天津企業(yè)票據違法專項檢查和案例剖析

開篇天下事有難易乎？為之，則難者亦易矣；不為，則易者亦難矣。人之為學有難易乎？學之，則難者亦易矣；不學，則易者亦難矣。1第一頁，共142頁。主要內容第一部分

稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第二部分39號文后虛開發(fā)票的風險防范與擺脫第三部分

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點第四部分

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧第五部分

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧第六部分發(fā)票管理等相關問題分析及處理技巧2第二頁，共142頁。2016年稅務稽查的工作重點與企業(yè)預防32016年稅收重點工作任務2016稽查工作要點第三頁，共142頁。

2023年4月13日4對2016年稅務稽查的總體認識和趨勢分析第四頁，共142頁。5稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號首次采取搖號方式確定稽查對象方案要求，分級分類確定抽查對象和主體，所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。第五頁，共142頁。6國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號稽查對象和稽查人員均通過搖號抽取稅務機關建立稅務稽查對象分類名錄庫、稅務稽查異常對象名錄庫和稅務稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫，通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取待查對象的同時，通過搖號方式，從稅務稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫中隨機選派執(zhí)法檢查人員，也可以采取競標等方式選派執(zhí)法檢查人員，力求公平公正。稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第六頁，共142頁。7國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號隨機抽查對象和內容對全國、省、市重點稅源企業(yè)抽查，擬定每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪；對非重點稅源企業(yè)，每年抽查比例不超過3%；對非企業(yè)納稅人，每年抽查比例不超過1%。對列入稅務稽查異常對象名錄庫的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次；3年內已被隨機抽查的稅務稽查對象，不列入隨機抽查范圍。稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第七頁，共142頁。8國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號國、地稅聯(lián)合隨機抽查國、地稅機關建立稅務稽查聯(lián)合隨機抽查機制，共同制訂并實施聯(lián)合抽查計劃，確定重點抽查對象，實施聯(lián)合稽查，同步入戶執(zhí)法，及時互通查獲的情況，商討解決疑難問題，準確定性處理，避免國、地稅機關分別抽查，多頭執(zhí)法。稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第八頁，共142頁。9國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號王新老師觀念稅務稽查是打擊稅收違法犯罪的利器，也是稅務部門提高征管質量強有力的手段。納稅人關注的是稅務稽查是否公平，是否一視同仁。此次通過搖號的方式確定稽查對象，排除了人為因素，避免了任性執(zhí)法，確保了稅務稽查的公正、公開，所有納稅人被稽查的概率均等，有利于保護納稅人合法權益。稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第九頁，共142頁。10國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號誰能告訴我？搖號隨機抽，稅務稽查不“任性”。這種背景下，企業(yè)應如何防范稅收稽查風險？稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第十頁，共142頁。高壓反腐下的“一案雙查”對企業(yè)意味著什么？11國家稅務總局

關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知稅總發(fā)〔2015〕20號稅務總局推行稅收違法案件“一案雙查”執(zhí)法與反腐高度融合嚴防稅收流失和干部廉政風險“一案雙查”，既查處納稅人偷騙稅等違法行為，又查處稅務人員違紀違法、以稅謀私的不廉行為，把反腐倡廉與稅收業(yè)務工作緊密融合，實現打擊稅收違法行為和黨風廉政建設兩手抓，既防范稅收流失風險，又防范干部廉政風險。2023年4月13日第十一頁，共142頁。高壓反腐下的“一案雙查”對企業(yè)意味著什么？12國家稅務總局

關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知稅總發(fā)〔2015〕20號2008年，稅務總局出臺了《稅收違法案件一案雙查辦法》，明確提出對稅收違法案件實行“一案雙查”，由稽查部門查處涉稅當事人的稅收違法行為，紀檢監(jiān)察部門查處稅務機關和稅務人員的違紀違法行為。增強“一案雙查”的可操作性和規(guī)范性，稅務總局在總結經驗和問題的基礎上制定了《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》。2023年4月13日第十二頁，共142頁。13稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧最近國家稅務總局出臺了新的稽查辦法，企業(yè)被稽查和評估的可能性加大，而發(fā)票是企業(yè)最大的痛點。發(fā)票是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據。小發(fā)票，大學問，稅收法律風險解決技巧全列舉。風險之一：對方拒開發(fā)票，請求開發(fā)票解決方法：方法一：找法院結果：不支持依據：開具發(fā)票屬于行政法律關系不屬于人民法院受理民事訴訟的范圍方法二：找稅務局結果：支持可借鑒：關于李宏蕾申請代開銷售不動產發(fā)票的批復第十三頁，共142頁。14稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧風險之二：對方不開發(fā)票造成損失，請求賠償解決方法：方法一：找法院

