)收賬款”應(yīng)填寫他們的合計(jì)數(shù)為1191000元，再減去“壞賬準(zhǔn)備”總賬期末余額50000元，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)填寫1141000元，即“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的年初余額=650000-29000=621000“預(yù)收款項(xiàng)”的期末余額=47000+10000=57000“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末余額=1191000-50000=11410004）在計(jì)算“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”的期末余額時(shí)，注意“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”這兩個(gè)結(jié)算賬戶與其他賬戶的填寫方式不同，它們并不根據(jù)自身總賬余額直接填寫，而是同時(shí)根據(jù)這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶的余額分析合并填寫?！邦A(yù)付賬戶”填寫這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶中借方余額合計(jì)數(shù)，“應(yīng)付賬款”則填寫這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶中的貸方余額合計(jì)數(shù)。本題“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬期末借方金額為105000元，“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬期末借方金額為15000元，所以“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填寫他們的合計(jì)數(shù)為120000元；“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方金額為5000元，“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方金額為795000元，所以“應(yīng)付賬款”應(yīng)填寫他們的合計(jì)數(shù)為800000元，即“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目的期末余額=105000+15000=120000“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末余額=5000+795000+0=8000005）將“原材料”“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”和“周轉(zhuǎn)材料”的賬戶余額的合計(jì)數(shù)列入“存貨”項(xiàng)目中，即“存貨”項(xiàng)目的期末余額=730000+154000+840000+9000=1733000“存貨”項(xiàng)目的年初余額=490000+98000+530000+8000=11260006）將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的差額列入”長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目中，即“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末余額=613000-100000=513000“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的年初余額=613000-50000=5630007）將“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額與“累計(jì)折舊”賬戶余額合計(jì)數(shù)后的差額列入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，即“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末余額=2674400-260000-200000=2214400“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的年初余額=1773000-200000-100000=14730008）將“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)攤銷”賬戶余額后的差額列入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目中，即“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末余額=590000-100000=490000“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的年初余額=400000-50000=3500009）資產(chǎn)負(fù)債表其余各項(xiàng)目的金額按賬戶余額表（表9-3）直接列入資產(chǎn)負(fù)債表（表9-4）o表9-4資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：新勢(shì)力有限公司20XX年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1268000676000短期借款200000300000交易性金融資產(chǎn)331600180000交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)60005000衍生金融負(fù)債應(yīng)收賬款1141000621000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)融資應(yīng)付賬款800000320000預(yù)付款項(xiàng)12000030000預(yù)收款項(xiàng)5700023000其他應(yīng)收款12000075000應(yīng)付職工薪酬556000342000存貨17330001126000應(yīng)交稅費(fèi)350000210000合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款37000086000持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)47196002713000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)23330001281000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：債權(quán)投資3000032000長(zhǎng)期借款390000450000其他債權(quán)投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款其中：優(yōu)先股長(zhǎng)期股權(quán)投資513000563000永續(xù)債（續(xù)）資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額其他權(quán)益工具投資長(zhǎng)期應(yīng)付款其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債投資性房地產(chǎn)遞延收益固定資產(chǎn)22144001473000遞延所得稅負(fù)債在建工程其他非流動(dòng)負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)390000450000油氣資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)27230001731000無(wú)形資產(chǎn)490000350000所有者權(quán)益：開發(fā)支出實(shí)收資本26000002600000商譽(yù)其他權(quán)益工具長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60000其中：優(yōu)先股遞延所得稅資產(chǎn)永續(xù)債其他非流動(dòng)資產(chǎn)資本公積非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)33074002418000減：庫(kù)存股其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積525600150000未分配利潤(rùn)2178400650000所有者權(quán)益合計(jì)53040003400000資產(chǎn)總計(jì)80270005131000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)80270005131000第四節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表也稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。一定時(shí)期可以是一個(gè)月、一個(gè)季度、半年，也可以是一年，因此利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，依照一定的順序，將一定期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。同資產(chǎn)負(fù)債表一樣，利潤(rùn)表也是企業(yè)重要的一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，它綜合反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)它又是進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)，因此每個(gè)單位都必須按要求編制利潤(rùn)表。