2022稅務(wù)師稅法(一)精講第六章資源稅

2022【本章題型題量】本章是稅法(Ⅰ)科目中的比較重要章節(jié)，且計算較為復(fù)雜。題型題量一般是：選擇題3－4題，題題型、題量題計算題綜合分析題——————8——【本章內(nèi)容框架】第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)資源稅概述納稅義務(wù)人★稅目和稅率★稅收優(yōu)惠★計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算★★征收管理★【本章內(nèi)容變化】1.增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征資源稅(不含水資源稅)。2.納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的有效憑據(jù)。3.海上開采的原油和天然氣資源稅征收管理。第一節(jié)資源稅概述一、概念資源稅是以應(yīng)稅資源為課稅對象，對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅?！咀⑨?】資源稅是對開發(fā)(開采或生產(chǎn))應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個人，在開采銷售或移作自用時單一環(huán)節(jié)、一次性征收(批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不繳)。資源稅為價內(nèi)稅。稅關(guān)系。二、資源稅的改革(了解)建立——完善——從價計征——清費擴(kuò)圍——法制化：2022三、關(guān)于水資源稅依照《資源稅法》的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人一、一般規(guī)定稅的退還已納的資源稅?！窘馕?】單一環(huán)節(jié)、一次性征收(批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不繳)。資源稅，同時應(yīng)繳納增值稅。1.對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。2.中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)。(1)自用應(yīng)繳納資源稅：以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、(2)自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅。(3)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，移送環(huán)節(jié)繳納資源稅?！纠}·單選題】下列企業(yè)屬于資源稅納稅人的是()。A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)D.在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)第三節(jié)稅目和稅率一、稅目及征稅對象(一)稅目2022(二)征稅對象：原礦、選礦、原礦或選礦征稅對象征稅對象煤；煤成(層)氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地?zé)醾€：二氧化碳?xì)?、硫化氫氣等；礦泉水海鹽鈾、釷、煤層氣、地?zé)?1.能源礦產(chǎn)原礦或選礦(煤、油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤)選礦(鎢、鉬、輕稀土、中重2.金屬礦產(chǎn)2.金屬礦產(chǎn)原礦或選礦(其他)3.非金屬礦產(chǎn)3.非金屬礦產(chǎn)4.水氣礦產(chǎn)原礦原礦(天然鹵水)、5.鹽選礦(鈉鹽、鉀鹽等)A.人造石油B.寶石玉石C.地?zé)酓.焦煤E.礦泉水『答案解析』人造石油、不征收資源稅?！纠}·單選題】某油田下列業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，說法正確的是()。B.開采過程中用于加熱使用的自采原油應(yīng)繳納資源稅C.將自產(chǎn)原油用于對外投資應(yīng)繳納資源稅和增值稅D.將自產(chǎn)原油用于移送加工汽油，原油不繳資源稅AB免項D，將自產(chǎn)原油用于移送加工汽油，原油在移送時繳納資源稅。()。A.鎢礦原礦B.海鹽2022C.鉬礦原礦D.錳礦原礦E.人造石油二、資源稅稅率(不用記)(一)稅率形式大部分實行(幅度)比例稅率，個別的定額稅率：稅率形式比例稅率(％)絕大比例稅率(％)地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水固定稅額(每立方米稅額)【說明】上述列舉應(yīng)稅產(chǎn)品，也可采用比例稅率(二)稅率(額)確定的依據(jù)轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。2.納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售3.納稅人開采或生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目，從高適用稅率?！?020·單選題】關(guān)于資源稅稅率，下列說法正確的是()。A.有色金屬選礦一律實行幅度比例稅率B.開采不同應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率C.原油和天然氣稅目不同，適用稅率也不同D.具體適用稅率由省級人民政府提出，報全國人民代表大會常委會決定『答案解析』選項A，有色金屬中的鎢、鉬、中重稀土選項采用固定比例稅率，其他的選礦適用幅度比例稅率。選項C，原油和天然氣都屬于能源礦產(chǎn)稅目，適用稅率都為6％。選項D，《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府。第四節(jié)稅收優(yōu)惠2022稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠氣2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣1.減征20％從低豐度油氣田開采的原油、天然氣(1)高含硫天然氣、三次采油、從深水油氣田開2.減征30％采的原油和天然氣(2)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品3.減征40％稠油、高凝油4.減征50％對充填開采置換出來的煤炭失。2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。額幅度內(nèi)減征資源稅(不含水資源稅)。(一)法定免征(二)減征【提示】資源產(chǎn)品解釋P265(三)省、自治區(qū)、直轄市決定免或減(四)普惠性按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或銷售數(shù)量。選擇其中一項執(zhí)行。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任?！?021·單選題】關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠，下列說法正確的是()?？梢酝瑫r享受各項優(yōu)惠政策B.納稅人開采低品位礦，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定免征或減征資源稅表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案D.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別，審核享受，留存?zhèn)洳椤鞭k理方式『答案解析』選項A，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。選項B，由省、自治區(qū)、會和國務(wù)院備案。選項D，納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別，申報享受，有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外?！纠}·單選題】關(guān)于資源稅減征的稅收優(yōu)惠中，下列說法正確的是()。2022B30％資源稅C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征50％資源稅D.增值稅小規(guī)模納稅人可在50％的稅額幅度內(nèi)減征資源稅【例題·單選題】某油田企業(yè)(增值稅一般納稅人，原油資源稅稅率8％)本月開采原油元/噸。應(yīng)納資源稅是()萬元。A.240B36C.360D4『答案解析』對三次采油資源稅減征30％。應(yīng)納資源稅＝3000×(1.5－0.5)×8％＋3000×0.5×8％×(1－30％)＝324(萬元)。第五節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算計稅方法計稅方法計算公式從價定率應(yīng)納稅額＝(不含增值稅)銷售額×稅率從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額適用范圍大部分應(yīng)稅產(chǎn)品地?zé)?、砂石等【提示】也可以采用從價計征區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和一、從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定——應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額(1)應(yīng)稅資源產(chǎn)品包括原礦和選礦產(chǎn)品。