2021年廣東省湛江市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2021年廣東省湛江市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

5

題

我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（）。

A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

2.第

5

題

企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發(fā)生運輸費2000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1000元，途中保險費為800元。原材料運到后驗收數(shù)量為4997噸，短缺3噸（屬于合理損耗），則該原材料的入賬價值為（）元。

A.512160B.509000C.503360D.503660

3.

第

15

題

甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2007年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：甲產(chǎn)品和乙材料。乙材料是專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需的原料。甲產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有15000件，賬面成本為675萬元，市場銷售價格580萬元。該公司已于2007年5月18日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2008年8月23日之前向乙公司提供30000件甲產(chǎn)品，合同單價為0．05萬元。為生產(chǎn)合同所需的甲產(chǎn)品，甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生產(chǎn)15000件甲產(chǎn)品，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為555萬元，估計至完工尚需要發(fā)生成本230萬元，預計銷售30000件甲產(chǎn)品所需的稅金及費用為130萬元，預計銷售庫存的300公斤乙材料所需的銷售稅金及費用為30萬元，則甲公司期末存貨應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

4.

第

8

題

2010年，甲公司以一項無形資產(chǎn)換人乙公司公允價值為640萬元的長期股權投資(未對被投資方形成控制)，并收到補價200萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷100萬元，公允價值無法可靠計量，甲公司換出該項無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅32萬元。甲公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假定上述資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質。關于上述事項的會計處理，下列說法正確的是（）。

5.

第

7

題

下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務的是（）。

A.從銀行取得外幣借款B.進口材料發(fā)生的外幣應付賬款C.歸還外幣借款D.從銀行購入外匯

6.A公司2010年的財務報告于2011年4月10日對外報出。2011年2月10日，A公司2010年9月10日銷售給B公司的一批商品因質量問題而發(fā)生退回。該批商品的售價為100萬元、增值稅稅額為17萬元、成本為80萬元，B公司貨款尚未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品驗收已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，此時尚未進行所得稅匯算清繳;A公司適用的所得稅稅率25%。不考慮其他因素，在進行財務報告調整時影響2010年凈損益的金額是（）萬元。A.100B.80C.15D.20

7.甲公司將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，轉換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元，轉換日“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額為2300萬元，“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目貸方余額為200萬元，轉換日不正確的處理方法為（）。

A.記入“固定資產(chǎn)”借方2000萬元

B.記入“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”借方200萬元

C.記入“投資性房地產(chǎn)——成本”貸方2300萬元

D.記入“其他綜合收益”借方100萬元

8.

9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2018年8月1日從境外購入存貨一批，價款為400萬美元，當日即期匯率為1美元=6.40元人民幣，款項尚未支付。8月19日從境外購人一臺固定資產(chǎn)，價款500萬美元，當日即期匯率為1美元=6.41元人民幣，款項已支付。8月31日即期匯率為1美元=6.35元人民幣，假定不考慮增值稅等其他因素，則甲公司因上述事項當月應計入財務費用的金額為()萬元人民幣。

A.16B.20C.4D.-20

10.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年11月10日長江公司取得乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2014年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項已收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未被領用。乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。假定不考慮其他因素，2014年度長江公司在個別財務報表中確認的投資收益金額為（）萬元。

A.168B.192C.219D.180

11.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格為780萬元，2014年2月1日，甲公司發(fā)生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司以一項作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)抵償該款項，該房產(chǎn)原值為600萬元，已計提折舊240萬元，未計提減值準備，當日公允價值為700萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項債務重組業(yè)務應確認的營業(yè)外收入為()萬元。

A.212.60B.340C.420D.552.60

12.某上市公司2008年營業(yè)收入為6000萬元，營業(yè)成本為4000萬元，營業(yè)稅金及附加為60萬元，銷售費用為200萬元，管理費用為300萬元，財務費用為70萬元，資產(chǎn)減值損失為20萬元，公允價值變動收益為10萬元，投資收益為40萬元，營業(yè)外收入為5萬元，營業(yè)外支出為3萬元，該上市公司2008年營業(yè)利潤為()萬元。

A.1370

B.1360

C.1402

D.1400

13.