二、利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)的多少及其發(fā)展趨勢(shì)，是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，也是投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，利潤(rùn)表的編制和披露對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者是至關(guān)重要的。.有利于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力通過(guò)利潤(rùn)表可以反映利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。利潤(rùn)表中列示的各項(xiàng)收入和支出項(xiàng)目，可以反映利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，還可以分析利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行和完成情況。利潤(rùn)表有利于正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)。.有利于考核管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)可以體現(xiàn)在很多方面，但主要反映在利潤(rùn)的多少上。在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入、成本費(fèi)用的各項(xiàng)目可以反映出如原材料的耗費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的利用、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、管理效率的高低、經(jīng)營(yíng)決策的成敗。通過(guò)實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的比較，可以考核企業(yè)計(jì)劃的完成情況，從而評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)績(jī)。.有利于合理地分配經(jīng)營(yíng)成果投資者之所以參與企業(yè)的投資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根本目的是為了獲取利潤(rùn)。但是企業(yè)利潤(rùn)分配應(yīng)有一個(gè)合理的尺度，因?yàn)槿绻峙溥^(guò)多，會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展；但是如果企業(yè)不分配或少分配，又會(huì)影響投資者等相關(guān)人員的積極性。因此，企業(yè)必須制定合理的利潤(rùn)分配政策和利潤(rùn)分配方案，而利潤(rùn)表所反映的利潤(rùn)方面的信息，則可以為這一決策提供依據(jù)。.有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力企業(yè)的償債能力主要取決于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和盈利能力。在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)確定的情況下，企業(yè)的盈利能力對(duì)于企業(yè)的償債能力有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)的管理者和債權(quán)人可以利用利潤(rùn)表信息，尤其是通過(guò)各期利潤(rùn)的比較與分析，對(duì)企業(yè)的償債能力做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。三、利潤(rùn)表的格式作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，利潤(rùn)表必須包括影響某一會(huì)計(jì)期間的所有損益內(nèi)容。利潤(rùn)表由表頭、表體和附注資料三部分組成。利潤(rùn)表的表頭包括報(bào)表的名稱、報(bào)表的種類、編報(bào)單位、報(bào)表時(shí)期、金額單位等內(nèi)容組成的。表體反映各項(xiàng)收支的發(fā)生額。附注部分（補(bǔ)充資料）主要用于進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明報(bào)表中的某些主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。由于表頭和附注的格式較為簡(jiǎn)單，故一般所說(shuō)的利潤(rùn)表的格式是指各項(xiàng)收支項(xiàng)目的分類和排列形式。根據(jù)利潤(rùn)表的表體部分的排列方式的不同，利潤(rùn)表的格式主要有單步式和多步式。我國(guó)采用多步式格式。.單步式的利潤(rùn)表單步式的利潤(rùn)表是將所有的收入及費(fèi)用項(xiàng)目分別匯總，兩者相減得出本期的收益。因?yàn)橹挥幸粋€(gè)相減的步驟，故稱為單步式。在單步式利潤(rùn)表下，首先列示本期所有的收入項(xiàng)目，然后再列示所有的費(fèi)用項(xiàng)目，兩者相減，得出凈利潤(rùn)。單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀、簡(jiǎn)單、易于編制；其缺點(diǎn)在于沒(méi)有反映出各類收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，無(wú)法揭示各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行分析，也不利于同行業(yè)之間的比較。單步式利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)見(jiàn)表9-5o表9-5利潤(rùn)表（單步式）編制單位年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入??????收入合計(jì)二、費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用??????費(fèi)用合計(jì)三、凈利潤(rùn).多步式的利潤(rùn)表多步式的利潤(rùn)表是將利潤(rùn)表上的收入及費(fèi)用項(xiàng)目加以歸類，在從營(yíng)業(yè)收入到凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中，經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等中間性計(jì)算得到的利潤(rùn)表。即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用―

資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益+資產(chǎn)處置收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用多步式利潤(rùn)表的格式如表9-6所示。表9-6利潤(rùn)表（多步式）會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入資產(chǎn)減值損失信用減值損失力口：其他收益投資收益（損失以“-”填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以填列）信用減值損失（損失以填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“-”填列）資產(chǎn)處置收益（損失以”填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列）力U：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）從上表可以看出：多步式的利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)在于，通過(guò)列示中間利潤(rùn)數(shù)據(jù)，分步反映凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程，準(zhǔn)確地揭示了凈利潤(rùn)的各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供了比單步式的利潤(rùn)表更為豐富的財(cái)務(wù)信息，便于報(bào)表使用者進(jìn)行盈利分析，能夠滿足現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。四、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表，所以在編制利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額填列。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，利潤(rùn)表項(xiàng)目的具體填列方法如下。（-）上期金額的填列方法利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。如果本期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上期不相一致，應(yīng)對(duì)上期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名字和數(shù)字按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本期利潤(rùn)表的“上期金額”欄內(nèi)。（二）本期金額的填列方法“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)，或提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)，或提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！