(2)銷售額按照納稅人向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅銷項稅額和相關(guān)運雜費用?！咀⑨尅肯嚓P(guān)運雜費用，是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(3)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)繳納資源稅；自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資2022納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；(3)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定；(4)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)÷(1－資源稅稅率)【解析1】上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。同消費稅。(5)按其他合理方法確定。3.應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率別為5％和6.5％。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅()萬元。A.15.60B.40.60C.41.25D.53.10稅銷售額734.5萬元?！赫_答案』應(yīng)繳納的資源稅＝734.5÷(1＋13％)×6％＋734.5÷(1＋13％)二、從量定額征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算1.計稅依據(jù)——應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2.應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×適用稅額三、準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或購進(jìn)數(shù)量售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。的增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)。22022扣減：準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額(數(shù)量)＝外購原礦購進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)【提示】稅率會告知。3.不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。正確的是()。A.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售的，未準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況核定扣減定計稅依據(jù)，當(dāng)期不足扣減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減的余額確定計稅依據(jù)，當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減的余額確定計稅依據(jù)，當(dāng)期不足扣減的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減『答案解析』選項A，納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)CD2400萬元；將自產(chǎn)的原煤與外購的原煤混合加工為選煤并在本月全部對外銷售，取得不含稅煤礦所在地與外購原煤所在地原煤資源稅稅率均為7％，選煤資源稅稅率均為5％。甲煤礦本月應(yīng)繳納資源稅()萬元。A.244.00B.204.00C.188.00D.218.402022(萬元)。裝卸費用合計1萬元(已取得增值稅發(fā)票)。(3)購進(jìn)錫礦原礦，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額10萬元，將購進(jìn)錫礦原礦與自采錫礦原礦混合成原礦，當(dāng)月全部銷售，取得不含稅銷售額50萬元，該批自采錫礦原礦同類產(chǎn)品平均售價2.5萬元/噸(不含稅)。(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納的資源稅是()萬元。A.3.36B.3.75C.3.80D.3.79『答案解析』應(yīng)納的資源稅＝75×5％＝3.75(萬元)。(2)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納的資源稅是()萬元。A.2.16B.0.00C.2.50D.4.66應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)計算繳納資源稅。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納的資源稅＝48×4.5％＝2.16(萬元)。(3)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納的資源稅是()萬元。A.0.75BC.0.25D.00×5％＝2(萬元)。(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)納的資源稅是()萬元。2022A.0.00B.0.64C.0.56D.0.63『答案解析』納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連業(yè)務(wù)(4)的資源稅＝5×2.5×5％＝0.63(萬元)。第六節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間【提示】同增值稅1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。二、納稅期限1.按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。2.納稅申報并繳納稅款(1)納稅人按月或者按季申報繳納，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)。(2)按次申報繳納，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)。三、納稅地點1.應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。2.海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機構(gòu)征收管理(新增)。應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額B.資源稅的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售地C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征40％資源稅E.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣免征資源稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進(jìn)行扣減：準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額(數(shù)量)＝外購原礦購進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)。選項B，納稅人應(yīng)向應(yīng)稅礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽生產(chǎn)地繳納資源稅。選項C，從衰竭期礦山開2022(1)在乙地開采原油12000噸，銷售8000噸，不含稅收入4000萬元。合同約定，采用無同類油品市場價格參考。(4)購進(jìn)建筑材料用于在建工程，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明金額120萬元，稅額15.6其中，原材料運輸途中發(fā)生正常耗損5％。1.針對業(yè)務(wù)(1)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有()。A.應(yīng)該按照實際收到的貨款計算銷項稅額B.按照合同約定的付款金額計算銷項稅額C.應(yīng)在乙地繳納資源稅D.應(yīng)按照開采量計算資源稅E.應(yīng)按照實際銷售量征收資源稅2.關(guān)于業(yè)務(wù)(2)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有()。A.銷售汽油時，應(yīng)繳納增值稅B.銷售汽油時，應(yīng)繳納消費稅C.銷售汽油時，應(yīng)繳納資源稅E.原油移送開發(fā)不需要繳納增值稅C圍；選項D，原油移送開發(fā)應(yīng)納資源稅)3.計算業(yè)務(wù)(3)中繳納的資源稅金額為()萬元。A.0.12B.0.13C.0.14D.0.172022『答案解析』應(yīng)納資源稅＝0.4×5×(1＋10％)÷(1-6％)×6％＝0.14(萬元)4.計算本月應(yīng)繳納資源稅額為()萬元。A.138.17B.162.13C.152.13D.162.14『答案解析』本月應(yīng)納資源稅＝