第

14

題

某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2008年12月31日該股票投資的賬面價值為（）萬元。

A.550B.575C.585D.610

14.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）

A.應付賬款B.預收款項C.短期借款D.持有至到期投資

15.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方適用的增值稅稅率均為B7％，甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應稅消費品)，發(fā)出原材料成本為700萬元，支付的加工費為B00萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10％，乙公司同類消費品的銷售價格為800萬元，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則收回的委托加工物資的實際成本為（）萬元。

A.880B.797C.800D.817

16.D企業(yè)2004年1月15日購入一項計算機軟件程序，價款為1170萬元，其他稅費11.25萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年，D企業(yè)在2005年2月1日為維護該計算機軟件程序又支出24萬元的升級更新費用，2005年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，則2005年12月31日賬面價值為()萬元。A.A.708.75B.720C.703.35D.843.75

17.

第

11

題

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將款項劃回，其金額是（）。

A.票據(jù)的貼現(xiàn)值B.票據(jù)的面值C.票據(jù)的到期值D.票據(jù)的面值加貼現(xiàn)利息

18.某公司2011年5月發(fā)現(xiàn)2009年7月購入的甲專利權在計算攤銷金額上有錯誤a甲專利權2009年和2010年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其2011年5月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調整額為()萬元。

A．108

B．81

C．90．00

D．120．00

19.

第

1

題

下列各項不屬于金融資產(chǎn)的是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.基金投資D.存貨

20.

第

5

題

M公司以A材料換人N公司持有甲公司20%股份的長期股權投資，該原材料的賬面原價是500萬元，已計提的存貨跌價準備為150萬元，公允價值為360萬元，增值稅稅率為17%；長期股權投資的賬面余額為480萬元，計提的長期股權投資減值準備為60萬元，公允價值為410萬元，同時N公司向M公司支付補價11.2萬元。假定該非貨幣性交換具有商業(yè)實質，則N公司換人原材料的人賬價值為（）萬元。

A.421.2B.370C.420D.360

二、多選題(20題)21.

第

18

題

下列金融資產(chǎn)中，應采用攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款、應收款項D.可供出售金融資產(chǎn)

22.

23.分配制造費用的方法通常有()。A.A.生產(chǎn)工人工資比例法B.機器工時比例法C.生產(chǎn)工人工時比例法D.按年度計劃分配率分配法

24.下列有關所得稅會計的表述中，正確的有()。

A．利潤表中反映的所得稅費用應當?shù)扔诋斊趹凰枚?/p>

B．遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準備后，未來期間不得轉回

C．直接計人所有者權益的交易和事項的所得稅影響應當計入所有者權益

D．遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟利益預期不能實現(xiàn)的，應當減記其賬面價值

25.下列各項中，屬于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配的方法有()。

A.約當產(chǎn)量比例法B.在產(chǎn)品按固定成本計價法C.在產(chǎn)品按定額成本計價法D.在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法

26.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，其正確的處理方法有（）

A.補償金額只有在收到時才能計入當期損益

B.補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

C.補償金額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

D.確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值

27.下列屬于債務重組方式的有（）。

A.以資產(chǎn)清償債務

B.甲公司以固定資產(chǎn)交換乙公司的交易性金融資產(chǎn)

C.債務轉增資本

D.以資產(chǎn)清償債務、債務轉增資本和修改其他債務條件三種方式的組合

28.五環(huán)公司于2015年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求五環(huán)公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，五環(huán)公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息在180萬元至200萬元之間（該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同），并支付訴訟費用5萬元。五環(huán)公司下列會計處理中正確的有（）

A.確認預計負債195萬元B.確認預計負債5395萬元C.確認營業(yè)外支出5390萬元D.確認管理費用5萬元

29.下列對確定境外經(jīng)營記賬本位幣的說法。正確的有（）。

A.境外經(jīng)營所從事的活動構成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分時，兩者的記賬本位幣應保持一致

