生產與存貨循環(huán)審計

第一節(jié)生產循環(huán)的審計一、生產循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動二、生產循環(huán)的控制測試要點三、CPA可執(zhí)行的控制測試程序第一頁，共60頁。

一、生產循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

制定生產計劃領料制造驗收入庫存貨記錄成本核算第二頁，共60頁。

（1）計劃和安排生產

生產計劃部門根據顧客訂單或者對銷售預測和存貨需求的分析來決定生產授權，簽發(fā)預先編號的生產通知單。編制材料需求報告，送交生產部門。生產部根據生產通知單填寫一式三聯的領料單。（2）發(fā)出原材料

倉庫部門根據從生產部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單上必須列示所需的材料數量和種類，以及領料部門的名稱。倉庫發(fā)料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余一聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。（3）生產

生產部門在收到生產通知單以及領取原材料后，將生產任務分解到每一個生產工人，并將領取的原材料交給生產工人，據以執(zhí)行生產任務第三頁，共60頁。

（4）核算產品成本關注：會計部門匯集生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、計工單、入庫單等資料，并對其進行審查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物流轉。同時，會計部門要設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。成本核算會計制度=生產控制+成本核算生產控制：會計部門檢查核對各種原始單據，了解存貨的流轉過程成本核算：設置相應會計賬簿，對成本進行核算控制第四頁，共60頁。

（5）儲存產成品

倉庫部門點驗產成品，檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數量告知會計部門。（6）發(fā)出產成品

由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產成品時必須持有經有關部門核準的發(fā)運通知單，并據此編制出庫單。第五頁，共60頁。二、控制測試要點主要業(yè)務活動關鍵控制點相關憑證和記錄（1）計劃和安排生產生產通知單是否經過授權；生產通知單是否與月度生產計劃書一致生產任務通知單：預先編號、授權審批（2）發(fā)出原材料倉庫部門根據已批準的生產通知單、被授權的領料單，發(fā)出原材料；倉庫分別于每月、每季和年終對原材料進行盤點，編寫原材料盤點明細表，會計部門對盤點結果進行復盤，發(fā)現差異及時處理。領料單：授權審批、一式三聯連續(xù)編號（領料部門，倉庫，會計部門）第六頁，共60頁。

（3）生產產品生產成本記賬員核對材料耗用和流轉情況，會計主管審核后，生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬、總分類賬；月末，生產車間與倉庫核對原材料、半成品、產成品轉入轉出記錄，如有差異編制差異分析報告，交相關主管部門審核后，由會計部門調整；預設分攤公式和方法變更是否經過授權原材料明細賬、差異分析報告（4）轉移已完工產品到產成品庫質檢員檢查并簽發(fā)預先按順序編號的產成本驗收單；倉管員編制連續(xù)編號入庫單，并由相關主管簽字

產成品驗收單入庫單（連續(xù)編號，主管簽字）第七頁，共60頁。

主要業(yè)務活動關鍵控制點相關憑證和記錄（5）儲存產成品倉庫限制只有經過授權人員才能接；使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移預先編號入庫單，轉移單，經相關領導簽字確認（6）核算產品成本成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據；所有憑證均已連續(xù)編號并登記入賬；采用適當的成本核算方法、費用分配方法、成本與賬務處理流程并前后各期一致生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表第八頁，共60頁。

主要業(yè)務活動關鍵控制點相關憑證和記錄（7）發(fā)出產成品倉庫編制預先連續(xù)編號的出庫單，并與發(fā)運通知單核對；裝運前由專人獨立審核出庫單、銷售訂單、發(fā)運通知單一致性，確定所有出庫商品均附有經批準的銷售訂單出庫單（連續(xù)編號）第九頁，共60頁。

