一般企業(yè)交易或事項賬務(wù)

7.1一般企業(yè)及其主要交易或事項

7.1.1一般企業(yè)的概念及其性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)第一頁，共56頁。2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)是以盈利為主要經(jīng)營目的的經(jīng)濟組織。該目的與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)相同，工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為主要經(jīng)營目標第二頁，共56頁。7.1.2

一般企業(yè)的主要交易或事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容——企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金交易性資產(chǎn)等籌資活動的交易或事項經(jīng)營活動的交易或事項投資活動交易或事項經(jīng)營成果的形成與分配交易或事項第三頁，共56頁。7.2籌資活動交易或事項及其賬務(wù)處理

7.2.1

籌資活動交易或事項的主要內(nèi)容

1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易或事項

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金長期股權(quán)投資籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項（1）投入資本：股本（或?qū)嵤召Y本）★按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；★按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等（2）資本公積（股票溢價等）2.導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項（1）銀行借款——短期、長期兩種（2）債券發(fā)行——通過發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營資金第四頁，共56頁。7.2.2籌資活動交易或事項的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置

（1—1）股本核算的賬戶設(shè)置

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)

溢價發(fā)行

(面值)

轉(zhuǎn)增股本期末余額

×××資產(chǎn)類賬戶

銀行存款

××××××

銀行存款◆實際收款

(扣除發(fā)行費)

◆實際收款

(扣除發(fā)行費)

管理費用

×××

資本公積

××××××

長期待攤費用支付發(fā)行費攤銷發(fā)行費股本★在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示賬務(wù)處理見例7—1、4第五頁，共56頁。（1—2）實收資本核算的賬戶設(shè)置

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無形資產(chǎn)××××××實收資本★在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實務(wù)中極少發(fā)生

資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同賬務(wù)處理見例7—2、3第六頁，共56頁。

短期借款歸還本金數(shù)借入本金數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財務(wù)費用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款賬務(wù)處理見例7—5、8用途：臨時周轉(zhuǎn)需要，如購入材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)短期借款賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示應(yīng)付利息利息的處理：根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理費用類賬戶第七頁，共56頁。銀行存款×××長期借款◆償還借款◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

銀行存款

××××××在建工程××××××財務(wù)費用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)借款利息

(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負債類賬戶資產(chǎn)(成本)類（3）長期借款核算的賬戶設(shè)置長期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10長期借款賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示利息的處理：分建設(shè)期和還款期按不同方法處理用途：工程項目的建設(shè)，如房屋建造、生產(chǎn)線安裝等建設(shè)期開工建成、還款還清借款還款期第八頁，共56頁。（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值到期歸還數(shù)實收款數(shù)

銀行存款×××銀行存款

××××××

×××應(yīng)付債券—利息實際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)負債類賬戶

財務(wù)費用×××應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、12應(yīng)付債券賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示也可采用“應(yīng)付利息”賬戶核算第九頁，共56頁。2.賬務(wù)處理見例7—1～

7—123.賬戶記錄見圖7—4注意：會計科目的應(yīng)用、記賬憑證的填制注意：既要復(fù)式記賬，又要平行登記◆特別提示第十頁，共56頁。7.3經(jīng)營活動交易或事項及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營活動交易或事項的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營活動的交易和事項1.主營業(yè)務(wù)交易或事項：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易或事項：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金交易或事項交易或事項交易或事項第十一頁，共56頁。7.3.2經(jīng)營活動交易或事項的賬務(wù)處理1.材料采購（供應(yīng)過程）交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計劃材料采購計劃簽訂購料合同購入材料計算采購成本辦理入庫手續(xù)（2）材料采購實際成本的構(gòu)成購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅金、保險費、運輸費和包裝費等第十二頁，共56頁。（3）材料采購貨款的結(jié)算方式1）現(xiàn)金結(jié)算方式；2）預(yù)付款結(jié)算方式；3）賒購方式；4）商業(yè)匯票結(jié)算方式

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算第十三頁，共56頁?！镔d購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票購銷合同第十四頁，共56頁。

★商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)第十五頁，共56頁。（4）賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅實際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額

生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減

在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或尚未入庫的采購物資等

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)交稅費負債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理見例7—13～20

（6）賬戶登記見圖7—8

第十六頁，共56頁。2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式直接材料制造費用直接人工生產(chǎn)費用內(nèi)容直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本第十七頁，共56頁。（2）賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用應(yīng)付職工薪酬

×××

應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額

銀行存款等××××××

累計折舊

×××★至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減★福利費根據(jù)各類人員工資總額的14%計算確定★直接人工包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等負債類賬戶★一般耗用指用于設(shè)備維修等★直接材料、直接人工一般采取直接計入方式★間接計入資產(chǎn)類賬戶★結(jié)構(gòu)特殊賬戶第十八頁，共56頁。（3）賬務(wù)處理