結果：支持，判令賠償損失和利息。依據：主張經濟損失，法院予以支持，按照公平原則，損失應由賣方承擔方法二：找稅務局

結果：支持部分，支持請求開發(fā)票，不支持賠償。依據：賠償屬于法院受理民事訴訟范圍注意：對方不開發(fā)票造成損失，可向法院請求賠償，向稅務機關請求對方開具發(fā)票。第十四頁，共142頁。15稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧風險之三：僅用發(fā)票證明買賣關系解決方法：方法一：找法院結果：不支持。依據：僅是結算工具，不能替代買賣合同方法二：找稅務局結果：不支持依據：僅用發(fā)票不能充分證明買賣關系注意：法院和稅務機關都不支持僅用發(fā)票來證明買賣關系，這會為企業(yè)帶來雙重風險，在實際工作中經常是業(yè)務先發(fā)生發(fā)票后取得，很多會計在業(yè)務發(fā)生時不進行賬務處理，等到發(fā)票取得時再進行處理，這就為稅企爭議埋下了伏筆，如果沒有其他的材料進行佐證，企業(yè)可能面臨法院和稅務機關都不支持的風險。第十五頁，共142頁。16稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧風險之四：不開發(fā)票不付款解決方法：方法一：找法院結果：不支持。依據：開具發(fā)票并非是買賣合同主義務方法二：找稅務局結果：支持部分，要求賣方開具發(fā)票，并對不開發(fā)票行為依據相關政策進行處罰；對不付款行為不予支持。依據：征管法、發(fā)票管理辦法，付款行為是民事行為注意：買賣合同中主義務具體為賣方交付貨物轉移貨物所有權，買方支付貨款并受領標的物，履行開具發(fā)票義務并非合同的主要義務。因此開具發(fā)票的義務不能構成賣方拒付貨款的同時履行抗辯權。第十六頁，共142頁。17稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧風險之五：餐飲發(fā)票都記在業(yè)務招待費么第十七頁，共142頁。18稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧風險之六：禮品發(fā)票都繳哪些稅第十八頁，共142頁。19如何正確開具發(fā)票，這5點要牢記！如何正確開具發(fā)票，這5點要牢記！別說我沒告訴你！第十九頁，共142頁。主要內容第一部分

稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第二部分39號文后虛開發(fā)票的風險防范與擺脫第三部分

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點第四部分

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧第五部分

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧第六部分發(fā)票管理等相關問題分析及處理技巧20第二十頁，共142頁。

虛開發(fā)票的風險防范與擺脫1、企業(yè)財務如何防范虛開發(fā)票風險，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問題？委托代理采購的風險管控財稅字[1994]26號★關于代購貨物征稅問題代購貨物同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。21第二十一頁，共142頁。

虛開發(fā)票的風險防范與擺脫1、企業(yè)財務如何防范虛開發(fā)票風險，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問題？委托代理采購的風險管控《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。結論正常交易，物流（貨物）、票據流（發(fā)票）、資金（貨款）三者是一致的。22第二十二頁，共142頁。善意取得虛開增值稅專用發(fā)票案例實務解析案例分享善意取得虛開增值稅專用發(fā)票案例實務解析23第二十三頁，共142頁。

虛開發(fā)票的風險防范與擺脫國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第39號)納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。24第二十四頁，共142頁。39號公告的解讀一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。25第二十五頁，共142頁。39號公告的解讀二、以掛靠方式開展經營活動在社會經濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。26第二十六頁，共142頁。39號公告的解讀三、本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護好國家稅款安全，又維護好納稅人的合法權益。換一個角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。比如，某一正常經營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。27善意取得虛開專票不影響稅前扣除：淮安國稅稽查局敗訴第二十七頁，共142頁。討論虛開增值稅發(fā)票該當何罪?28第二十八頁，共142頁。討論29三方抵款協(xié)議下增值稅進項可以抵扣嗎？東方風電公司大安風電公司天津某公司買賣合同付款案例分享39號文對其有影響嗎？第二十九頁，共142頁。討論30三方抵款協(xié)議下增值稅進項可以抵扣嗎？A公司B公司C公司買賣合同付款屬于虛開發(fā)票行為嗎？第三十頁，共142頁。31《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條

本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十一條

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項？第三十一頁，共142頁。32常見的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，營業(yè)稅發(fā)票。發(fā)票需要審核以下內容：

1、發(fā)票一定要開具您公司的單位全稱；不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱。報銷單位必須與發(fā)票填寫的付款單位全稱相一致；

2、發(fā)票上的采購或服務數量應列示清楚；3、購買煙酒及其他禮品等屬于個人消費類的,入賬時,需繳納個人所得稅的。4、發(fā)票的開具時間最遲需為記賬當年；5、發(fā)票發(fā)生的成本確實與公司的正常經營有關；企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項？第三十二頁，共142頁。33發(fā)票需要審核以下內容：

6、發(fā)票需加蓋開票單位的發(fā)票專用章。

7、所開具的發(fā)票是否按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋出具單位財務印章或者發(fā)票專用章。

8、開具的發(fā)票金額大小寫必須一致，金額發(fā)生錯誤時必須重開。企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項？第三十三頁，共142頁。34企業(yè)避免虛開發(fā)票風險的業(yè)務流程設計1.建立風險控制環(huán)境建立風險控制環(huán)境包括建立涉稅風險控制策略和目標。2.評估涉稅風險評估涉稅風險就是企業(yè)具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。3.制定涉稅風險控制策略避免涉稅風險、降低涉稅風險。4.設計控制措施設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標，針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。第三十四頁，共142頁。35企業(yè)避免虛開發(fā)票風險的業(yè)務流程設計深圳稅警聯(lián)合偵破60億元連環(huán)虛開騙稅案案例分享北京查獲偽造代開發(fā)票虛假抵扣案第三十五頁，共142頁。36面對社會泛濫的虛開發(fā)票，如何避免他人虛開對本企業(yè)和個人的沖擊虛開增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種違法形式。不法分子虛開增值稅專用發(fā)票的幾種慣用手段查處虛開增值稅發(fā)票行為的主要方法一是從“物流”的角度，核實增值稅發(fā)票內容的真實性。通過分析銷貨方（或購貨方）生產報表中的原材料消耗量、耗電量等指標，推算企業(yè)的產品產量（或入庫商品）是否屬實。將貨物出庫單（或入庫單）、貨運單據等與企業(yè)留存的發(fā)票各聯(lián)相核對，確認增值稅發(fā)票中的內容是否屬實。二是從“資金流”的角度，核實增值稅發(fā)票內容的真實性。將銀行存款賬、銷售收入賬、生產成本賬，往來賬相核對，從資金流的角度，核實增值稅發(fā)票的金額是否與實際情況相符。第三十六頁，共142頁。37面對社會泛濫的虛開發(fā)票，如何避免他人虛開對本企業(yè)和個人的沖擊三是從“票流”的角度，核實增值稅發(fā)票內容的真實性。將銷貸方存根聯(lián)、記賬聯(lián)與購貨方的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)相核對，看發(fā)票中的項目是否一致，將購銷雙方的會計賬目以及貨物出庫單、入庫單、貨運單等相核對，從時間、數量、金額等方面，檢查有無異常情況。四是從“稅務監(jiān)控”的角度，核實增值稅發(fā)票內容的真實性。將銷貨方或購貨方留存的增值稅發(fā)票、納稅申報表與稅務機關的稅控系統(tǒng)內的數據相核對，重點核實發(fā)票號、繳稅時間、數量、金額等項目是否與稅務機關系統(tǒng)內的相關內容相吻合。第三十七頁，共142頁。怎樣對供貨單位進行考察與審核38采購中發(fā)票取得的風險管控案例分享：這種情形不屬于虛開發(fā)票！第三十八頁，共142頁。主要內容第一部分

稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第二部分39號文后虛開發(fā)票的風險防范與擺脫第三部分

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點第四部分

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧第五部分

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧第六部分發(fā)票管理等相關問題分析及處理技巧39第三十九頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(一)合法票據才能在企業(yè)所得稅稅前列支

1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

a.發(fā)票的合法性;

b.發(fā)票的真實性;

c.發(fā)票的統(tǒng)一性;

d.發(fā)票的及時性。新《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票所要具備的四個特征：40第四十頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(一)合法票據才能在企業(yè)所得稅稅前列支2.國稅發(fā)[2008]40號對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。3.國稅發(fā)[2008]80號在日常檢查中發(fā)現納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。41第四十一頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(一)合法票據才能在企業(yè)所得稅稅前列支4.國稅發(fā)[2008]88號(1)加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。(2)利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。

(3)加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。(4)加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據。5.國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。

42第四十二頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(一)合法票據才能在企業(yè)所得稅稅前列支6.國家稅務總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。(1)季度申報時，只要符合會計準則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除(70%限額);

(2)如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不需進行納稅調整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度;

(3)如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;

(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。

43第四十三頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(二)企業(yè)主要存在問題1.白條、收款收據2.假發(fā)票3.第三方發(fā)票4.逾期取得發(fā)票或跨期費用票據5.國、地稅發(fā)票種類混淆6.不符合規(guī)定發(fā)票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等7.不合理費用發(fā)票44第四十四頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(三)合法有效憑據的判斷原則《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》蘇地稅規(guī)[2011]13號：

(1)稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目。(2)外來憑證扣除項目根據其是否繳納增值稅或營業(yè)稅，可以分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。(3)應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。45第四十五頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(三)合法有效憑據的判斷原則《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法蘇地稅規(guī)[2011]13號(4)非應稅項目是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。納稅人發(fā)生非應稅項目，以依法取得的稅票、專用票據以及證明其真實支付的判決書、調解書、仲裁書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。46第四十六頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點思考題：合法有效憑證=發(fā)票？47第四十七頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點什么是合法有效憑證?

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（財稅201636）48第四十八頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點思考題：上海市地方稅務局關于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號)第五條(三)規(guī)定：對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。49合法有效憑證=發(fā)票？第四十九頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點思考題：合法的扣稅憑證應當如何把握?誰能告訴我？50第五十頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點思考題：所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效。①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以做為合法有效憑證稅前扣除。②自制憑證扣除。如果不需要或客觀上企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產經營有關的費用真實發(fā)生的。51第五十一頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點思考題：③有效證明。【提示】要判定收款方取得收入是否應納流轉稅，來決定支出是否應取得發(fā)票;

(1)收款方取得收入應繳流轉稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證;

(2)收款方取得收入不納流轉稅，應憑收據和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。52第五十二頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點關于員工食堂的“白條”的問題。討論：53第五十三頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點如果采購的是初級農產品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，并且被采購人是生產初級農產品的個人，由于免征增值稅和個人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購農副產品的相關規(guī)定，如提供鄉(xiāng)級政府提供的自產證明和本人身份證復印件。如果采購的不是初級農產品，或者雖然是初級農產品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，但被采購人不是個人農業(yè)生產者，由于不免征增值稅和個人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證，稅務機關有權進行納稅調整。討論：職工食堂的稅務問題54第五十四頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點討論：某房地產開發(fā)公司咨詢12366：我公司開發(fā)住宅項目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移，需支付軍方30萬元遷移補償費，對方擬開具《中國人民解放軍通用收費票據》，我公司是否可稅前扣除?