三、CPA可執(zhí)行的控制測試程序：強調：CPA一定要在被審計企業(yè)的現場走上一兩趟，了解其生產過程1、觀察控制活動執(zhí)行情況2、詢問員工及檢查文件和資料以前年度審計工作底稿原材料領料單上記錄的各個生產流程的制造成本人工成本記錄和間接費用分配表例外報告及所及時采取的相應的糾正行動3、檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發(fā)料憑證、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用費用分配表，以及各表順序編號是否完整所有憑證是否經適當授權審批、發(fā)現差異是否得到處理第十頁，共60頁。第二節(jié)存貨的審計（重點）存貨是審計的重點和難點存貨的特點特點1：流動性強、變現能力慢（1）存貨是最容易產生風險會計科目管理層最重要的業(yè)績之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標以下，才能拿到年底分紅。（2）存貨是審計人員發(fā)現企業(yè)潛在風險的指示燈存貨流動性差，占用現金流以下情況存在得越多，企業(yè)潛在的風險就越高：①存貨的增長快于銷售收入的增長；②存貨的增長快于總資產的增長；③存貨占總資產的百分比逐期增加；④存貨周轉率逐期下降；⑤銷售成本的賬簿記錄與稅收報告相抵觸；⑥存在用以改變存貨余額的重大調整分錄；第十一頁，共60頁。

特點2：存貨的計量復雜—計價方式多樣—成本基礎復雜性—產品多元化—可變現凈值難以確定審計難點：存貨余額的審計第十二頁，共60頁。第二節(jié)存貨的審計

一、存貨的控制測試二、存貨的實質性程序（重點）（一）實質性分析程序（二）細節(jié)測試1、存貨的監(jiān)盤

2、生產成本的審計

3、存貨截止測試第十三頁，共60頁。一、存貨的控制測試1、存貨出入庫的控制測試單據的授權審批財務經理的復核2、存貨實物管理相關的內部控制：配備相應的監(jiān)督人員分析盤點差異,管理層授權第十四頁，共60頁。

【案例分析】1、某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。2、當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，發(fā)貨時，倉庫報關員根據驗收單登記存貨領料單。3、平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。4、各車間經常有輔助材料剩余，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點請分析存貨內部控制存在的弊端以及可能導致的問題，并提出存貨循環(huán)內部控制的改進建議。1）存貨的保管與記賬職責未分離?？赡軐е卤９苋藛T監(jiān)守自盜或篡改存貨明細賬等舞弊行為1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存得數量、單價和金額第十五頁，共60頁。

2、當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，發(fā)貨時倉庫保管人員根據驗收單登記存貨領料單。2）倉庫保管員收到存貨時，不填制入庫通知單，而是以驗收單作為登記依據。容易導致一旦存貨數量或質量發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。第十六頁，共60頁。

3、平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單3）領取原材料未進行審批控制，很可能導致原材料領用失控，造成原材料浪費或被貪污3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續(xù)齊備后，辦理領用。第十七頁，共60頁。

4、各車間經常有輔助材料剩余，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點4）領取輔助材料時，未使用領料單和進行審批控制，對剩余原材料缺乏控制；未定期進行盤點制度?？赡軐е麓尕涃~時不符4）對剩余的輔助材料實施控制；實行存貨的定期盤存制第十八頁，共60頁。二、實質性程序（一）實質性分析程序存貨周轉率、存貨周轉天數、銷貨毛利率、存貨與流動資產之比注意：與同行業(yè)縱向比較企業(yè)歷年數據橫向比較第十九頁，共60頁。

【案例】通過以下數據，分析被審計單位是否存在重大錯報風險。被審計單位為一制造行業(yè)，客戶群體以中小散戶為主被審計單位存貨周轉率低于可比同行業(yè)上市公司存貨周轉率，主要系客戶群體不同，被審計單位客戶比較分散，訂單批次多、量小，需要準備物料較多量小，故存貨周轉率低于同行業(yè)上市公司；被審計單位毛利率與可比同行業(yè)上市公司不存在顯著差異第二十頁，共60頁。

存貨結構比分析分析：與同行業(yè)上市公司相比，被審計單位存貨結構變化較大，尤其在產品，存在少結轉完工產品成本虛增利潤的嫌疑，在產品成本重大錯報風險較高，應審慎應對。