B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中占的比重較高時，境外經(jīng)營應選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣

C.如果企業(yè)不提供資金，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務，兩者的記賬本位幣應保持一致

D.境外經(jīng)營所在地外貨幣管制制度不允許境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量隨時匯回給企業(yè)，則兩者的記賬本位幣可以不同

30.關于可供出售投資，下列說法中不正確的有()。A.A.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當直接計入當期損益

B.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權益，在該投資終止確認時轉出，計入當期損益

C.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入當期損益

D.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當計入初始確認金額

31.長期股權投資采用成本法核算時，下列各項會引起長期股權投資賬面價值變動的有（）

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.追加投資C.減少投資D.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

32.

第

22

題

下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試．

C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限許分期攤銷

D.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

33.企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件。被更換的部件的原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。改造完成后預計尚可使用年限為8年，折舊方法和預計凈殘值不變。則下列說法正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為720萬元

B.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為1720萬元

C.更新改造后的年折舊額為215萬元

D.更新改造后年折舊額為286．67

34.下列關于銷售退回的說法中，正確的有（）

A.銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨

B.已確認收入的售出商品在非日后期間發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在退貨發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本

C.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

D.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定處理，調整報告年度的收入和成本

35.下列各項中屬于影響持有至到期投資攤余成本的因素有()。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

36.下列項目中，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)滿足資本化條件的改良支出

B.固定資產(chǎn)日常維護支出

C.允許抵扣的增值稅進項稅額

D.計提固定資產(chǎn)減值準備

37.下列關于收入確認的表述中，正確的有()。

A.包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務期滿后確認收入

B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權，則銷售成立，相應的收入應予以確認

C.與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認；成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額

38.下列各項中，期末應反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）

A.材料成本差異B.委托加工物資C.發(fā)出商品D.委托代銷商品

39.下列各項外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌差額，企業(yè)應當計入當期損益的有（）

A.外幣應收賬款賬戶期末發(fā)生的匯兌差額

B.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)賬戶期末發(fā)生的匯兌差額

C.外幣交易性金融資產(chǎn)期末發(fā)生的匯兌差額

D.外幣財務報表折算差額

40.

三、判斷題(20題)41.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值。（）

A.是B.否

42.第

27

題

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本不包括與取得長期股權投資直接相關的費用。（）

A.是B.否

43.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，轉入無形資產(chǎn)（）

A.是B.否

44.非貨幣性福利不一定通過“應付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應將其歸入職工薪酬總額內披露。()

45.政府補助包括與資產(chǎn)相關的政府補助、與收益相關的政府補助和與所有者權益相關的政府補助。()

A.是B.否

46.工程項目尚未完工時盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，計入當期營業(yè)外收支。（）

A.是B.否

47.同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為合并方在合并日為取得對被合并方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的賬面價值。（）

A.是B.否

48.企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

A.是B.否

49.對以舊換新銷售業(yè)務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。（）

A.是B.否

50.房屋等建筑物一定可以確認為企業(yè)固定資產(chǎn)。（）

A.是B.否

51.在合并利潤表中，“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數(shù)股東損益”之和等于合并凈利潤。（）

A.是B.否

52.事業(yè)單位的會計核算均采用收付實現(xiàn)制，不存在采用權責發(fā)生制的情況。（）

A.是B.否

53.債務重組中，債權人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價值與相關費用計入資產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

54.第

35

題

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為成本模式時，按照會計政策變更處理。（）

A.是B.否

55.第

33

題

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面余額的差額，計入公允價值變動損益，公允價值大于其賬面余額的差額，計入資本公積——其他資本公積。（）

A.是B.否

56.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（）

A.是B.否

59.企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)時．應當按照當期所適用的所得稅稅率計算相關遞延所得稅資產(chǎn)金額。（）

A.是B.否

60.第

31

題

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之問的差額確認為資本公積。重組債務的賬而價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人資本公積。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（11）除上經(jīng)濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務形成的有關賬戶發(fā)生額如下：

賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務成本80銷售費用40管理費用70財務費用20營業(yè)收入60營業(yè)外支出lOO

（12）12月31日，假定甲公司相關資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎資料如下表：

2008年12月初2008年12月末項目賬面價值計稅基礎賬面價值計稅基礎交易性金融資產(chǎn)400400480400可供出售金融資產(chǎn)170130O0存貨1340140016001720固定資產(chǎn)（差異因固定資產(chǎn)折舊不同所致）6000640057006200總計

要求：

（1）編制甲公司上述（1）至（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。

（2）編制甲公司2008年12月份的利潤表。.

