2022注冊會計(jì)師(會計(jì))精講第二十四章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更正

2022歷年考情概況本章以主觀題和客觀題的形式同時進(jìn)行考查，通常考試分值在4~18分左右?？陀^題的考點(diǎn)是會計(jì)會計(jì)分錄。本章題目難度較大，屬于考試重難點(diǎn)章節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理方法。近年考點(diǎn)直擊主主要考查題型考頻指數(shù)單選題考查年份017年~2013年2016年考查角度選擇屬于會計(jì)政策變更的選項(xiàng)；選擇屬于會計(jì)估計(jì)變更的選項(xiàng)選擇會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)處理正確2019年~2012判斷會計(jì)處理正誤，說明理由，★★★年并編制更正分錄或正確分錄點(diǎn)會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理前期差錯更正★本章2022年考試主要變化會計(jì)估計(jì)的定義發(fā)生變動。本章考試其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動。【知識點(diǎn)】會計(jì)政策及其變更★(一)會計(jì)政策的概念括的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求?；A(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)，會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用(二)會計(jì)政策的判斷屬于資產(chǎn)要素的會計(jì)政策有：(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價的處理方法；(2)長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法；(3)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式；(4)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策；(5)金融資產(chǎn)的分類；2022(6)非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。2.在負(fù)債方面屬于負(fù)債要素的會計(jì)政策有：(1)借款費(fèi)用資本化的條件；(2)債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量；(3)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；(4)應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量；(5)金融負(fù)債的分類等。3.在所有者權(quán)益方面屬于所有者權(quán)益要素的會計(jì)政策有：(1)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量；(2)混合金融工具的分拆。4.在收入方面屬于收入要素的會計(jì)政策有：(1)商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件；(2)建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法。5.在費(fèi)用方面屬于費(fèi)用要素的會計(jì)政策有：(1)商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；(2)期間費(fèi)用的劃分。并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定，也屬于會計(jì)政策。【例題·多選題】(2017年)甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，A.建造合同按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入B.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命D.對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算『答案解析』確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C不正確。(三)會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。(1)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政(2)會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。這種情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息，核算，以便對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。由后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價值模式、發(fā)出存貨的計(jì)量方法的變更。2022計(jì)政策變更：(1)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策?！究焖倩卮稹繉⒆杂玫霓k公樓改為出租，判斷該事項(xiàng)是否屬于會計(jì)政策變更?！赫_答案』不屬于會計(jì)政策變更，而是采用新的會計(jì)政策。(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。發(fā)生該項(xiàng)交易，采用履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入?！赫_答案』不屬于政策變更，屬于對初次發(fā)生的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。策變更。(四)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理追溯調(diào)整法(1)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。①根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；策下的差異；③計(jì)算差異的所得稅影響金額；(是指對遞延所得稅影響，不涉及對應(yīng)交所得稅影響)④確定前期中每一期的稅后差異；⑤計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。(2)相關(guān)的賬務(wù)處理。涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目核算。(3)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。(4)報(bào)表附注說明。萬元。(2×22年1月1日寫字樓的公允價值同2×21年年末)舊。公允價值變動損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2022要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的賬務(wù)處理(要求列示明細(xì)科目)?！赫_答案』借：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積利潤分配——未分配利潤5000010500(60500－50000)3000(50000/50×3)500003375[(60500－50000＋3000)×25％]1012.5(10125×10％)9112.5(10125×90％)2.未來適用法用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。(五)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的情況：(1)國家發(fā)布相關(guān)會計(jì)處理辦法的，按照國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未(一)會計(jì)估計(jì)2022通常情況下，下列各項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)：1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非流動資產(chǎn)可收回金額的確定。4.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。5.職工薪酬金額的確定。6.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。8.一般借款利息資本化金額的確定。9.應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。10.與金融工具相關(guān)的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失的確定。(二)會計(jì)估計(jì)變更或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。年限已不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、的壞賬準(zhǔn)備。(三)會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理前期間的報(bào)告結(jié)果。1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。要求：計(jì)算變更后有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的金額及該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更影響2×22年凈利潤的金額。『正確答案』(1)至2×22年3月31日的累計(jì)折舊額＝1000/10×2＋1000/10×3/12＝225(萬元)。2022(2)至2×22年3月31日的賬面價值＝1000－225＝775(萬元)。年4月1日至年末計(jì)提的折舊額＝775/(6×12－2×12－3)×9＝155(萬元)。(4)2×22年計(jì)提的折舊額＝1000/10×3/12＋155＝180(萬元)。(5)2×22年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額＝1000/10＝100(萬元)。(6)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝(180－100)×25％＝20(萬元)。(7)計(jì)算會計(jì)估計(jì)變更影響2×22年凈利潤＝－[(180－100)－20]＝－60(萬元)或＝－(180－100)×(1－25％)＝－60(萬元)?！局R點(diǎn)】會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分★★更事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。(一)以會計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。(二)以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。例如：企業(yè)對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)的變更。