第二十一頁，共60頁。

被審計單位數據橫向比較從2009年、2010年的余額總體變動不大，但存貨構成結構比看，各明細項目變動較大：原材料降低33.46%，可能存在未入賬原材料，可通過存貨監(jiān)盤和應付賬款函證證實.庫存商品降低71.82%，發(fā)出商品增長121.42%，關注發(fā)出商品是否確認收入、應收賬款是否收回；低值易耗品2009年年末有余額2010年年末無余額、可能存在會計政策不一致情況；委托加工物資2009年年末無余額2010年年末有余額，查看委托加工合同，關注存貨盤點時，是否將委托加工物資核算在內第二十二頁，共60頁。（二）存貨的細節(jié)測試—存貨的監(jiān)盤

監(jiān)盤的概念：監(jiān)盤：注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當的抽查（適當檢查已盤點存貨）。注意：（1）CPA的工作工作是對存貨的監(jiān)盤而不是對存貨的盤點監(jiān)盤的核心是評價客戶的盤點程序、盤點內控的有效性（2）存貨監(jiān)盤是存貨審計中的重要步驟，是一項必不可少的審計程序要作為為獨立的程序單獨考慮和執(zhí)行（3）如果商品存儲于公共倉庫或無法參加監(jiān)盤——必須執(zhí)行充分的替代性審計程序第二十三頁，共60頁。

1、存貨監(jiān)盤的目標存貨監(jiān)盤的所有活動，均圍繞監(jiān)盤目標而展開1）（真實性）反映在資產負債表上的存貨所代表的數量是真實存在的

2）確定存貨是否歸被審計單位所有

3）（公允性）存貨的價值是公允的

不僅是一個期末存貨計價問題，也關系到存貨的存在狀態(tài)問題，這當然也是需要我們在存貨監(jiān)盤中需要關注的問題，要求：對行業(yè)，產品有詳細的了解，對客戶產品的市場表現，市場風險等情況的了解以判斷客戶的存貨是否可能存在殘次并帶著心中的預期與客戶討論并巡視，如果心中預期與看到的情況不一致就真的要提高警惕，對存貨監(jiān)盤過程中看到的東西反過來也可以感覺客戶經營上的問題，經營上的問題又會反過來影響財務的結果，也是CPA的預期所在

第二十四頁，共60頁。存貨監(jiān)盤程序（1）制定監(jiān)盤計劃（2）審查盤點基本程序（3）實地觀察盤點（4）抽盤第二十五頁，共60頁。

2、存貨監(jiān)盤計劃的確定存貨監(jiān)盤計劃的主要內容包括：存貨監(jiān)盤范圍：決定因素：①存貨的內容、性質；②與存貨相關的內部控制的完善程度；③重大錯報風險的評估結果；盤點的參與人員：盤點人員應該是熟悉存貨流轉的相關人員，包括被審計單位有關管理人員和供應、存儲、生產、財務等部門的有關人員監(jiān)盤時間：①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)②如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節(jié)表監(jiān)盤注意事項：盤點日各倉庫、車間的存貨必須停止流動，并分類擺放。第二十六頁，共60頁。

3、監(jiān)盤的程序：審察盤點的基本程序實地觀察存貨盤點抽盤：基于客戶良好內控的情況下，由CPA對客戶盤點結果的驗算第二十七頁，共60頁。

（1）審察盤點的基本程序評估客戶的盤點程序有效性：要對客戶的行業(yè)特點，客戶的經營方式，生產流程，存貨狀態(tài)，數量等等有一個整體的了解，評估：①企業(yè)是否運用適當控制活動。②企業(yè)是否準確認定在產品的完工程度，流動緩慢、過時或損毀的存貨項目，以及第三方擁有的存貨③對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫存貨的控制底稿：存貨盤點計劃問卷存貨的盤點控制程序千差萬別，但萬變不離其中。評估時，我們應該從是否達到審計目標著手第二十八頁，共60頁。