（3）根據(jù)資料（12）及其他相關資料，計算甲公司2008年12月份應交所得稅和應確認的遞延所得稅。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，假定不考慮其他交易事項和納稅調整事項）

利潤表（簡表）

編制單位：甲公司2008年12月單位：萬元

項目本月數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）

62.判斷甲公司2010年12月31日在合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

63.2×19年度，甲公司與銷售業(yè)務相關的會計處理如下：資料一：2x19年9月1日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為350萬元的A產(chǎn)品以500萬元的價格出售給乙公司，該產(chǎn)品的控制權已轉移，款項已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個月后有權要求甲公司以540萬元的價格回購A產(chǎn)品。甲公司預計A產(chǎn)品在回購時的市場價格遠低于540萬元。2x19年9月1日，甲公司確認了銷售收入500萬元，結轉了銷售成本350萬元。資料二：2x19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產(chǎn)品的中標企業(yè)，以市場價格300萬元減去財政補貼資金30萬元后的價格，將其生產(chǎn)的成本為260萬元的B產(chǎn)品出售給丙公司，該產(chǎn)品的控制權已轉移甲公司確認銷售收入270萬元并結轉了銷售成本260萬元。2x19年12月20日，甲公司收到銷售B產(chǎn)品的財政補貼資金30萬元并存入銀行，甲公司將其確認為其他收益。資料三：2x19年12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為800萬元的C產(chǎn)品以995萬元的價格出售給丁公司，該產(chǎn)品的控制權已轉移，款項已收存銀行。合同約定，該產(chǎn)品自售出之日起一年內如果發(fā)生質量問題，甲公司提供免費維修服務，該維修服務構成單項履約義務。C產(chǎn)品的單獨售價為990萬元，一年期維修服務的單獨售價為10萬元。2x19年12月31日，甲公司確認了銷售收入995萬元，結轉了銷售成本800萬元。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等稅費以及其他因素。要求：（1）判斷甲公司2x19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。（2）判斷甲公司2x19年12月20日將收到的財政補貼資金計入其他收益的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。（3）判斷甲公司2x19年12月31日確認收入和結轉銷售成本的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。

64.2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2011年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團并購計劃以銀行存款22000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2011年1月1日股東權益總額為30000萬元，其中股本為16000萬元、資本公積為6000萬元、盈余公積為5200萬元、未分配利潤為2800萬元。W公司2011年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為34000萬元。（2）W公司2011年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取法定盈余公積500萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。2011年W公司從甲公司購進A商品800件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1．5萬元。2011年W公司對外銷售A商品600件，每件銷售價格為2．2萬元;年末結存A商品200件，貨款已支付。（3）W公司2012年實現(xiàn)凈利潤6400萬元，提取法定盈余公積640萬元，分配現(xiàn)金股利4000萬元。2012年W公司出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉出已確認的資本公積300萬元，因其他可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積450萬元。2012年W公司對外銷售年初結存A商品100件，每件銷售價格為1．8萬元。2012年12月31日，W公司年末存貨中包括2011年從甲公司購進的A商品100件。（4）其他資料：①甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致;②不考慮所得稅等其他因素的影響。③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權的會計分錄;（2）計算甲公司2011年年末存貨中包含的未實現(xiàn)內部交易銷售利潤，編制合并財務報表上與內部商品銷售相關的抵銷分錄;（3）計算甲公司2011年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資和乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄;（4）計算甲公司2012年度內部交易未實現(xiàn)利潤，編制合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄;（5）計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資、乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表時W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

65.

