2021-2022年四川省眉山市中級會計職稱中級會計實務

2021-2022年四川省眉山市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.伊融公司于2013年1月1日將其所擁有的一項橋梁收費權出售給華宇公司，一次性取得收入6000萬元，款項已收存銀行。同時，雙方協議約定，伊融公司在未來20年內不提供任何后續(xù)服務，并于20年后收回收費權。由于該項業(yè)務，伊融公司2013年應確認收入（）萬元。

A.6000B.300C.0D.1000

2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。2011年3月1日，甲公司從美國進口一批原材料1000噸，每噸的價格為300美元，當日的即期匯率是1美元=6．7元人民幣，同時以人民幣支付進口關稅20．1萬元人民幣，支付進口增值稅37．59萬元人民幣，貨款尚未支付。按月計算匯兌損益。2011年3月31日，當日的即期匯率為1美元=6．5元人民幣。根據上述資料，不考慮其他因素，2011年3月31日，該項應付賬款產生的期末匯兌收益的金額是（）萬元人民幣。

A.6B.-6C.0D.26．1

3.

第

13

題

下列有關無形資產的表述正確的是（）。

A.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)；所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應當計人當期損益

B.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應當計人某項無形資產

C.使用壽命有限的無形資產攤銷期限及方法與以前估計不同的，不應當改變攤銷期限和攤銷方法

D.對使用壽命不確定的無形資產進行復核時有證據表明其使用壽命有限的，將其價值計人管理費用

4.2013年以前，甲公司根據經驗，按銷售額的1%預計產品質量保證費用。董事會決定從2013年度將預計比例改為10%。假定以上事項具有重大影響，且每年按1%預計產品質量保證費用與實際發(fā)生額大致相符，則甲公司在2014年年度財務報告中對上述事項的正確處理為（）。

A.作為會計估計變更予以調整B.作為會計政策變更予以調整C.作為前期差錯予以更正D.屬于正常的事項，不進行任何調整

5.2011年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于對外出租。2011年2月10日，董事會批準關于出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提累計折舊2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2011年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓經營租賃合同，租賃期為自2011年3月1日起2年，年租金為360萬元。2011年12月31日該辦公樓的公允價值為2600萬元。則2011年度因該項投資性房地產對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.1500B.1300C.500D.200

6.2015年8月1日，五環(huán)公司因產品質量不合格而被花花公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，五環(huán)公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償160萬元的可能性為30%。五環(huán)公司基本確定能夠從直接責任人處追回60萬元。2015年12月31日，五環(huán)公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元

A.128B.200C.140D.188

7.企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換人資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出無形資產的情況下，下列會計處理中正確的是（）。

A.按無形資產的公允價值確認主營業(yè)務收人

B.換出無形資產發(fā)生的營業(yè)稅計入換入資產的成本

C.以無形資產的公允價值為基礎計算換入資產的成本

D.按無形資產公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

8.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的是（）。A.無形資產按照市場價格計量

B.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產期末按照歷史成本計量

D.期末存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

9.正保公司和遠華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2013年6月i日，正保公司委托遠華公司銷售400件商品，每件商品的成本為50元，協議價為每件75元。代銷協議約定，遠華公司在取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關。商品已發(fā)出，并且貨款已經收付，則正保公司在2013年6月1日應確認收入（）元。

A.0B.20000C.30000D.28080

10.

第

10

題

企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，計人可供出售金融資產的金額為重分類日該項金融資產的（）。

11.2010年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2010年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日．2010年12月31日．2011年5月1日分別支付工程進度款1200萬元．1000萬元．1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2011年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2011年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借人款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?．4%。乙公司于2011年度應予資本化的專門借款費用是()萬元。

A．121．93

B．163．6

C．205．2

D．250

12.北京商場為增值稅一般納稅人，2018年國慶期間，該商場進行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元（含增值稅）的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售商品時應確認的收入為

（）元A.2000B.1600C.1532D.1540

13.下列關于財政授權支付的核算。不正確的是（）。

A.“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度

B.“零余額賬戶用款額度”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度

C.年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目

D.下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目

14.