見例7—21～303.產(chǎn)品銷售及其他交易或事項的賬務(wù)處理（1）主營業(yè)務(wù)收入等的概念與內(nèi)容

營業(yè)收入收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（4）賬戶記錄見圖7—12

第十九頁，共56頁。費用銷售費用營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與銷售過程有關(guān)的其他費用營業(yè)成本屬于費用性質(zhì)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容，其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！◆特別提示★如商品廣告費和展銷費等★根據(jù)營業(yè)額計算確定的應(yīng)交稅費第二十頁，共56頁。（2）賬戶設(shè)置

1）主營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅

銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減例見7—31～36損益類◆銷項稅額第二十一頁，共56頁。2）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××例見7—37損益類第二十二頁，共56頁。3）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)數(shù)

銀行存款等

××××××

原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額例見7—38～39；7—44～45應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)數(shù)損益類損益類第二十三頁，共56頁。4）銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××

銀行存款等

××××××

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)×××例見7—40～43損益類★專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬、辦公費及使用房屋、設(shè)備等計提折舊等應(yīng)分別計入“應(yīng)付職工薪酬”和“累計折舊”等賬戶★增值稅、所得稅等實際上交的賬務(wù)處理方法同上◆特別提示損益類第二十四頁，共56頁。（4）賬戶記錄見圖7—14（3）賬務(wù)處理見例7—31～45第二十五頁，共56頁。7.4投資活動交易或事項及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動交易或事項的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項投資活動交易和事項（1）對內(nèi)投資（實物資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益固定資金無形資金長期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第二十六頁，共56頁。7.4.2投資活動交易或事項的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：發(fā)生的交易或事項主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價值等；4）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；出售和報廢清理等的處置等。

固定資產(chǎn)正常使用中提取的折舊由于市場價格降低等而引起的價值損失不需用時賣掉、達到使用壽命時的拆除等第二十七頁，共56頁?！飶?009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶單獨核算，不再計入成本（2）固定資產(chǎn)的確認與計量1）固定資產(chǎn)的確認①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)確認的兩個條件2）固定資產(chǎn)的計量初始計量后續(xù)計量對購建資產(chǎn)成本的計算包括購置資產(chǎn)的買價和運輸費用，建造資產(chǎn)的材料和人工等消耗計提折舊計入成本費用減值測試，計入資產(chǎn)減值損失★固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、機器設(shè)備等。

★資產(chǎn)要素的確認條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價值能夠可靠計量。第二十八頁，共56頁。（3）賬戶設(shè)置

銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等

×××

在建工程●設(shè)備投入安裝、建筑安裝工程完工，●耗用工程結(jié)轉(zhuǎn)其實際材料成本●耗用人工●付安裝費不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

固定資產(chǎn)購入不需報廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

××××××

工程物資

買價

×××

×××

固定資產(chǎn)清理◆清理成本◆清理收入（凈值及支出）（殘料處理）◆清理凈收入◆清理凈支出累計折舊折舊轉(zhuǎn)出

×××營業(yè)外收入

×××營業(yè)外支出×××工程物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)類賬戶★含建筑工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類第二十九頁，共56頁。制造費用

×××

累計折舊◆轉(zhuǎn)銷折舊(盤◆各月提取折舊額虧、報廢等轉(zhuǎn)●產(chǎn)品生產(chǎn)使用固出)定資產(chǎn)折舊●企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊期末余額：

×××

★“累計折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計的意義：

①便于計算各期折舊額，可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價值，為折舊額計算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。一定會計期間固定資產(chǎn)折舊額＝“固定資產(chǎn)”賬戶原始價值×折舊提取率

②便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負債表）。

固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價值）－“累計折舊”賬戶余額等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)相反！管理費用

×××

◆特別提示例見7—57、58第三十頁，共56頁。（4）賬戶記錄見圖7—17（3）賬務(wù)處理見例7—46～61★固定資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的賬戶設(shè)置（補充）固定資產(chǎn)減值準備處置無形提取的減資產(chǎn)時的值準備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤

×××資產(chǎn)類賬戶，但結(jié)構(gòu)特殊！費用(損益)類賬戶◆特別提示固定資產(chǎn)