參考答案

1.C外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。

2.D企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值＝100×5000＋2000×（1－7%）＋1000＋800＝503660（元）。

【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核】

3.B該公司的兩項存貨中，甲產(chǎn)品的銷售合同數(shù)量為30000件，庫存數(shù)量只有一半，則已有的庫存產(chǎn)成品按合同價格為基礎確定預計可變現(xiàn)凈值，即0．05萬元。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(15000×0．05-130/2)=685(萬元)，成本為675萬元，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，甲產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。

用乙材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為(15000×0．05-130/2)=685(萬元)，用乙材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的成本=400+230=630(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品也不需要計提減值。

4.D選項A，因換人資產(chǎn)公允價值能可靠計量且具有商業(yè)實質，甲公司應以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的計量基礎；選項B、C，這部分營業(yè)稅應計入營業(yè)外收支。

5.D外幣兌換業(yè)務是指企業(yè)從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構賣出外幣。

6.CA公司因該事項對2010年凈損益的影響金額為（100-80）×（1-25%）=15（萬元）。

7.D本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)2000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

公允價值變動損益100

貸：投資性房地產(chǎn)——成本2300

8.D

9.D存貨、固定資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項目，應付賬款屬于外幣貨幣性項目，所以甲公司因上述事項計入財務費用的金額=400×(6.35-6.4)=-20(萬元人民幣)(即應付賬款期末產(chǎn)生的匯兌損益金額)。

10.A【答案】A

【解析】2014年度長江公司個別財務報表中應確認的投資收益=[600-(300-260)]x30%=168(萬元）。

11.D甲公司應確認債務重組利得=780×1.17-700=212.60(萬元)，應確認固定資產(chǎn)處置利得=700-(600-240)=340(萬元)，甲公司因該項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入=212.60+340=552.60(萬元)。

12.D營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益;2008年營業(yè)利潤=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(萬元)。

13.A交易性金融資產(chǎn)的期末余額應該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本題中，2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值11×50=550（萬元）。

14.B選項ACD，屬于外幣貨幣性項目；

選項B，預收款項（預付款項）通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。不屬于外幣貨幣性項目。

綜上，本題應選B。

15.C收回材料后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅不計人存貨成本，記入“應交稅費一應交消費稅”。收回的委托加工物資的實際成本=700+100=800(萬元)。

16.A解析：攤銷金額=(1170+11.25)÷5×2=472.5(萬元)；2005年12月31日賬面價值=(1170+11.25)-472.5=708.75(萬元)。

17.C還款金額應該是票據(jù)的到期值。

18.B【答案】B

【解析】“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調整額=（240-120）×(1-25%)×(1-100-10)=81（萬元）。

19.D金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。

20.DN公司的賬務處理是：

借：原材料360

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)61.2

長期股權投資減值準備60

投資收益10

貸：長期股權投資480

銀行存款11.2

21.BC交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應按照公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資和貸款、應收款項應采用攤余成本進行后續(xù)計量，正確答案為B、C選項。

22.ACD

23.ABCD解析：分配制造費用的方法很多,通常采用的方法有:生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

24.CD【答案】CD

【解析】利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

25.ABCD解析：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法有：(1)不計算在產(chǎn)品成本法；(2)在產(chǎn)品按固定成本計價法；(3)在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法；(4)約當產(chǎn)量比例法；(5)在產(chǎn)品按定額成本計價法；(6)定額比例法。

26.BD選項AC處理錯誤，選項BD處理正確，企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

綜上，本題應選BD。

本題要求選出“正確的處理”的選項。

27.ACD選項B，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不是債務重組。

28.AD選項A處理正確，選項B處理錯誤，五環(huán)公司應確認預計負債的金額＝（180＋200）÷2＋5＝195（萬元）；

選項C處理錯誤，應確認營業(yè)外支出的金額＝（180＋200）÷2＝190（萬元）；

選項D處理正確，應確認管理費用5萬元。

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“處理正確”的選項。

本題涉及分錄：（單位：萬元）

借：營業(yè)外支出190

管理費用5

貸：預計負債195

29.ABCD【解析】本題的4個選項均為確定境外經(jīng)營記賬本位幣時考慮的因素。

30.AC解析：對持有至到期投資和可供出售投資，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當計入初始確認金額?？晒┏鍪弁顿Y公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權益，在該投資終止確認時轉出，計入當期損益。