第

1

題

A公司2009年3月20日外購一幢建筑物。該建筑物的買價(含稅)為800萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為80萬元，款項以銀行存款支付。該建筑物購買后立即用于出租，租期3年，租金總額300萬元。2009年應收取的租金為75萬元。該企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2009年12月31日，該建筑物的公允價值為830萬元。不考慮其他因素，則該項投資性房地產對2009年度損益的影響金額為（）萬元。

15.假定每年年末的即期匯率均為1美元：6．85元人民幣，則甲公司應計提的減值準備為（）萬元。

16.甲公司為建造廠房于2013年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2013年度應予資本化的利息金額為（）萬元。

A.20B.45C.60D.15

17.

18.甲公司于2014年1月1日將一幢自用辦公樓對外出租，并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年l2月31日收取租金360萬元。出租時，該辦公樓的賬面價值為4000jS：元，公允價值為370075元。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為3850萬元。甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為（）萬元。

A.-150B.150C.300D.-300

19.正保公司和遠華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2013年6月1日，正保公司委托遠華公司銷售400件商品，每件商品的成本為50元，協議價為每件75元。代銷協議約定，遠華公司在取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關。商品已發(fā)出，并且貨款已經收付，則正保公司在2013年6月1日應確認收入（）元。

A.0B.20000C.30000D.28080

20.下列與資產相關的政府補助的確認和計量的表述中不正確的是（）

A.以名義金額計量的非貨幣性資產形式的政府補助在取得時計入當期損益

B.政府對企業(yè)用于建造固定資產的相關貸款給予的財政貼息，屬于與資產相關的政府補助

C.與資產相關的政府補助是指企業(yè)直接取得非貨幣性資產形式的政府補助

D.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益

二、多選題(20題)21.A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權，并對B公司具有重大影響，另支付相關稅費10萬元。投資當日B公司可辨認凈資產公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項土地使用權所致，該土地使用權尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實現凈利潤1000萬元，持有可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產生未實現內部銷售利潤300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價格將其持有的B公司股權全部處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有()。

A.長期股權投資初始投資成本為5200萬元

B.該項股權投資應采用權益法核算

C.取得投資時不需調整初始投資成本

D.處置投資時應確認投資收益200萬元

22.

第

22

題

甲公司2010年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資后至2011年末，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2012年度實現凈利潤800萬元。其中包括因向甲公司借款而計人當期損益的利息費用80萬元．不考慮其他因素，則下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述巾，正確的有（）。

23.

第

22

題

下列關于資產負債表日或結算日的外幣折算的各項表述中，正確的有（）。

24.甲公司2018年財務報告于2019年3月20日經董事會批準對外報出，其于2019年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2018年度資產負債表日后調整事項的有（）。

A.2月10日，收到客戶退回2018年6月銷售部分商品(已確認收入)，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票

B.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監(jiān)部門罰款600萬元

C.3月15日，于2018年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告2000萬元，該金額較2018年年末原已確認的預計負債多500萬元

D.3月18日，董事會會議通過2018年度利潤分配預案，擬分配現金股利5000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股

25.關于政府補助的計量，敘述正確的有（）。

A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

26.下列事項中，可以引起所有者權益減少的有（）。

A.回購庫存股B.用盈余公積彌補虧損C.宣告分配利潤D.宣告發(fā)放股票股利

27.認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列處理方法正確的有（）。

A.如果管理層按照生產線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產線作為資產組

B.如果管理層按照業(yè)務種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務種類中所使用的資產作為資產組

C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產作為資產組

D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產作為資產組

28.關于非貨幣性資產交換，下列說法中，不正確的有（）

A.非貨幣性資產交換中不會涉及貨幣性資產

B.企業(yè)為換入交易性金融資產發(fā)生的相關稅費，計入換入金融資產的成本

C.以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，無論是否支付補價，均不確認換出資產公允價值與賬面價值之間的差額對損益的影響