××××××第三十一頁，共56頁。2.無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：價款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和出租等。無形資產(chǎn)正常使用中計算確定的攤銷額不需用時賣掉、達到使用壽命時的拆除等；出租給其他使用單位第三十二頁，共56頁。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測試減值沖減原價（2）無形資產(chǎn)的確認與計量1）無形資產(chǎn)的確認同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2）無形資產(chǎn)的計量初始計量后續(xù)計量對取得無形資產(chǎn)成本的計算包括購買的買價、相關(guān)支出；自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計提攤銷計入成本費用此外還有出租和出售等的處理第三十三頁，共56頁。（3）賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準備處置無形提取的減資產(chǎn)時的值準備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤

×××銀行存款等

×××××××××無形資產(chǎn)購入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等

××××××累計攤銷

×××攤銷數(shù)管理費用等

攤銷數(shù)

應(yīng)交稅費

×××

營業(yè)外收入等

×××銀行存款

×××1形成3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性◆特別提示費用（損益）類賬戶例見7—62～65例見7—662攤銷例見7—67～70第三十四頁，共56頁。（5）賬戶記錄見圖7—19（4）賬務(wù)處理見例7—62～70第三十五頁，共56頁。交易性金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易或事項的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項★為近期內(nèi)出售而持有，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1）購買價款的支付2）持有期間損益的處理3）處置等。

固定資金無形資金長期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)第三十六頁，共56頁。（2）投資收益的概念是指企業(yè)確認的由于對外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購買股票的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價值變動而產(chǎn)生的損益。購買股票和債券等資本市場投資控股其他企業(yè)政府購買國債等買賣差價收益、利息收益等持有期間公允價值變動收益分享利潤等第三十七頁，共56頁。交易性金融資產(chǎn)◆取得資產(chǎn)的◆跌值公允價值◆處置(收益)◆升值◆處置(損失)

銀行存款

××××××投資收益◆支付費用◆實現(xiàn)收益◆處置損失◆處置收益◆變動損失◆變動收益應(yīng)收股利(或利息)◆支付價款◆實際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期間取得公允價值變動損益◆公允價值下跌損失◆公允價值升值收益◆處置后確定收益◆處置后確定損失銀行存款

××××××××××××初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動損益確定交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路（3）賬戶設(shè)置

資產(chǎn)類賬戶收入(損益)類賬戶；核算內(nèi)容具有雙重性◆特別提示例見7—71～72例見7—73～77第三十八頁，共56頁。（5）賬戶記錄見圖7—21（4）賬務(wù)處理見例7—71～77第三十九頁，共56頁。7.5經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1經(jīng)營成果的形成1．經(jīng)營成果的定義經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。如果當(dāng)期實現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費用則為實現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計入所發(fā)生會計期間的利潤。第四十頁，共56頁。（1）營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。2．凈利潤的計算方法

第四十一頁，共56頁。

根據(jù)【例7—78】有關(guān)賬戶（圖7—23）提供的資料，可以計算出盛榮公司2012年12月實現(xiàn)的營業(yè)利潤為：

（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋20000＝126375（元）

第四十二頁，共56頁。（2）利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出根據(jù)【例7—78】資料可以計算出盛榮公司2012年12月實現(xiàn)的利潤總額為：

126375＋52300－20000＝158675（元）

第四十三頁，共56頁。（3）凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用★所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān)，并計入當(dāng)期損益的費用。（本例為39668.75元）根據(jù)【例7—80】盛榮公司利潤總額和所得稅費用資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為：158675－39668.75＝119006.25（元）★以上利潤指標的計算過程在實務(wù)中通過編制“利潤表”完成！見教材P316。第四十四頁，共56頁?！镪P(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤××××××費用（損益）類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費用

【例7—80】企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為158675（假定不再進行調(diào)整），按稅率25%計算應(yīng)納稅所得額為：

158675×25%＝39668.75（元），分錄：借：所得稅費用39668.75

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅39668.75第四十五頁，共56頁。3．經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法

經(jīng)營成果形成的基本含義：

◆利潤的形成：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。（1）賬戶設(shè)置（見下圖）第四十六頁，共56頁。費用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細賬戶轉(zhuǎn)入)

的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實現(xiàn)的相關(guān)費的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)

實現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費用”和“制造費用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。★“投資收益”賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤類賬戶第四十七頁，共56頁。★結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。

2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第四十八頁，共56頁。（2）賬務(wù)處理（收入與費用類，或損益類賬戶的結(jié)清）根據(jù)【例7—83】資料，盛榮公司本年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下：借：主營業(yè)務(wù)收入1500000

其他業(yè)務(wù)收入230000

投資收益20000

營業(yè)外收入52300

貸：本年利潤1802300第四十九頁，共56頁。

根據(jù)【例7—84】資料，盛榮公司本年12月費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下：借：本年利潤1683293.75

貸：主營業(yè)務(wù)成本1314450

其他業(yè)務(wù)成本172000

營業(yè)稅金及附加100000