31.BC選項A不會引起，被投資方實現(xiàn)凈利潤不影響投資方長期股權投資賬面價值；

選項BC會引起，成本法下，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本；

選項D不會引起，成本法下，被投資單位分配現(xiàn)金股利，投資單位按照持股比例借記“應收股利”，貸記“投資收益”，不影響長期股權投資賬面價值。

綜上，本題應選BC。

32.CD使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷；用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不應計入所建廠房的建造成本。

33.BC固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（萬元）。更新改造后年折舊額=1720÷8=215（萬元）。

34.ABCD

35.ABC金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失，因此選項A、B和C均影響其攤余成本；持有至到期投資不以公允價值計量，選項D錯誤。

36.BC固定資產(chǎn)賬面價值=賬面原價一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備。凡是影響固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備的，都會影響其賬面價值的變動。選項B，計入當期損益；選項A、D，影響固定資產(chǎn)賬面價值。

37.BC包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項A錯誤；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應全額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，選項D錯誤。

38.ABCD選項A符合題意，在存貨以計劃成本法計價的情況下，資產(chǎn)負債表中需要將計劃成本調整為實際成本，即考慮材料成本差異；

選項B符合題意，發(fā)出委托加工物資時，將原材料轉出至委托加工物資科目，其屬于存貨項目下內容；

選項C符合題意，發(fā)出商品時，商品的風險和收益仍未完全轉移，其仍作為發(fā)出企業(yè)的存貨核算；

選項D符合題意，委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷商品仍是委托企業(yè)存貨的一部分。

綜上，本題應選ABCD。

39.AC選項A，屬于外幣貨幣性項目，匯兌差額計入當期損益（財務費用）；

選項B，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)賬戶期末發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，不計入當期損益；

選項C，外幣交易性金融資產(chǎn)期末發(fā)生的匯兌差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D，外幣財務報表折算需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額進行分攤，屬于母公司的部分，在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示，不計入當期損益。

綜上，本題應選AC。

40.BCD

41.N根據(jù)謹慎性原則，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

因此，本題表述錯誤。

42.N初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

43.N

44.BB解析：非貨幣性福利應通過“應付職工薪酬”科目核算。

45.N沒有與所有者權益相關的政府補助的說法。

46.N盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本。

47.N同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額。

48.N企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是所有的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，本題表述錯誤。

49.N采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，換入的舊貨物作為購進存貨處理。

因此，本題表述錯誤。

50.N房屋等建筑物一般確認為固定資產(chǎn)，若屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍，則應作為投資性房地產(chǎn)核算。

51.Y合并利潤表中，合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數(shù)股東損益。

52.N事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制。

53.Y

54.N已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。

55.N資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動都是在“資本公積——其他資本公積”中反映的，不通過“公允價值變動損益”科目核算。

56.Y【正確答案】√

【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

57.N

58.Y待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

59.N企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當按照相關暫時性差異轉回期間所適用的所得稅稅率計算相關遞延所得稅資產(chǎn)金額。

60.N應計人當期損益。

61.(1)編制上述(1)至(10)項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄：

①借：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.40

貸：應收賬款——B公司23.40

②借：應收賬款——A公司1404

貸：主營業(yè)務收入1200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204

借：營業(yè)稅金及附加120

貸：應交稅費——應交消費稅120

借：主營業(yè)務成本800

貸：庫存商品800

③借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務收入300

④A公司享受的現(xiàn)金折扣為：1200×2%＝24(萬元)

借：銀行存款1380

財務費用24

貸：應收賬款——A公司1404

⑤借：發(fā)出商品640

貸：庫存商品640

借：應收賬款702

貸：主營業(yè)務收A600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102

借：主營業(yè)務成本480

貸：發(fā)出商品480

借：銷售費用60

貸：應收賬款60

⑥本期確認的收入＝400×40/(40+160)＝80(萬元)