D.換出企業(yè)換出存貨支付的相關稅費，不計入換入企業(yè)換人資產的成本

29.下列事項中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）。

A.事業(yè)單位經營虧損

B.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資

C.事業(yè)單位處置長期債券投資

D.事業(yè)單位已完成項目結余應上繳的非財政專項資金

30.下列項目中，能同時引起資產和所有者權益減少的業(yè)務有（）。

A.用銀行存款支付業(yè)務招待費B.計提行政管理部門固定資產折舊C.財產清查中發(fā)現的存貨盤盈D.出租無形資產的攤銷

31.關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額，下列說法正確的有（）。

A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產的處置費用確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，這是最佳方法

B.資產負債表日無法取得資產的買方出價的，即使在此期間有關經濟、市場環(huán)境等發(fā)生重大變化，企業(yè)仍可將資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎

C.在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

D.如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

32.下列項目中不屬于貨幣性項目的有（）。

A.長期股權投資B.固定資產C.應收賬款D.其他應收款

33.企業(yè)采用權益法核算時，下列事項中將引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）

A.計提長期股權投資減值準備

B.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

C.獲得被投資單位分派的股票股利

D.被投資單位資本公積發(fā)生變化

34.下列各項中，轉移商品所有權憑證并交付實物后，與商品所有權有關的主要風險和報酬未隨之轉移的有（）。

A.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補

B.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分

D.銷售合同或協議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的，并且企業(yè)可以確定退貨的可能性

35.下列事項，屬于會計估計變更的有（）A.資產負債表日交易性金融資產按公允價值計量且其變動計入當期損益

B.發(fā)出存貨的實際成本由先進先出法改為加權平均法核算

C.無形資產攤銷期限由10年改為6年

D.固定資產凈殘值率由5％改為4％

36.

第

22

題

關于貨幣計量假設，下列說法中正確的有（）。

37.政府補助中的稅收返還主要包括（）

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款D.直接減征增值稅

38.第

24

題

甲股份有限公司20×7年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為20×8年3月30日，實際對外公布的日期為20×8年4月3日。該公司20×8年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（）。

A.3月1日發(fā)現20×7年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同

C.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執(zhí)行完畢，該債務重組協議系甲公司于20×8年1月5日與丁公司簽訂

D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于20X2年末確認預計負債800萬元

39.2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務重組協議，減免其債務200萬元，剩余債務立即用現金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。此前，甲公司已計提壞賬準備230萬元。下列關于甲公司債務重組的會計處理表述中，正確的有()。A.增加營業(yè)外支出200萬元

B.增加營業(yè)外收入30萬元

C.減少應收賬款余額550萬元

D.減少資產減值損失30萬元

40.下列各項關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）

A.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

B.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支出時轉入營業(yè)外收入

C.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

D.債權人將收到的原未確認的或有應收金額沖減營業(yè)外支出

三、判斷題(20題)41.

第

30

題

固定資產的大修理費用和日常修理費用，不符合資本化條件的，應在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用。（）

A.是B.否

42.處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。（）

A.是B.否

43.在日后期間發(fā)生的所有事項均需要調整報告年度的會計報表。（）A.是B.否

44.代理記賬就是企業(yè)委托有會計從業(yè)資格證書的人員進行的記賬行為()

A.是B.否

45.外幣報表折算時，資產負債表中的長期股權投資項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。（）

A.是B.否

46.某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部，如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，但應確認預計負債（）。

A.是B.否

47.企業(yè)借款費用開始資本化之前發(fā)生的借款輔助費用，應將其全部發(fā)生額計入當期損益。()

A.是B.否

48.企業(yè)將持有至到期投資部分處置后將剩余部分重分類為可供出售金融資產的，應采用追溯調整法進行會計處理。()

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.政府以購買者身份從企業(yè)購入商品屬于政府補助。

A.是B.否

51.內部研發(fā)無形資產，研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產負債表日全部確認為管理費用。()

A.是B.否

52.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為可供出售金融資產。（）

A.是B.否

53.