岸惤鸺案郊印表?xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！颁N售費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額扣除“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)賬戶的發(fā)生額填列?！把邪l(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)賬戶的發(fā)生額分析填列?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用以及利息收入，包括利息支出、利息收入、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。其中：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“財(cái)利息收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！靶庞脺p值損失”項(xiàng)目反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂)的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成預(yù)期信用損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！捌渌找妗表?xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類賬戶新設(shè)置的“其他收益”賬戶的發(fā)生額分析填列?！巴顿Y收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的凈收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列：如為投資凈損失，以“-”號(hào)填列?！耙詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“-”號(hào)填列。13)“凈敞口套期收益”項(xiàng)目，反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)核、評(píng)價(jià)內(nèi)部各責(zé)任部門的工作業(yè)績(jī)，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。4）財(cái)務(wù)報(bào)表有利于財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門了解企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門，履行國(guó)家監(jiān)管企業(yè)的職能，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的資金使用情況、成本計(jì)算情況、利潤(rùn)的形成和分配情況、稅金的計(jì)算與繳納情況以及企業(yè)對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守情況。財(cái)務(wù)報(bào)表作為集中、概括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)載體,是財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門對(duì)企業(yè)實(shí)施管理和監(jiān)督的重要資料。5）財(cái)務(wù)報(bào)表為審計(jì)部門檢查和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供重要的信息資料。審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)；外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家的審計(jì)部門依法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)，社會(huì)審計(jì)是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開始的，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅為審計(jì)提供了詳盡、全面的數(shù)據(jù)資料，而且可以為進(jìn)一步審計(jì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿指明了方向。6）財(cái)務(wù)報(bào)表有利于國(guó)家制定和實(shí)施正確的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的實(shí)現(xiàn)需要依賴各種經(jīng)濟(jì)信息，其中財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的會(huì)計(jì)信息是其重要內(nèi)容之一。對(duì)于主管部門來(lái)說(shuō)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表，考核所屬單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過(guò)所屬單位同類指標(biāo)的對(duì)比和分析，總結(jié)成績(jī)，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，各企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)逐級(jí)匯總后，主管部門可以借此了解國(guó)有資產(chǎn)的使用、變動(dòng)情況，了解各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，并據(jù)以對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和未來(lái)趨勢(shì)做出準(zhǔn)確的判斷和決策，從而加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高調(diào)控的成效，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)能正常地運(yùn)行。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同行業(yè)的企業(yè)、單位，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有其自身的特點(diǎn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和內(nèi)容也不盡相同。財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多層次、多角度的分類。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表主要的分類方法有以下幾種。.財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表；利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以“-”號(hào)填列。14)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，以“-”號(hào)填列?！百Y產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類賬戶新設(shè)置的“資產(chǎn)處置收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。16)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。17)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。18)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期利潤(rùn)總額中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列?！皟衾麧?rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。五、利潤(rùn)表的編制舉例下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)表的編制。新華公司20XX年X月有關(guān)賬戶的發(fā)生額見(jiàn)表9-7o表9-7新華公司有關(guān)賬戶發(fā)生額資料表(單位：元)賬戶名稱本期發(fā)生額上期發(fā)生額借方貸方借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入570000556000其他業(yè)務(wù)收入40006000公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益3171333654營(yíng)業(yè)外收入20003000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000198000其他業(yè)務(wù)成本10001500稅金及附加74006900銷售費(fèi)用8300081000管理費(fèi)用5100049000其中：研發(fā)費(fèi)用（續(xù)）賬戶名稱本期發(fā)生額上期發(fā)生額借方貸方借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用60006000其中：利息費(fèi)用60006000利息收入資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出1000800所得稅費(fèi)用8491382687下面說(shuō)明利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目填列方法。