12366答復：“根據《國家稅務總局關于部隊取得應稅收入征管問題的批復》(國稅函[2000]466號)規(guī)定：中國人民解放軍通用收費票據，是指軍隊單位在業(yè)務往來結算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務應使用稅務機關統(tǒng)一印制的發(fā)票。故此票據不能稅前扣除?！比浇灰子^：55第五十五頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點1、發(fā)票外購貨物或勞務必須依據發(fā)票才能稅前扣除。《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。（征管法第21條）營業(yè)稅細則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應當繳納增值稅或營業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。具體的扣除憑證確定：56第五十六頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點2.財政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費收據》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準的行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。57第五十七頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點3.發(fā)票的印章

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。無章或其他章(財務專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發(fā)票。從2011年2月1日起，新發(fā)票領購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

58第五十八頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點4.實在沒有辦法取得發(fā)票的，怎么辦

59第五十九頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點通常兩種處理方法：

(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實稅前扣除;參見稽便函[2009]33號

60第六十頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除?！咎崾尽可虾Ｊ袊叶悇站株P于對企事業(yè)單位轉售水、電的有關稅政問題的批復(滬國稅流[2000]19號)?！秶叶悇湛偩株P于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》(國稅函[2009]537號)指出，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。青地稅函[2010]2號企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據實進行稅前扣除?按照增值稅管理的相關規(guī)定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開具發(fā)票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當的證據進行扣除。否則，不得稅前扣除。

61第六十一頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點1.虛開發(fā)票一直就是稅務機關檢查的重點。(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。農產品加工企業(yè)自己開具農產品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。(2)“票貨分離”導致的虛開發(fā)票。用于虛開的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為歷年的稽查重點。(五)購買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題62第六十二頁，共142頁。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務是真實的，發(fā)票是虛假的，應該如何處理?

目前全國各地處理方式不同，有的認為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務是真實的，并能補齊合法憑證，就允許扣除。有的認為，是假票就不能扣除。【提示】國家稅務總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點需要企業(yè)注意。(五)購買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題63第六十三頁，共142頁。票據入賬的實戰(zhàn)操作要點1、財務人員如何規(guī)避發(fā)票風險？2、會計憑證、票據丟失如何處理最佳？3、跨期費用發(fā)票的六種情況稅務處理4、原始憑證入賬前要處理的14個要點5、企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項6、沒有發(fā)票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理.doc64第六十四頁，共142頁。財務人員如何規(guī)避發(fā)票風險？D:\稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\會計憑證票據填制的誤區(qū)與技巧.doc稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\會計憑證票據填制的誤區(qū)與技巧.docD:\稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\5.11：假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救.doc稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\5.11：假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救.doc，企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除？哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支。國家稅務總局特別強調，稽查做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。關于名稱較長的單位填開發(fā)票使用規(guī)范的通知.doc65第六十五頁，共142頁。（四）、發(fā)票丟失的稅務處理問：已開發(fā)票丟失憑證入賬呢？稽查時有問題？別讓我問專管員及發(fā)票科，我問過了，沒人知道該怎么辦。沈陽地稅答：1，報告，2，聲明發(fā)票作廢，3、處罰？4、補開發(fā)票。5，主管稅務機關審核可以。6，完稅憑證只能用復印件?；卮鸬牧咙c：任何一個稅務機關是有義務和責任并且有能力來解決類似您的這種問題的。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點66第六十六頁，共142頁。（五）、跨期費用發(fā)票的六種情況稅務處理（1）跨期費用的不可轉回的特性-不記帳不處理（2）跨期費用追溯調整的可能—匯算后取得可追溯（3）準備金性質的預提費用—調整后可轉回（4）實際發(fā)生但票據在次年5月31日前取得不調整（5）實際發(fā)生但票據在次年5月31日后取得追溯（6）實際發(fā)生取得了當年的發(fā)票，但票據是在次年入費用賬

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點67第六十七頁，共142頁?？缙趹{證《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點68第六十八頁，共142頁?？缙趹{證國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告(國家稅務總局公告2012年第15號)六、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點69第六十九頁，共142頁。（六）、D:\稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\原始憑證入賬前要處理的14個要點.DOC稽查發(fā)票，有沒有。真不真。實不實。1、“實質重于形式”與“以票控稅”之爭2、七項業(yè)務是否需要發(fā)票的判斷3、發(fā)票的合規(guī)性檢查（擴展到增值稅抵扣）4、假票列支成本不允許扣除5、跨期發(fā)票的列支扣除各地不一6、稅務稽查對大額無發(fā)票的處理（核定與查實的困境）D:\稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\易觸發(fā)稅務稽查反避稅調查的30條重要信息2012.doc稅務稽查方法及形勢分析與企業(yè)在稽查中的風險應對技巧\易觸發(fā)稅務稽查反避稅調查的30條重要信息2012.doc

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點70第七十頁，共142頁。7、沒有發(fā)票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點有誰知道，請你告訴我！71第七十一頁，共142頁。8、網絡發(fā)票怎樣管理？發(fā)票既是稅款計算、依法征稅的依據,也是經濟活動的憑證。以紙質發(fā)票為法定介質是我國現行發(fā)票管理的基本特點，這一特點導致我國發(fā)票管理存在諸多問題。隨著互聯(lián)網技術的不斷發(fā)展，紙質發(fā)票越來越不合時宜，在技術力量和企業(yè)呼聲倒逼下，電子發(fā)票勢必顛覆以紙質發(fā)票為基本介質的傳統(tǒng)發(fā)票管理形態(tài)，創(chuàng)立“互聯(lián)網+稅務”的新業(yè)態(tài)和中國稅務最大的“簡政放權”，以徹底釋放改革紅利。《網絡發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局令第30號）已經2013年1月25日國家稅務總局第1次局務會議審議通過，現予公布，自2013年4月1日起施行。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點72第七十二頁，共142頁。8、網絡發(fā)票怎樣管理？第二條在中華人民共和國境內使用網絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的單位和個人辦理網絡發(fā)票管理系統(tǒng)的開戶登記、網上領取發(fā)票手續(xù)、在線開具、傳輸、查驗和繳銷等事項，適用本辦法。第十二條開具發(fā)票的單位和個人必須如實在線開具網絡發(fā)票，不得利用網絡發(fā)票進行轉借、轉讓、虛開發(fā)票及其他違法活動。第十三條開具發(fā)票的單位和個人在網絡出現故障，無法在線開具發(fā)票時，可離線開具發(fā)票。開具發(fā)票后，不得改動開票信息，并于48小時內上傳開票信息。