審察盤點的基本程序：盤點問卷調查審計人員在實地觀察存貨盤點前，應對被審計單位存貨盤點組織與準備工作進行問卷調查問卷內容1、盤點人手、存貨實物、計量工具是否已準備妥當；2、審計日至盤點日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計匯總；3、盤點日盤點清單是否已編制；4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復??；5、存貨是否已相對停止流動；6、有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標示清楚；7、貨到單未到的存貨是否已暫估入帳；8、發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單獨記錄；9、發(fā)票已開，客戶未提取的存貨是否已單獨記錄（或單獨堆放）；10、存貨是否已按存貨的型號、規(guī)格排放整齊；11、外單位寄存、代外單位保管、外單位代銷的貨物等其他非本公司的貨物是否已分開堆放；12、是否有存貨的記錄位置或存放圖。第二十九頁，共60頁。

（2）實地觀察存貨的盤點1、盤點現場的存貨是否擺放有序并停止流動；2、盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；3、對存貨點數、計量所采用的方法是否適當，有無重計或漏計的錯誤；4、盤點標簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；5、存貨中有無混進廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤過程中如果發(fā)現問題，審計人員應及時指出，并要求被審計單位糾正。如果認為盤點程序不當或記錄有差錯，導致盤點結果嚴重失實，應要求盤點人員重新進行盤點，以保證登記匯總存貨數量的正確性。第三十頁，共60頁。

（3）抽盤：兩條線：從盤點記錄追查至實物從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄抽盤注意事項：

1）親臨現場，在盤點標簽未取下之前進行抽盤

2）盡可以地避免客戶了解自己將抽取測試的存貨項目，審計人員應將抽點結果與盤點標簽及盤點匯總表上的記錄進行比較

3）抽點盤范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般應達到存貨總價值的70％以上4）抽盤在產品時，還應關注其完工程度是否適當第三十一頁，共60頁。

抽盤結束后：（1）所有的盤點記錄、盤點匯總表均應由參與盤點人員和監(jiān)盤審計人員簽名，并復印兩份，被審計單位與會計師事務所各留一份。（2）審計人員還應向被審計單位索取存貨盤點前的最后一張驗收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計時作截止測試之用。第三十二頁，共60頁。

●無法實施存貨監(jiān)盤注冊會計師應當考慮能否實施下列替代審計程序：

(l)檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

(2)利用被審計單位的存貨盤點資料，抽查盤點部分存貨；

(3)向顧客或供應商函證。第三十三頁，共60頁。

4、編寫存貨監(jiān)盤記錄（按倉庫）5、編制存貨監(jiān)盤情況匯總表書本表15-9第三十四頁，共60頁。

6、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響

●如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序—保留意見或無法表示意見；

●如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整—保留意見或否定意見；

●如果首次接受委托，按規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據—保留意見或無法表示意見。第三十五頁，共60頁。

存貨監(jiān)盤知識要點：監(jiān)盤的概念存貨監(jiān)盤目標監(jiān)盤中的內部控制抽盤兩條線無法實施監(jiān)盤，注冊會計師考慮哪些替代程序第三十六頁，共60頁。

【案例】ABC公司為一家2004年6月開始在上海證券交易所上市的股份有限公司，共股本16500萬股，所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。公司經營：濃縮果蔬汁、果飲料、農副產品的加工、農業(yè)生物產業(yè)項目的投資。主要產品：濃縮蘋果汁。ABC公司2006年期末存貨余額73492萬元，占資產總額的45%，比上年增加66%；存貨主要是原材料—工業(yè)蘋果15374萬元，和產成品—桶裝蘋果汁57669萬元。工業(yè)蘋果儲存在公司租賃的23個地下倉庫中，桶裝蘋果汁分別存儲在生產工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫、發(fā)往運輸碼頭三個地方。針對ABC公司存貨特點，CPA在存貨監(jiān)盤過程中應采取哪些措施控制存貨審計的風險第三十七頁，共60頁。