1）將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。即“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的本期金額=570000+4000=574000（元）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的上期金額=556000+6000=562000（元）2）將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。即“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的本期金額=200000+1000=201000（元）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的上期金額=198000+1500=199500（元）3）將“投資收益”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“投資收益”項(xiàng)目。即“投資收益”項(xiàng)目的本期金額=31713元“投資收益”項(xiàng)目的上期金額=33654元4）將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。即“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的本期金額=2000元“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的上期金額=3000元5）將“營(yíng)業(yè)外支出"賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外成本”項(xiàng)目。即“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額=1000元“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的上期金額=800元6）將“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“稅金及附加”項(xiàng)目。即“稅金及附加”項(xiàng)目的本期金額=7400元“稅金及附加”項(xiàng)目的上期金額=6900元7）將“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目。即“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額=83000元“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的上期金額=81000元8）將“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。即“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額=51000元“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的上期金額=49000元9）將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。即“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額=6000元“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的上期金額=6000元10）將“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額列入利潤(rùn)表的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。即“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額=84913元“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的上期金額=82687元該公司20X義年X月的利潤(rùn)表如表9-8所示。表9-8利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：新華公司20XX年X月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入574000562000減：營(yíng)業(yè)成本201000199500稅金及附加74006900銷售費(fèi)用8300081000管理費(fèi)用5100049000研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用60006000其中：利息費(fèi)用60006000利息收入資產(chǎn)減值損失力口：其他收益投資收益（損失以“「填列）3171333654其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以”填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以填列）信用減值損失（損失以“-”填列）資產(chǎn)減值損失（損失以”填列）資產(chǎn)處置收益（損失以”填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列）257313253254力口：營(yíng)業(yè)外收入20003000減：營(yíng)業(yè)外支出1000800三、利潤(rùn)總額（虧損總額以填列）258313255454減：所得稅費(fèi)用8491382687四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）173400172767第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量是某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等所支付的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第二條指出：現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它反映了企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及某段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的凈變動(dòng)額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第二條同時(shí)指出：在現(xiàn)金流量表提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。也就是說(shuō)，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。具體來(lái)講，它是由庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物等幾部分組成。.庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，即與會(huì)計(jì)核算“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的內(nèi)容一致。.銀行存款銀行存款是指存放于銀行等金融機(jī)構(gòu)的可以隨時(shí)用于支付的存款，即與會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”賬戶所包括的內(nèi)容基本一致。區(qū)別在于：如果存放在銀行的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付的存款（比如，定期存款）不能作為現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金，但是提前通知銀行便可以支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表范圍內(nèi)。.其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存放在銀行等金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金，即與會(huì)計(jì)核算“其他貨幣資金”賬戶所包含的內(nèi)容基本一致。.現(xiàn)金等價(jià)物我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南中指出，現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可以視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí),隨時(shí)可以變現(xiàn)。但權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不穩(wěn)定，比如股票的價(jià)格是經(jīng)常的波動(dòng)的，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意的變更。二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，以進(jìn)一步反映各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和流出。我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目有銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目有收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額、購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目有購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目有吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目有償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表的作用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)，及時(shí)支付工資，償還債務(wù)，支付股利和利息;反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表的作用主要如下。