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點73第七十三頁，共142頁。國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第84號××增值稅電子普通發(fā)票(票樣)

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點74第七十四頁，共142頁。案例分享

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點福建破獲首宗虛開出售網絡發(fā)票大案75第七十五頁，共142頁。

常見的12種不合規(guī)票據，對照檢查你處理的是否有問題！根據《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。那么，到底什么樣的發(fā)票屬于合規(guī)發(fā)票，常見的不合規(guī)發(fā)票又有哪些呢？下面列舉12種常見的不合規(guī)發(fā)票，供大家在日常票據審核中參考。常見的12種不合規(guī)票據，對照檢查你處理的是否有問題！76案例分享山東濟南一餐廳開錯發(fā)票132元飯錢誤開96萬發(fā)票第七十六頁，共142頁。主要內容第一部分

稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第二部分39號文后虛開發(fā)票的風險防范與擺脫第三部分

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點第四部分

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧第五部分

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧第六部分發(fā)票管理等相關問題分析及處理技巧77第七十七頁，共142頁。發(fā)生銷售折讓、折扣時，如何開具發(fā)票和納稅？國稅函[2008]875號第一條第（五）項規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減?！薄靶∫?guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減?！彼枚惻c增值稅的規(guī)定相一致。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧78第七十八頁，共142頁。發(fā)生銷售折讓、折扣時，如何開具發(fā)票和納稅？發(fā)生銷售折讓的，開具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。經營者銷售或者購買商品，經營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經營者必須如實入賬。經營者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。案例分析:不開票收入中的商業(yè)折扣能否從銷售額中減除?增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧79第七十九頁，共142頁。返利收入該開什么發(fā)票，如何納稅？1.返利收入是否要開票？由誰開具發(fā)票？是銷貨方？還是購貨方？開具什么樣的發(fā)票？憑什么手續(xù)開票？由稅務總局的兩份文件國稅發(fā)【1997】167號和國稅發(fā)【2004】136號文進行逐一分析。2.返利收入對稅收有何影響？要做進項稅額轉出。返利的會計處理？增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧80第八十頁，共142頁。本月未開票收入已申報納稅后，以后月份客戶又索取發(fā)票，怎么處理？如果以未開票收入申報納稅后，客戶又索取發(fā)票，在申報時可向主管稅務機關說明具體情況，經稅務人員核實確系以前已確認的收入，該筆業(yè)務可不再申報納稅。如果后來又開具的是增值稅專用發(fā)票，已經抄報稅款了，在納稅申報時可在“未開票收入”一欄填寫負數，同時也要向專管員說明情況請求差異處理。請注意，如果這種情況較多，請專門對未開票收入做一臺帳，以免稅務機關查賬時產生不必要的誤解。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧81第八十一頁，共142頁。貨物未發(fā)出，先開票，可以嗎？如何定性和納稅？實例分析：某企業(yè)貨物還在車間生產中，貨物尚未完工也尚未發(fā)出，而已經預收貨款，并應客戶要求先開具發(fā)票，在規(guī)定的申報期內，如實填寫增值稅申報表，將已開具發(fā)票的金額及時申報納稅，但企業(yè)所得稅尚未申報，稅務稽查檢查時認為該企業(yè)的行為是“虛開”發(fā)票和偷稅，請問這樣定性對嗎？其處理是否有稅法依據？引導提示：1.會計上如何規(guī)定？2.增值稅如何規(guī)定？3.所得稅是怎樣規(guī)定的？4.發(fā)票開具是如何規(guī)定的？按時間開。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧82第八十二頁，共142頁。國稅代開的專票、普票各應蓋什么章？增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧83誰能告訴我？第八十三頁，共142頁。企業(yè)開展融資租賃業(yè)務，是否開具發(fā)票和納稅？是開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？生產設備的廠家應開給誰，是給融資租賃公司（出租方），還是開給承租方（須使用設備方）？租入方應使用何種票據入賬？1.融資租賃業(yè)務是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？2.“營改增”以后融資租賃業(yè)務的稅收政策有否重要變化？變化點在哪？3.如何開票？由誰要向誰開票？開具營業(yè)稅類發(fā)票還是增值稅類發(fā)票？4.租入方應憑什么票據入賬？增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧84第八十四頁，共142頁。收取或支付的違約金入賬憑據是什么？企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經濟合同，不能履行全部或部分經濟合同，依據約定的條款收取或給予對方的一種經濟賠償。在經濟活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。1.政策上有何規(guī)定？2.實務處理？增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧85第八十五頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧盤盈的資產可否開具增值稅專用發(fā)票，如何納稅?1.政策依據（1）《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。（2）《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。2.盤盈貨物是否涉及繳納增值稅？是否允許開具發(fā)票？取得盤盈貨物增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否允許抵扣？第八十六頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票，發(fā)現稅率開具有誤，但是發(fā)票已經認證，未申報抵扣?，F申請開紅字發(fā)票，開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表應選擇“已抵扣”還是“未抵扣”？討論：87第八十七頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧討論：如何正確開具發(fā)票？88第八十八頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……“形象地說，有了新系統(tǒng)以后，稅務機關能夠自動生成企業(yè)的賬本……相關信息通過電子底賬庫，都可以被稅務局掌握。新系統(tǒng)將成為虛假發(fā)票的‘殺手锏’。”