分析：1、編制嚴謹的存貨監(jiān)盤計劃ABC公司存貨主要為工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁，這些存貨易腐爛變質，且存放地點較廣。存貨屬易腐爛，保存期短暫，變質風險較高，具有較高的錯報風險，CPA應做好風險評估，合理確定存貨項目的重要性水平，并關注ABC公司存貨減值準備計提是否恰當。2、對存貨的移動情況應引起足夠的關注《中國注冊會計師審計準則第1311號—存貨監(jiān)盤》第十七條規(guī)定：CPA應當特別關注存貨的移動，防止遺漏或重復盤點。ABC公司產成品分存在三個地方且不停流動，CPA應該安排三個小組在同一時間進行監(jiān)盤，防止公司拆東墻補西墻。第三十八頁，共60頁。（二）存貨的細節(jié)測試—生產成本的審計

生產成本的審計包括直接材料、直接人工、制造費用的審計審計目標：真實性—成本是否真實發(fā)生；準確性—歸集、分配計算是否正確；恰當性—披露是否恰當。第三十九頁，共60頁。

第四十頁，共60頁。

【案例】企業(yè)基本情況和主要產品：××公司是一個重化工公司，公司按生產產品類別分甲車間和乙車間，其中甲車間是將原料A電解后生成X單元，X單元再生產產品B和C單體（其中B占X單元總成本53％、C單體占X單元總成本47％），C單體經過冷凍后生成液態(tài)C產品，C單體經過氫化反應后生成D產品。乙車間是以原料H為主要原料，同時加入甲車間產品D等輔助材料，經聚合反應后生成單體J，單體J經過干燥包裝后成為產品J。公司主要生產設備是電解設備和聚合反應釜，公司生產成本主要發(fā)生在電解環(huán)節(jié)和聚合反應過程，原料A電解總成本稱為X單元總成本。期末在產品系聚合反應釜中的聚合物，其他生產環(huán)節(jié)沒有在產品。第四十一頁，共60頁。第四十二頁，共60頁。

05年度公司全年生產成本資料甲車間：

2005年度總成本220,622,652.52元

2005年度B產品產量134,003.36噸

2005年度C產品產量11,879.24噸2005年度D產品產量60,275.15噸乙車間：

年初在產品1,212,371.13元2005年度總成本

628,484,773.53元

年末在產品

1,351,442.91元

2005年度J產品產量

140,575.05噸

第四十三頁，共60頁。

生產成本審計基本程序：編制生產成本匯總明細表分析性復核檢查生產工藝流程和成本核算方法抽查主要品種某月的產品成本結轉檢查車間在產品盤存資料對生產成本項目的結構進行分析性復核直接材料的審核直接人工的審核制造費用的審核第四十四頁，共60頁。

審計基本流程：（一）獲取或編制生產成本匯總明細表，復核加計正確并與總帳數、報表數及明細帳合計數核對是否相符（見底稿索引A12-12-1/2）1、向客戶索要審計期間每月的生產成本發(fā)生額及期末余額；2、核對加計數與總帳余額是否相符；3、復核加計數是否準確，與明細帳核對是否相符提示：如未審數合計金額與總賬、明細帳不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人匯報，結合企業(yè)內控情況，決定是否追加審計程序?！皩徲嬚{整”與“審定數”在該項目審定后錄入。第四十五頁，共60頁。

（二）分析性復核檢查各月及前后期同一產品的單位成本是否有異常波動1、編制每月單位產品構成匯總表，對當期的成本構成數據按月做橫向比較，找出重大差異月份或項目，以確定并進一步追查原因（見底稿A12-12-3/4）；2、將當期單位成本構成與前期單位成本構成進行比較，對差異較大部分作合理性分析并取證（見底稿A12-12-3/4）。第四十六頁，共60頁。