(三)根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值 【快速記憶】會會計(jì)政策變更會計(jì)估計(jì)變更因執(zhí)行新頒布的或新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，例如收入、1√租賃、債務(wù)重組等2投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式√存貨發(fā)出計(jì)價方法的變更(發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)3√先出法變更為加權(quán)平均法)4金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)之間的重分類××5金融負(fù)債與權(quán)益工具之間的重分類××6長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換××7長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換××8低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷××9××產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)2022成本法)的變成本法)的變更固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨)原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提14因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整15采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度的變化16應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定【提示】至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整大會計(jì)差錯進(jìn)行追溯重述『答案解析』選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會計(jì)估計(jì)變更按照未【例題·多選題】(2015年)甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有()。A.將發(fā)出存貨的計(jì)價方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法C.改變離職后福利核算方法，按照新的會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯『答案解析』選項(xiàng)A、C屬于會計(jì)政策變更。2022回答：因執(zhí)行新準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助由總額法變?yōu)閮纛~法或者由凈額法變?yōu)榭傤~法，屬于會計(jì)政策變更【例題·多選題】(2015年)下列各項(xiàng)中屬于會計(jì)政策變更的有()。A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍工具投資C.公允價值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法D.因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法『答案解析』選項(xiàng)C，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正會計(jì)政策變更。【例題·單選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是()。B提比例由銷售收入的2％變更為1.5％C.將發(fā)出存貨的計(jì)價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計(jì)價法D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法『答案解析』選項(xiàng)ABD，均屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，存貨計(jì)價方法的變更屬于會計(jì)政策變更?！局R點(diǎn)】前期差錯更正★★★(一)對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正如果是發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。(二)重要的前期差錯，采用追溯重述法更正確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。2022【例題·單選題】(2019年)甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)。由于地處偏僻，地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會計(jì)處理方法是()。A.作為會計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理B.作為會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理C.作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息C.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資,將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計(jì)量的金融資產(chǎn)『答案解析』選項(xiàng)C，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。(三)歷年會計(jì)差錯更正常規(guī)題型的總結(jié)1.第一種題型：本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯更正方法：直接調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)科目，其中涉及損益的，也直接調(diào)整相關(guān)科目。特別強(qiáng)調(diào)的是如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會計(jì)差錯，只要題目明確說明不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，應(yīng)按本題型的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)處理。項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑。稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入20×8年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下的會計(jì)處理。借：銀行存款13600貸：遞延收益13600借：遞延收益112002022貸：營業(yè)外收入11200借：主營業(yè)務(wù)成本23520貸：庫存商品23520借：銀行存款16800貸：主營業(yè)務(wù)收入16800(2)20×8年度，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費(fèi)用化支出300萬稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計(jì)75％稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175％。對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：——資本化支出500貸：銀行存款800借：遞延所得稅資產(chǎn)93.75貸：所得稅費(fèi)用93.75(3)20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30％股權(quán)，賬面價值為3200萬元，其成，甲公司預(yù)計(jì)將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：0——其他綜合收益60貸：投資收益其他綜合收益(200×30％)假定稅法對上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下的會計(jì)處理。借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本7002022貸：庫存商品借：銷售費(fèi)用80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所第三，甲公司原取得對乙公司30％股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同；第四，不考慮企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，說明理由，如果會計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)?！赫_答案』與借：遞延收益(13600－11200)2400借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：所得稅費(fèi)用(2400×25％)600資料(2)的會計(jì)處理不正確；理由：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用化支出，應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入當(dāng)在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。借：所得稅費(fèi)用93.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)93.75資料(3)的會計(jì)處理不正確；理由：該項(xiàng)長期股權(quán)投資簽訂不可撤銷協(xié)議，符合了持有待售劃分為持有待售時賬面價值＝3200＋(1000＋200)×30％＝3560(萬元)，公允價值減去802022借：持有待售資產(chǎn)3560貸：長期股權(quán)投資——投資成本2600——損益調(diào)整900(600＋1000×30％)——其他綜合收益60(200×30％)借：所得稅費(fèi)用(900×25％)225其他綜合收益(60×25％)15貸：遞延所得稅負(fù)債240資料(4)的會計(jì)處理不正確；理由：甲公司提供的2年期維修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)銷售B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝920/(920＋100)×1000＝901.96(萬元)；提供維修服應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝100/(920＋100)×1000＝98.04(萬元)；甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)銷售相關(guān)的收入901.96萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入98.04貸：合同負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銷售費(fèi)用98.04借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(98.04－80)×25]4.51貸：所得稅費(fèi)用4.51【例題·計(jì)算分析題】(2017年改編)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度，甲公司經(jīng)注冊會計(jì)師時按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金12月31日的公允價值為980萬元。