——國家稅務總局貨物與勞務稅司負責人

票面全要素采集、實時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋……新系統(tǒng)最重要的變化幾乎都劍指一點——如何有效解決增值稅發(fā)票虛開問題。89第八十九頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……

票面全要素采集

如何有效治理虛開發(fā)票？他拿出一張增值稅專用發(fā)票，“比如，不同于原來的系統(tǒng)只能采集七方面要素，新系統(tǒng)是全要素采集，包括了漢字名稱，這對打擊虛開增值稅發(fā)票的作用很大?！薄按伺e很大程度上可以避免不法分子通過篡改商品名稱，開‘陰陽票’等方式虛開增值稅發(fā)票?！鄙虾Ｊ袊惥帧⒌囟惥重浳锖蛣趧斩愄幪庨L鐘劍偉解釋說。由于能夠采集到票面上的漢字名稱，稅務機關可以通過電子底賬庫中的中文產品目錄將企業(yè)開票的商品名稱與企業(yè)的經營范圍進行關聯(lián)度分析，“如果兩者對不上，那就可能存在問題”。

與全要素采集在事前對虛開增值稅發(fā)票的防范不同，實時上傳和監(jiān)控則是在事中對虛開增值稅發(fā)票進行防控。90第九十頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……

實時上傳監(jiān)控

在新系統(tǒng)中，納稅人在線的情況下，通過新系統(tǒng)開具發(fā)票后，發(fā)票明細數據將自動上傳給稅務機關，供其實時跟蹤比對。雖然離線情況下也能開票，卻有開票時限和開票總金額的限制。一旦超出這個限額，出現異常，系統(tǒng)將立即停止他的開票功能。正是在上海的此次試點過程中，新系統(tǒng)充分顯示威力，讓稅務機關及時發(fā)現了一家虛開發(fā)票的企業(yè)。這家位于浦東新區(qū)的企業(yè)，今年2月5日升級完成增值稅發(fā)票新系統(tǒng)。3月7日，企業(yè)辦理了法人變更，注冊資金為100萬元。3月11日，虛開了第一張增值稅發(fā)票。3月23日，這家企業(yè)的風控信息就被推送到管轄的浦東新區(qū)稅務局第37稅務所。這種情況，他們原來最早也要1個月才能知道。91第九十一頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……實現發(fā)票“真票真開”

新系統(tǒng)將改變原有的需納稅人上門或網上抄報稅的情況。隨著系統(tǒng)的逐步到位，今后，受票企業(yè)無需再到稅務機關掃描認證報稅，稅務局通過新系統(tǒng)即可自動掌握企業(yè)相關信息。這些信息先匯總到各省稅務機關，然后匯總到國家稅務總局，形成全國電子底賬庫。有了進項和銷項兩方信息，相當于掌握了企業(yè)賬本，一旦發(fā)現虛開就可做到精準打擊，進一步壓縮虛假發(fā)票空間。企業(yè)財務人員經常要處理普通發(fā)票報銷事宜。面對從全國各地開來的發(fā)票，查驗真?zhèn)伪夭豢缮?。據悉，國家稅務總局已經提出，所有增值稅納稅人開具發(fā)票實施一體化管理后，通過全國電子底賬庫，將建成統(tǒng)一的發(fā)票真?zhèn)尾轵炂脚_，實現發(fā)票“真票真開”。

92第九十二頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……實現發(fā)票“真票真開”

新系統(tǒng)最大的成效就是實現了發(fā)票的實時、全面和動態(tài)監(jiān)控，使得稅務機關對于增值稅發(fā)票的管理更加高效，更有針對性。發(fā)票信息全票面采集，包括普票在內的所有開票信息都將匯總形成電子底賬，能夠及時用于比對稽核。今后，再加上構建全國統(tǒng)一的發(fā)票真?zhèn)尾轵炂脚_，將極大地壓縮虛假發(fā)票的空間，促進社會誠信體系的建設。93第九十三頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……

無需再按月到辦稅服務廳抄報稅

新系統(tǒng)推行后，由于實現了實時上傳功能，開票企業(yè)無需再按月到辦稅服務廳抄報稅。理論上說，使用新系統(tǒng)以后，受票企業(yè)也無需再掃描認證發(fā)票抵扣聯(lián)，僅需對比開票企業(yè)開票后實時上傳給稅務機關的電子底賬信息，即可完成進項稅額抵扣。但目前，因為全國推行存量企業(yè)新系統(tǒng)的工作4月1日才剛剛開始，全國性的電子底賬庫還沒有建立起來，取消掃描認證環(huán)節(jié)將隨著全國工作的全面展開，而逐步到位。針對這一問題，記者從國家稅務總局獲得了最新信息。在3月30日召開的全國稅務系統(tǒng)稅收信息化工作會議上，對蹄疾步穩(wěn)推廣增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的幾項工作提出了更高要求。據悉，全國存量一般納稅人納入新系統(tǒng)后，將取消納稅人上門或網上抄報稅，條件成熟后全面取消掃描認證。94第九十四頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……網上申請開紅字發(fā)票是最棒的

原來，企業(yè)在生產經營中，由于各種原因經常會遇到開具紅字專用發(fā)票（發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合作廢條件，或者發(fā)生銷售折讓而開具的增值稅專用發(fā)票）的情況。而過去，為了防止不法分子虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)申請開具紅字專用發(fā)票需要攜帶很多資料專門到辦稅服務廳申請，流程復雜，且耗時很長。此次推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)后，企業(yè)只需在開票系統(tǒng)中填開并上傳一張“紅字發(fā)票信息單”，稅務機關自動核實后，就可開具紅字專用發(fā)票。95升級版開紅字發(fā)票雖便捷，風險仍需注意第九十五頁，共142頁。增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……覆蓋面廣功能人性化