第

33

題

固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者不同方式為企業(yè)提供經濟利益的，應當將各組成部分合并確認為一項固定資產。（）

A.是B.否

54.對于為了建造固定資產借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的滿足資本化條件的，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在竣工決算后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。（）

A.是B.否

55.集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的，結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進行會計處理。()

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.外購存貨的入賬價值是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現金折扣以后的金額。()

A.是B.否

58.收回委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費和消費稅等。（）

A.是B.否

59.

第

31

題

非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的賬面價值。（）

A.是B.否

60.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，以后期間不得轉回。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

要求：

（1）指出甲公司×5年度發(fā)生的上述交易中哪些屬于關聯交易（只需指…交易或事項的序號）。

（2）編制甲公司×5年度發(fā)生的上述交易或事項有關的會計分錄（不考慮銷售業(yè)務、增值稅及其他相關流轉稅費、期末結轉損益類科目的會計分錄）。

（3）計算甲公司×5年度發(fā)生的上述或有事項對凈利潤的影響金額，并列出計算過程（不考慮其他納稅調整事項，并假設按稅法規(guī)定甲公司實際發(fā)生的損失可在應納稅所得額前扣除，假定甲公司上述交易或事項所發(fā)生的差異均為暫時性差異）。

（4）計算甲公司×5年12月31日已提產品保修費用的余額，并列出計算過程。

（答案中的金額單位以萬元表示）出票單位到期日貼現票據價值出票人無法支付的可能性與甲公司關系丙企業(yè)06年1月20日500049%常年客戶戊企業(yè)06年2月8日400030%常年客戶XYZ企業(yè)06年5月10日700050%常年客戶

62.)

63.甲公司是我國境內注冊的一家股份有限公司，其70%的收入來自于國內銷售，其余收入來自于出口銷售;生產產品所用原材料有60%需要從國內購買，出口產品和進口原材料通常以美元結算。2011年12月31日的即期匯率為1歐元=8．1元人民幣。外幣交易采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率計算。2011年12月31日注冊會計師在對甲公司2011年度的財務報表進行審計時，對甲公司的下列會計事項提出疑問：（1）甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。（2）2月10日甲公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7．6元人民幣。3月14日實際收到該項投資款2000萬美元，當時的即期匯率為1美元=7．5元人民幣。甲公司進行的賬務處理是：借：銀行存款——美元戶（2000×7．5）15000財務費用——匯兌差額200貸：股本（2000×7．6）15200（3）12月1日，甲公司將100萬美元兌換成人民幣存入銀行，當日的即期匯率為1美元=7．65元人民幣，銀行的買入價為1美元=7．61元人民幣。甲公司進行的會計處理是：借：銀行存款——人民幣戶761貸：銀行存款——歐元戶761（4）12月5日購入A公司發(fā)行的股票100萬股作為交易性金融資產，每股支付價款10歐元，另支付交易費用50萬元人民幣，當時的即期匯率為1歐元=8．04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場價格為每股13歐元。甲公司在2011年12月31日進行的賬務處理是：借：交易性金融資產——公允價值變動2490貸：公允價值變動損益2430財務費用——匯兌差額60要求：根據上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確請說明理由，并做出正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。（2）甲公司接受投資者以外幣投資的會計處理是錯誤的。64.1．甲公司為上市公司，2011年有關資料如下：（1）甲公司2011年年初的遞延所得稅資產借方余額為130萬元，遞延所得稅負債貸方余額為50萬元，具體構成項目如下：單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產應納稅暫時性差異遞延所得稅負債應收賬款8020交易性金融資產4010可供出售金融資產20050預計負債（產品質量保修費用）8020可稅前抵扣的2010年經營虧損32080合計52013020050（2）甲公司2011年度實現的利潤總額為2000萬元。2011年度相關特殊調整業(yè)務資料如下：①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。③年末根據可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規(guī)定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。④當年實際支付產品保修費用30萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規(guī)定，產品保修費用實際支付時允許稅前扣除，但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。（3）2011年年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎應收賬款340400交易性金融資產400420可供出售金融資產940700預計負債600可稅前抵扣的經營虧損00（4）甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。要求：（1）根據上述資料，計算甲公司2011年應納稅所得額和應交所得稅的金額。（2）根據上述資料，計算甲公司各項目2011年年末暫時性差異的金額，計算結果填列在下表中：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應收賬款340400交易性金融資產400420可供出售金融資產940700預計負債600合計17401520（3）根據上述資料，編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。（4）根據上述資料，計算甲公司2011年所得稅費用的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