（三）了解并記錄生產工藝流程和成本核算方法，檢查其成本核算方法與生產流程是否適應，前后期是否一致，并作出記錄程序1、向公司索取工藝流程簡圖，跟隨客戶到生產車間實地觀察，根據公司介紹對工藝流程圖中的重點工序作標注，同時觀察是否有停工、停產或產長期閑置設備，初步判斷企業(yè)生產是否正常（見底稿索引A12-12-5）2、向公司索取生產成本核算簡易流程圖，或根據企業(yè)工藝流程及客戶對成本核算的描述，審計人員自行編制成本核算流程圖（見底稿索引A12-12-6）。；第四十七頁，共60頁。

（四）抽查主要品種某月的產品成本結轉是否符合規(guī)定流程，結轉金額是否正確程序提示：1、常年生產品種單一而且產銷比較穩(wěn)定：隨機抽取某一月份生產成本資料計算復核；產品品種較多、生產不穩(wěn)定、或產銷不平衡等：需要增加復核樣本量，可以選擇單位成本比較高或占全年總成本比重較大的產品分析復核2、目前有些企業(yè)采用ERP軟件、SAP軟件等核算，產品、成本的分配步驟和方法是按計算機既定的程序進行，一般不會出現分配和結轉上的錯誤，但如果我們事先沒有對軟件本身審計，如果公司在軟件中留有自行調整數據的手動程序，會增加我們的審計風險?！痢凉臼且粋€生產穩(wěn)定、品種固定的的化工企業(yè)（重型化工企業(yè)一般不會短期更換產品或生產類型），因此隨機抽取10月份生產成本分配表資料進行復核（見底稿索引A12-12-7）。第四十八頁，共60頁。

（五）檢查車間在產品盤存資料，復核與生產成本期末余額是否邏輯相符，期末余額是否恰當1、編制在產品分月明細表，對每月末在產品成本與數量進行比較分析，是否存在異常情況××公司每月單位成本波動基本穩(wěn)定，月末在產品成本占總成本的比例較小（查驗底稿見A12-12-8）。2、檢查在產品成本計算是否正確通過生產成本結轉的復核，確認期末結存的在產品成本3、檢查在產品盤點資料，核對帳面數與盤點數是否一致在產品年末實盤數與帳面一致（查驗底稿見A12-12-8）。第四十九頁，共60頁。

（六）生產成本的結構進行分析性復核編制生產成本各要素的結構表，并與上年同期數據比較，以確定進一步分析的成本項目。重點檢查成本項目所占比重大，與之前年度有較大變化的成本明細項目通過××公司的成本項目結構分析確定主要材料和動力費占成本比重較大，將重點做投入產出分析（見底稿索引A12-12-10）。第五十頁，共60頁。

（七）生產成本－直接材料的核查（本案例的重點）主要審核直接材料耗用是否合理，對其真實性進行判斷直接材料的審核：分析投入產出比分析成本結轉情況核對相關原始憑證第五十一頁，共60頁。

1、分析主要成本項目的投入產出情況，查驗有無異常程序；提示：一般企業(yè)在生產穩(wěn)定情況下，其主要原料的投入產出比有參考值（或參考范圍），本年各月份之間、本年與上年之間對比分析，確認投入產出是否正常如不正常的，需要分析原因并請企業(yè)協(xié)助提供相關資料支持。對主要材料和動力費作投入產出分析，見底稿索引（A12-12-11、A12-12-12、A12-12-13、A12-12-14）。第五十二頁，共60頁。

2、材料成本的結轉是否正確，材料成本計價方法是否適當程序；提示：（1）材料成本計價方法是否適當程序可以在存貨計價測試中執(zhí)行，也可以在生產成本科目執(zhí)行，二者選一即可。（2）比較材料發(fā)出數是否與生產領用數一致，分析是否有非生產性大額材料發(fā)出；3、執(zhí)行查驗材料發(fā)出的原始憑證，查驗領料單的簽發(fā)是否有授權批準，材料發(fā)出的匯總是否經過適當人員復核程序。見底稿A12-12-15。第五十三頁，共60頁。

（八）對直接人工進行分析查驗