2×16年，甲公司的會計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資1000借：應(yīng)收利息60貸：投資收益60年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)以外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年，甲公司的會計(jì)處理如下：借：在建工程38002022貸：投資性房地產(chǎn)——成本950——公允價值變動850銀行存款1800公允價值變動損益20012月31日已計(jì)提10年折舊。2×16年，甲公司的會計(jì)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800其他有關(guān)資料：第一,假定注冊會計(jì)師對質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。直接使用相關(guān)會計(jì)科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計(jì)分錄)?！赫_答案』事項(xiàng)(1)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：雖然甲公司計(jì)劃將該債券持有至到期，但是該交易性金融資產(chǎn)核算；此外預(yù)計(jì)的利息收益需待實(shí)際確定時才能進(jìn)行確認(rèn)。借：公允價值變動損益20借：投資收益60事項(xiàng)(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：甲公司將公允價值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權(quán)(作為無形資產(chǎn)核算)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)是以轉(zhuǎn)換日的公允價值計(jì)量，投資50(2000/40)萬元。50(2000/40)事項(xiàng)(3)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：甲公司2×16年10月8日發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法，因此該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年1月至9月應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝50000/50×9/1222022－10×12－9)×3＝199.24(萬元)，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊的總額為949.24萬元(750＋199.24)。借：其他業(yè)務(wù)成本149.24(949.24－800)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊149.24【例題·計(jì)算分析題】(2016年)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計(jì)貸：應(yīng)付職工薪酬3600為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后(3)2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開于當(dāng)日進(jìn)行了以下會計(jì)處理：貸：應(yīng)付職工薪酬620其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2×15年年度報(bào)告于2×16年3月20日對外報(bào)出。要求：判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提)。『正確答案』事項(xiàng)(1)：甲公司該項(xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支2022付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤27003600事項(xiàng)(2)：甲公司該項(xiàng)交易的會計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。借：管理費(fèi)用24000貸：營業(yè)外支出長期待攤費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債240004800貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利24000事項(xiàng)(3)：甲公司該項(xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：利潤分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入2×15年銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用620貸：利潤分配——未分配利潤620(1)2×15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為8元/股。員離開乙公司。甲公司的會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70％的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合應(yīng)收賬款56002400 2022借：應(yīng)付賬款5000貸：其他收益——債務(wù)重組收益5000樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為45000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為32500萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400借：其他業(yè)務(wù)支出375貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊375(5)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計(jì)處理如下：借：銀行存款9000壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用9500500假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求(1)：根據(jù)上述資料。逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)?！赫_答案』事項(xiàng)(1)：甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)方的股權(quán)，然后再進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2×15年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝(20－2)×2萬份×16×1/4×6/12＝72(萬元)。借：資本公積——其他資本公積633貸：應(yīng)付職工薪酬722022借：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：合同負(fù)債1600應(yīng)收賬款2400事項(xiàng)(3)：甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母全額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。更正分錄：借：其他收益——債務(wù)重組收益5000貸：資本公積5000事項(xiàng)(4)：甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價值與可收回 (萬元)。更正分錄為：借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊金額＝32500/(50－10)×6/12＝406.25(萬元)借：其他業(yè)務(wù)成本31.25貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊31.25事項(xiàng)(5)：甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：銀行對該應(yīng)收賬款有向甲公司追償?shù)臋?quán)利，所以應(yīng)收賬款不滿足終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。更正分錄：借：應(yīng)收賬款9500財(cái)務(wù)費(fèi)用500壞賬準(zhǔn)備9000要求(2)：根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵政策計(jì)劃的類型，并說明理由。結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。項(xiàng)，合并報(bào)表需要將其進(jìn)行抵銷，最終應(yīng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)。2.第二種題型：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會計(jì)差錯20223.第三種題型：屬于當(dāng)年正常業(yè)務(wù)，而錯誤處理作為重大差錯并追溯調(diào)整了上年財(cái)務(wù)報(bào)告情況(1)：如將“以前年度損益調(diào)整”科目余額已轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整了盈余公積；更正方法：不需要再通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而應(yīng)直接調(diào)整期初留存收益。借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800貸：以前年度損益調(diào)整2000追溯調(diào)整以前期間。借：營業(yè)外支出2000貸：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800【提示】建議考試時補(bǔ)充一筆分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債3000貸：其他應(yīng)付款3000情況(2)：如果沒有將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，也未調(diào)整盈余公積；更正方法：仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而不調(diào)整期初留存收益。綜合題】(2014年)注冊會計(jì)師在對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到甲公司對前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：貸：以前年度損益調(diào)整500管理費(fèi)用10020