(1)通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以揭示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)金從哪里來(lái)，用到哪里去了，了解企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，為正確的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。(2)通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，詳細(xì)分析企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)及償債能力。(3)通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)未來(lái)生成現(xiàn)金的能力，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供依據(jù)。四、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)我國(guó)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表〉應(yīng)用指南》將現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分?，F(xiàn)金流量表的正表部分以“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~”為基礎(chǔ)，分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量?jī)纛~?，F(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料又細(xì)分為三部分：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況?，F(xiàn)金流量表的格式如表9-9所示。表9-9現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(續(xù))項(xiàng)目本期金額上期金額支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額力口：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額補(bǔ)充資料本期金額上期金額1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)力口：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）投資損失（收益以“-”號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以”號(hào)填列）存貨的減少（增加以號(hào)填列）（續(xù)）項(xiàng)目本期金額上期金額補(bǔ)充資料本期金額上期金額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以”號(hào)填列）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額力口：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額第六節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》指出，所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。所有者權(quán)益共計(jì)五項(xiàng)內(nèi)容，即實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積和未分配利潤(rùn)。這些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中只反映了期初數(shù)和期末數(shù)，并不能反映其增減變動(dòng)的原因，并不能詳細(xì)地說(shuō)明其增減的具體情況，因此所有者權(quán)益變動(dòng)表是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一。所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況做出正確判斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1）凈利潤(rùn);2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及總額；3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；5）按照規(guī)定提取的盈余公積；6）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的期末余額及其調(diào)節(jié)情況。表9-10是依據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南》所確定的所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式。表9-10所有者權(quán)益變動(dòng)表全企表9-10所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位:年度單位：元編制單位:年度單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本:其他權(quán)益工具本積資公減：庫(kù)存股其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積出4麗懷有名實(shí)收資本（或股本其他權(quán)益工具資本公積減：庫(kù)存股他合益其綜收項(xiàng)備專儲(chǔ)余積盈公未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)優(yōu)先股永續(xù)債其他利潤(rùn)權(quán)合優(yōu)先股永續(xù)債其他一、上年年末余額力口：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正其他二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以號(hào)填列）（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本1.所有者投入的普通股2.其他權(quán)益工具持有者投入資本3.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額4.其他（三）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)所有者（或股東）的分配3.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.費(fèi)本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）報(bào)表；現(xiàn)金流量表是用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。.財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)編制的用途分類財(cái)務(wù)報(bào)表按其編制的用途可以分為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足投資者和債權(quán)人、財(cái)政、稅務(wù)、工商和證券監(jiān)管等部門的需要。這些對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表的具體格式、編制方法和報(bào)送時(shí)間均由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，任何單位不得隨意增減。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。企業(yè)對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式、編制方法以及編制時(shí)間均由各企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求自行規(guī)定、自行設(shè)計(jì)。.財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)所包含的會(huì)計(jì)主體范圍分類財(cái)務(wù)報(bào)表按其所包含的會(huì)計(jì)主體范圍的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。這種劃分是在企業(yè)擁有對(duì)外投資的情況下，由于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系所形成的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)外投資的單位所編制的只反映本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)對(duì)外單位的投資占被投資單位資本總額50%以上的情況下，將被投資單位與本企業(yè)視為一個(gè)整體而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的是投資企業(yè)與被投資企業(yè)共同