65.第

38

題

長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

（1）大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元。

提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

（2）長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

（3）長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

（1）編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵消分錄。

（金額單位用萬元表示）

參考答案

1.A在一次性收取使用費的情況下，如果不提供任何后續(xù)服務。則應全額確認收入。

2.A應付賬款的期末匯兌損益=1000×300×6．5×10-4-1000×300×6．7×10-4=-6（萬元人民幣），即產生匯兌收益6萬元，應當進行的賬務處理是：借：應付賬款——美元戶6貸：財務費用——匯兌差額6

3.A選項B不正確；選項C，應改變攤銷期限和攤銷方法；選項D，應按使用壽命有限的無形資產按期進行攤銷。

4.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

5.C該項辦公樓轉換日的公允價值2400萬元大于原賬面價值1100萬元（3200-2100）的差額1300萬元計入資本公積，不影響利潤總額;2011年度應確認租金收入計入其他業(yè)務收入的金額=360×10/12=300（萬元）;2011年度應確認的公允價值變動損益（收益）金額=2600-2400=200（萬元），故因該投資性房地產對甲公司2011年度利潤總額的影響金額=300+200=500（萬元）。

6.B或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；五環(huán)公司基本確定能夠從直接責任人處追回的60萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

綜上，本題應選B。

7.C這種情況下應將無形資產作為處置處理。公允價值與賬面價值的差額作為處置損益計入營業(yè)外收支，為換出無形資產發(fā)生的營業(yè)稅不計入換入資產的成本，作為處置損益計人營業(yè)外收支。

8.BB。無形資產按照歷史成本計量，選項A不正確；因固定資產減值準備持有期間不可以轉回，所以選項B正確；交易性金融資產期末按照公允價值計量，選項C不正確；存貨減值準備由于可以轉回，所以不能按照賬面價值與可變現凈值孰低計量，選項D不正確。

9.C因遠華公司取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關，因此正保公司在6月1日應確認的收入=400×75=30000(元)。

10.C

11.B【答案】B

【解析】乙公司于2011年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6（萬元）。注意：因可預見的氣候原因造成的工程中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

12.D按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分（消費滿100元積10分），其公允價值為460（230×2）元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入＝（取得的不含稅貨款）2340/1.17－（積分公允價值）460＝1540（元）。

綜上，本題應選D。

授予客戶獎勵積分時應確認的收入為“貨款扣除獎勵積分的公允價值”，這個“貨款”不含增值稅。同時，顧客獲取的積分是根據“售價”計算的，這個“售價”含增值稅。

相關會計分錄如下：

借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務收入1540

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

遞延收益460

借：主營業(yè)務成本1200

貸：庫存商品1200

獎勵積分的處理方法有兩種，相對公允價值比例法和剩余價值比例法。

第一種方法適用于獎勵積分相當于價值XX元商品的情形，它在以后不用兌換，而是自動直接抵扣新購貨的價款，這種情況就是公司收入1元銷售了（1+XX）元的商品，所以要在商品間進行比例分攤；第二種方法里所說的積分有自己的公允價值，它并不是商品性質，而是未兌換的抵價券性質，以后需要兌換才算使用了，不會自動使用，所以不能算在銷售額里，直接從銷售額中扣除，以后兌換使用了才確認收入。

13.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

14.A

15.A未來3年現金流量的現值=(30×0．8929+40×0．7972+20×0．7118)×6．85=499．44(萬元人民幣)，應計提的減值準備=(800-150)-499．44=150．56(萬元)。