本期確認的成本＝200×40/(404—160)＝40(萬元)

借：銀行存款100

貸：預收賬款100

借：勞務成本40

貸：應付職工薪酬40

借：預收賬款80

貸：主營業(yè)務收入80

借：主營業(yè)務成本40

貸：勞務成本40

⑦借：銀行存款240

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本130

——公允價值變動40

投資收益70

借：資本公積——其他資本公積40

貸：投資收益40

⑧借：銀行存款140.40

貸：其他業(yè)務收入120

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.40

借：其他業(yè)務成本100

貸：原材料100

⑨借：資產(chǎn)減值損失60

貸：存貨跌價準備60

⑩借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80

(2)編制甲公司2008年12月份的利潤表：

利潤表(簡表)

編制單位：甲公司2008年12月單位：萬元{Page}項目本月數(shù)營業(yè)收入2280減：營業(yè)成本1500營業(yè)稅金及附加120銷售費用1OO管理費用70財務費用44資產(chǎn)減值損失60加：公允價值變動收益(損失以“—”號填列)80投資收益(損失以“—”號填列)110二、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列)576加：營業(yè)外收入60減：營業(yè)外支出100三、利潤總額(虧損總額以“—”號填列)536減：所得稅費用134四、凈利潤(凈虧損以“—”號填列)402{Page}(3)甲公司2008年度的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如下：{Page}2008年12月初2008年12月末項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)40040048040080可供出售金融資產(chǎn)17013040OO—40存貨13401400601600l720120固定資產(chǎn)6OOO640040057006200500總計4046040620{Page}應交所得稅＝(利潤總額一交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益+計提的存貨跌價準備+本期會計折舊大于稅收折舊的差額)×稅率

＝(536—80+60+100)×25%＝154(萬元)

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝(120+500)×25%—460×25%＝40(萬元)

應確認的遞延所得稅負債＝80×25%—40×25%＝10(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn)40

所得稅費用134

貸：應交稅費——應交所得稅154

遞延所得稅負債10

資本公積10

62.02010年12月31日以購買日持續(xù)計算的包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=(3400+200)+200-(800-600)／10×6／12+150／60％=4040(萬元)由于可收回金額3900萬元小于4040萬元,所以商譽發(fā)生了減值。甲公司在合并報表中應確認的商譽減值的金額=(4040-3900)×60％=84(萬元)

63.（1）甲公司2x19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理不正確。理由：甲公司負有應乙公司要求回購商品義務，且甲公司預計回購時的市場價格遠低于回購價格，表明乙公司具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因；同時回購價高于銷售價格，所以應視同融資交易，甲公司在收到乙公司款項時應確認金融負債。正確的會計分錄如下：2x19年9月1日：借：銀行存款500貸：其他應付款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品3502x19年9月至2x20年4月，每月月末：借：財務費用5貸：其他應付款5[（540-500）/8]（2）甲公司2×19年12月20日將收到的財政補貼資金計入其他收益的會計處理不正確。理由：甲公司收到的30萬元政府補貼實際上與日常經(jīng)營活動密切相關且構成了甲公司銷售B產(chǎn)品對價的組成部分，因此應當確認為收入。正確會計分錄如下：借：銀行存款30貸：主營業(yè)務收入30（3）甲公司2×19年12月31日確認收入的金額不正確，結轉銷售成本的會計處理正確。理由：甲公司的履約義務有兩項：銷售C產(chǎn)品和提供維修服務。甲公司應當按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，銷售的C產(chǎn)品在控制權轉移時確認收入，而免費維修服務應當在提供服務期間確認收入。2x19年12月31日正確處理如下：甲公司銷售的C產(chǎn)品分攤的交易價格=995x990/（990+10）=985.05（萬元）；甲公司提供維修服務分攤的交易價格=995x10/（990+10）=9.95（萬元）。借：銀行存款995貸：主營業(yè)務收入985.05合同負債9.95借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品