新系統(tǒng)實現了“兩個新系統(tǒng)”的功能（即覆蓋增值稅所有票種，覆蓋全部增值稅納稅人），讓需要同時開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的企業(yè)，實現了一臺稅控系統(tǒng)輕松打印多種增值稅發(fā)票的愿望。特別對小規(guī)模納稅人來說，升級為一般納稅人后，也無需再為更換系統(tǒng)和硬件設備、重新學習而犯愁。從軟件上說，新系統(tǒng)的設置更加人性化。比如，有時候一些企業(yè)一次要開出很多張增值稅發(fā)票。新系統(tǒng)軟件中的復制功能，能很好地提高開票的準確率和效率?！?6第九十六頁，共142頁。滯留票據問題及解決方案97什么是滯留票？滯留發(fā)票一般是銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在180日內（2010年1月1日起由90日改為180日）未將專用發(fā)票認證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)滯留發(fā)票的種類和處理辦法黃光裕案件案例分享：第九十七頁，共142頁。增值稅發(fā)票超期未認證、認證未申報、留抵稅額等處理方法98增值稅發(fā)票超過180天未認證怎么辦？國稅函〔2009〕617號增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告第九十八頁，共142頁。增值稅發(fā)票超期未認證、認證未申報、留抵稅額等處理方法99增值稅發(fā)票認證忘記抵扣怎么辦？增值稅發(fā)票認證通過，但報表時，疏忽落了幾張發(fā)票數據，是不是不能下月抵扣？根據《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規(guī)定：一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。根據上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)當月認證的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣進項稅額。真的沒有補救措施嗎？第九十九頁，共142頁。增值稅發(fā)票超期未認證、認證未申報、留抵稅額等處理方法100增值稅發(fā)票忘記認證怎么辦？留抵稅額的處理理應交增值稅=銷項稅額-進項稅額（認證通過），當月忘記認證進項稅額。是否按銷項全額繳納增值稅？這些真的可以知道！第一百頁，共142頁。增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識101

增值稅實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；第一百零一頁，共142頁。增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識102

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第一百零二頁，共142頁。103增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識經典案例分享：100萬占用資金收入怎樣開票？甲公司（一般納稅人，適用稅率17%）向乙公司銷售貨，價款100萬元。乙公司因現金不足，雙方約定，乙公司向甲公司開具銀行承兌匯票，甲公司向銀行貼現，需支付貼現利息2萬元，由乙公司承擔。乙公司另向甲公司支付2萬元現金。經稅務機關檢查，認定甲公司收到乙公司2萬元現金，屬于價外費用，應補繳增值稅2905.98元(20000/(1+17%)×17%)。你怎么看？增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識第一百零三頁，共142頁。104《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。根據上述規(guī)定，增值稅計稅依據包括取得的全部價款和價外費用。甲公司向乙公司收取的銀行承兌匯票貼現息，是乙公司給予甲公司的補貼，是價外費用的一種表現形式，因此應向乙公司開具增值稅發(fā)票，并就此價外費用繳納增值稅。稅務機關檢查認定甲公司收到乙公司2萬元現金，屬于價外費用，應補繳增值稅2905.98元的決定是正確的。這一案例提醒我們，企業(yè)不要忽視價外費用的納稅義務。增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識第一百零四頁，共142頁。增值稅發(fā)票風險責任告知（承諾）書橫空出世105

北京國稅發(fā)布增值稅發(fā)票風險責任告知（承諾）書第一百零五頁，共142頁。納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證對企業(yè)的影響106國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關問題的公告廣東省國稅局順利實施A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證第一百零六頁，共142頁。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票什么時候停用？107關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告第一百零七頁，共142頁。主要內容第一部分

稅務稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風險應對技巧第二部分39號文后虛開發(fā)票的風險防范與擺脫第三部分

票據入賬的實戰(zhàn)操作要點第四部分

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧第五部分

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧第六部分發(fā)票管理等相關問題分析及處理技巧108第一百零八頁，共142頁。一年一度的匯算清繳來了，你的發(fā)票合規(guī)嗎?企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧109第一百零九頁，共142頁。企業(yè)向非金融機構借款和個人借款，應當取得何種票據？是否需要繳納印花稅？支付個人利息是否需要扣繳個人所得稅？