16.D由于工程于2013年8月1日至11月30日發(fā)生停工，則資本化期間時間為2個月。2013年度應予資本化的利息金額=2000×6％×2/12－1000×3％×2/12=15（萬元）。

17.D

18.A【解析】企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額－150萬元(3850－4000)計入當期損益，相關會計分錄如下：

借：公允價值變動損益l500000

貸：投資性房地產——公允價值變動1500000

公允價值變動損益屬于損益類賬戶，其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉出額，因此甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為-150萬元。

19.C因遠華公司取得代銷商品后，無論是否賣出、獲利，均與正保公司無關，因此正保公司在6月1日應確認的收入=400×75=30000(元)。

20.C選項ABD表述正確；

選項C表述錯誤，與資產相關的政府補助指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不一定是非貨幣性資產。政府補助是來源于政府的經濟資源，對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源，不一定直接取得才算政府補助

綜上，本題應選C。

企業(yè)在取得與資產相關的政府補助時，應當選擇下列方法之一進行會計處理：一是總額法，即按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后在相關資產使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。如果企業(yè)先收到補助資金，再構建長期資產，則應當在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；如果企業(yè)先開始構建長期資產，再取得補助，則應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。企業(yè)對于資產相關的政府補助選擇總額法后，為避免出現前后方法不一致的情況，結轉遞延收益時不得沖減相關成本費用，而是將遞延收益分期轉入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。二是凈額法，按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷。

21.ABC長期股權投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確；因對B公司具有重大影響，所以應采用權益法核算，選項B正確；因初始投資成本5200萬元大于投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額5000萬元(12500×40%)，所以不調整初始投資成本，選項C正確；2015年12月3113，該項長期股權投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時應確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。

22.CD選項A，初始投資成本為3500萬元；選項B，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額3200(8000×40%)萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映；選項D，投資收益=800×40%=320(萬元)，無需根據甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調整。

23.ABCD

24.AC選項B和D,屬于資產負債表日后非調整事項;選項A和C,屬于資產負債表日后調整事項。

25.ABCD

26.AC【答案】AC。解析：庫存股屬于所有者權益，選項A使所有者權益減少；選項B不會影響所有者權益總額；選項C使所有者權益減少；選項D不會影響所有者權益總額。

27.ABCD

28.AB選項A說法錯誤，非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例小于25%的都屬于非貨幣性資產交換；

選項B說法錯誤，企業(yè)為換入交易性金融資產發(fā)生的相關稅費，計入投資收益；

選項C說法正確，以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，無論是否支付補價，均不確認損益；

選項D說法正確，非貨幣性資產交換涉及相關稅費的，換出企業(yè)換出存貨支付的相關稅費，應計入換出企業(yè)換人資產的成本，并不計入換入企業(yè)換入資產的成本。

綜上，本題應選AB。

29.BC事業(yè)單位經營虧損不結轉到非財政補助結余分配，不影響事業(yè)基金；事業(yè)單位已完成項目結余應上繳的非財政專項資金按規(guī)定繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金，所以選項AD不正確。

30.ABD【答案】ABD

【解析】選項A、B和D使資產減少、費用增加，費用增加使所有者權益減少。

31.ACD暫無解析，請參考用戶分享筆記

32.AB貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的貨幣收取的資產或償付的負債，長期股權投資和固定資產均屬于非貨幣性資產。

33.ABD選項A會引起，計提長期股權投資減值準備，使投資賬面價值減少；

選項B會引起，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資賬面價值，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資的賬面價值；

選項C不會引起，獲得被投資單位分派的股票股利投資企業(yè)作備查登記；

選項D會引起，被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資企業(yè)應確認長期股權投資——其他權益變動，使投資賬面價值發(fā)生增減變動。

綜上，本題應選ABD。

34.ABC如果銷售合同或協議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨，且企業(yè)能夠確定退貨可能性的，那么證明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經隨之轉移。

35.CD選項A，屬于正常的核算，不涉及變更；

選項B，屬于會計政策變更；

選項CD均屬于會計估計變更。

綜上，本題應選CD。

36.ABD

37.ABC選項ABC包括在內，稅收返還是指政府以先征后返（退）、即征即退等方式向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助；

選項D不包括在內，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不作為政府補助處理。

綜上，本題應選ABC。

38.AD選項AD符合日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。選項BC均屬于日后非調整事項。

39.CD相關會計分錄為：

借：銀行存款350

壞賬準備230

貸：應收賬款550

資產減值損失30

40.ABD選項ABD表述正確，選項C表述錯誤，以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據謹慎性要求，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（即沖減營業(yè)外支出）。

綜上，本題應選ABD。

41.Y

42.N處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益。

43.N錯

日后期間發(fā)生的調整事項，才需要調整相關的財務報表。

【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】

44.N代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。

45.N外幣報表折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。

46.N這種情況下不應確認預計負債。

47.N企業(yè)應將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況資本化或費用化。

48.N部分處置持有至到期投資后將剩余部分重分類為可供出售金融資產不屬于會計政策變更，應作為當期事項處理。

49.Y

50.N政府以購買者身份向企業(yè)購入商品支付的對價，屬于正常商業(yè)行為，不屬于政府補助。

51.Y

52.N×

劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能再重分類為其他類的金融資產。

53.N固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

54.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

55.Y

56.N

57.N現金折扣應在實際付款時沖減財務費用，不沖減采購成本。

58.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

59.N

60.N可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，以后期間其價值恢復時應通過所有者權益即資本公積轉回其減值金額。

61.(1)事項(3)和事項(6)屬于關聯交易。

(2)編制會計分錄

①甲公司逾期債務預計需支付的罰息和訴訟費

用

借：管理費用15

營業(yè)外支出150[(100+200)/2]

貸：預計負債165

②甲公司與丁企業(yè)銷售業(yè)務應計提的保修費用及實際發(fā)生的保修費用

第一，銷售A產品應計提及發(fā)生的保修費用的會計分錄

借：銷售費用100(10000×l%)

貸：預計負債100

借：預計負債50

貸：應付職工：薪酬30

原材料20

第二，銷售B產品應計提及發(fā)生的保修費用的會計分錄：

借：銷售費用450(500×50×1.8%)

貸：預計負債450

借：預計負債250

貸：應付職工薪酬100

原材料150

第三，銷售C產品應計提及發(fā)生的保修費用的會計分錄：

借：銷售費用20[(800×2%+3%)/2]

貸：預計負債20

或第一至第三合并分錄：

借：銷售費用570(100+450+20)

貸：預計負債570

借：預計負債300

貸：應付職工薪酬130

原材料170

③甲公司為乙公司借款擔保預計的損失

借：以前年度損益調整6900(11500×60%)

貸：顱計負債6900

借：遞延所得稅資產1725(6900×25%)

貸：以前年度損益調整1725

借：利潤分配——未分配利潤5175

貸：以前年度損益調整5175

借：盈余公積——法定盈余公積517.5

貸：利潤分配——未分配利潤517.5

(3)甲公司×5年發(fā)生的或有事項對凈利潤的影響金額(減少凈利潤)=(165+570+6900)×75%=5126.25(萬元)

(4)產品保修費用年末余額=(60+150)+10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/-(50+250)=480(萬元)。

62.

63.理由：接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實際收到的外幣金額，而是應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。正確的做法：借：銀行存款——美元戶（2000×7．5）15000貸：股本（2000×7．5）15000（3）甲公司的貨幣兌換業(yè)務的會計處理是錯誤的。理由：發(fā)生貨幣兌換時，銀行存款（美元戶）的貸方發(fā)生額應當以當日的即期匯率計算，銀行存款（人民幣戶）的借方發(fā)生額應以當日的銀行買入價計算，兩者之間的差額作為匯兌差額計入財務費用。正確的做法：借：銀行存款——人民幣戶761財務費用——匯兌差額4貸：銀行存款——美元戶765（4）甲公司交易性金融資產期末公允價值變動損益的計算是錯誤的。理由：對以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末