根據《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。因此，該公司在支付民間借款的利息支出時，只要同時符合上述條件，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧110第一百一十頁，共142頁。企業(yè)向非金融機構借款和個人借款，應當取得何種票據？是否需要繳納印花稅？支付個人利息是否需要扣繳個人所得稅？【企稅關系】并非所有的企業(yè)向個人支付的借款利息都可以稅前扣除，除了需要滿足777號文件第二條規(guī)定的要件以外，還必須遵守財稅〔2008〕121財稅201636附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧111第一百一十一頁，共142頁。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（1991-9-18國稅發(fā)[1991]155號）第五條“我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業(yè)務許可證書的單位”，以及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅”之規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅，即印花稅的征稅對象采取的是列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。因此，對于借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機構與借款人簽訂的借款合同應當繳納印花稅，而既非銀行又不是非銀行金融機構的企業(yè)向個人的借款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧112第一百一十二頁，共142頁。根據《財政部、國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）的規(guī)定，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。但是這里所指的儲蓄機構，是指經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。由此可見，個人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入，屬于債權性股息所得，按照《個人所得稅法》（主席令第四十八號）的規(guī)定，應當按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。因此，企業(yè)向個人借款支付的利息不屬于儲蓄存款利息，應按“股利、紅利、利息”項目扣繳稅率為20%的個人所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧113第一百一十三頁，共142頁。企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還模式下支付利息應取得何種票據？關于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。集團公司總部每年可編制《統(tǒng)借統(tǒng)還本金及利息支出分攤計算表》，將從銀行借來的資金下發(fā)使用及利息分攤情況進行統(tǒng)計，列明總計從銀行取得多少貸款，下發(fā)各項目公司多少本金，每個項目公司應當負擔的利息是多少，同時提供相關的證明材料如銀行貸款合同等，證明自己下?lián)艿馁J款及收取的利息屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”性質。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧114第一百一十四頁，共142頁。企業(yè)間借款收到利息能否自行開具發(fā)票？一、關于納稅人經營范圍二、《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定三、結論——不行，去代開。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧115第一百一十五頁，共142頁。員工外出旅游由旅行社開具的團體發(fā)票是否能稅前扣除？（一）財務與稅法對企業(yè)的職工福利費范圍與用途有何規(guī)定？（二）稅務總局的解答。（三）提醒注意的是：對于參加免費旅游的員工個人，還要計算繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧116第一百一十六頁，共142頁。購車票、機票時附帶支付的人身意外傷害保險費能否稅前扣除？根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除，但以下兩種商業(yè)保險可以扣除：1）企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。其他商業(yè)保險對于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，目前也沒有明確的規(guī)定，參照企便函[2009]33號文第一條第八項的規(guī)定，企業(yè)為因公出差的職工按次投保的航空意外險可以稅前扣除。企業(yè)按照相關行業(yè)的規(guī)定購買的保險，參照企便函[2009]33號文的解釋，屬于按國家規(guī)定購買的保險，應可以稅前扣除。例如員工出差乘坐長途客車購買的道路旅客運輸承運人責任險等：2004年7月1日施行的《道路運輸條例》第三十六條規(guī)定，客運經營者、危險貨物運輸經營者應當分別為旅客或者危險貨物投保承運人責任險。很重要的一點，購買這些意外險，是公司經營的需要，而不是單純員工個人受益。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧117第一百一十七頁，共142頁。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。企業(yè)所得稅有何規(guī)定？118第一百一十八頁，共142頁。關于無票銷售傭金的財務怎樣處理?我公司為出口企業(yè)，產品銷售毛利頗高。無論是出口環(huán)節(jié)還是在國內市場均會出現無票的銷售傭金問題，而且金額占收入的比較相對較高。1、出口環(huán)節(jié)，如果是暗傭的話，對方為個人，無法提供相應發(fā)票，如果這樣應該如何進行處理才能是賬務合法化，同時個人及公司都能最大程度的避稅？2、如果出口環(huán)節(jié)關于傭金在協(xié)議上寫明的話，付給國外個人合理的傭金比例應該是多少？這部分傭金是否應該沖減收入，同時入賬的依據是什么？3、國內銷售，如果收取傭金的個人為我國居民，傭金又應該怎么操作？（上述問題中的個人均沒有“中介服務資格證”）企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧119第一百一十九頁，共142頁。個人抬頭的發(fā)票可否在企業(yè)稅前列支有哪些？抬頭為個人名稱的發(fā)票，屬于個人的消費支出，原則上不得扣除。

新辦企業(yè)注冊前發(fā)生的費用以股東的名義取得票據，可否稅前扣除？

法釋【2011】3號：發(fā)起人在企業(yè)籌建期間簽訂合同的權利和義務由設立后的企業(yè)承繼。

注意：一旦企業(yè)設立后，相關成本費用發(fā)票必須開具給企業(yè)。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧120第一百二十頁，共142頁。個人抬頭的發(fā)票可否在企業(yè)稅前列支有哪些？問題：手機實名制登記以后，個人抬頭發(fā)票能否稅前列支？對此是否有列支的相關標準？答：個人通信費，通常不能在稅前列支，如果能充分證明確實因工作需要發(fā)生的費用，個人抬頭的發(fā)票可以作為企業(yè)發(fā)生的費用在稅前列支。以下地方規(guī)定供參考：《江西省地方稅務局所得稅處關于印發(fā)<2010年匯算清繳政策問答>的通知》（贛地稅所便函〔2011〕3號）：問題：交通補貼（按月計入工資，或按月以公交IC卡票報銷），為員工報銷電話費（個人名頭），已經并入工資計提了個人所得稅，是否可以做為工資總額進行稅前列支，不再占用福利費限額？答：企業(yè)職工福利費的扣除范圍請按照國稅函〔2009〕3號文規(guī)定執(zhí)行。對于個人名頭的電話費等支出，與取得收入沒有直接相關，屬于個人消費支出，不允許稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及及處理技巧121第一百二十一頁，共142頁。個人抬頭的發(fā)票可否在企業(yè)稅前列支有哪些？常見的發(fā)票抬頭為個人、屬于與企業(yè)取得收入相關的支出包括以下項目：出差交通費：員工出差購買的飛機票、意外保險等，必須是員工個人的名字；辦公通訊費：手機登記為員工個人，發(fā)票也開給個人；出差住宿費：以個人名義入住酒店旅館的住宿費，發(fā)票抬頭一般為個人；住房補貼：企業(yè)發(fā)放住房補貼，特別是外籍個人，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人；企業(yè)招聘員工，聘請專家、顧問等，承擔對方來回差旅費用：飛機票等是相關個人的名字，并且對方還不一定是公司的員工；員工入職體檢費用：員工入職前到醫(yī)療機構體檢，取得的財政票據或發(fā)票是開給員工個人；企業(yè)所得稅稅前扣除項目的