2022-2023年四川省雅安市注冊會計審計真題(含答案)

2022-2023年四川省雅安市注冊會計審計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

根據(jù)材料回答9～11題。

XYZ會計師事務(wù)所為合伙會計師事務(wù)所，主要承接財務(wù)報表審計、驗資、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律服務(wù)等業(yè)務(wù)，在執(zhí)行相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)時，遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

9

題

甲注冊會計師為XYZ會計師事務(wù)所的主任會計師，以下甲注冊會計師可以承接的業(yè)務(wù)是（）。

A.甲注冊會計師的妻子持有審計客戶價值10000元的債券

B.前主任會計師離職12個月后加入審計客戶

C.甲注冊會計師兼任審計客戶的高級副總裁

D.甲注冊會計師作為合伙人審計了某上市公司最近6年的財務(wù)報告

2.下列有關(guān)會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業(yè)使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計對象

D.會計監(jiān)督是會計的基本職能之一

3.在助理人員發(fā)表對評價錯報的看法中，注冊會計師認為不正確的是()。

A.如果某一單項錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理

B.如果某一單項錯報重大，不應(yīng)與其他錯報抵銷處理

C.如果某項分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認為該錯報不重大

D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估為重大錯報

4.下列關(guān)于注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的表述中，不正確的是（）

A.注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作

B.重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定均由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行

C.內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間實現(xiàn)各自目標的方式是相同的

D.注冊會計師對審計意見的責(zé)任不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕

5.以下控制活動中，與采購業(yè)務(wù)“完整性”認定最相關(guān)的是（）

A.已填制的驗收單均已登記入賬

B.訂貨單、驗收單均連續(xù)編號

C.采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準

D.內(nèi)部核查應(yīng)付賬款明細賬的內(nèi)容

6.下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，正確的是()。A.在考慮利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當了解專家的專長領(lǐng)域

B.外部專家和項目組成員一樣，受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作可以適當減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任

7.下列有關(guān)注冊會計師過失或法律責(zé)任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業(yè)謹慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失

B.對于管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎卻未能查出，則注冊會計師應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任

C.在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，有時可能不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責(zé)任

8.甲注冊會計師負責(zé)A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，于2014年3月15目完成審計工作并對外報出了審計報告，對于2014年3月15日之后知悉A公司的下列情況，其中甲注冊會計師應(yīng)當采取行動的是()。

A.A公司3月18日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重

B.3月13日，法院判決A公司因上年的專利侵權(quán)而應(yīng)向C公司支付巨額賠款

C.3月30日，A公司以比上年末暫估價略高的價格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款

D.4月5日，D公司因質(zhì)量問題退回了2013年12月份自A公司購買的大額商品

9.在傳統(tǒng)變量抽樣中，如果注冊會計師未對總體進行分層的情況下，則以下抽樣方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

10.下列關(guān)于期后事項的說法中，正確的是（）

A.對于在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生、注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間知悉的調(diào)整事項，如果管理層不修改財務(wù)報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師可以拒絕提交審計報告

B.對于在財務(wù)報表報出日后知悉的事實，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

C.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

D.對于財務(wù)報表日前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項，注冊會計師需要在財務(wù)報表日后關(guān)注其否需要執(zhí)行追加的審計程序

11.

根據(jù)下列材料請回答15～18題：

A注冊會計師負責(zé)對甲公司2009年度財務(wù)報表進行審計。在考慮重要性和審計風(fēng)險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

15

題

按照審計風(fēng)險模型，注冊會計師是通過降低檢查風(fēng)險來確保審計風(fēng)險處在可接受的低水平的，A注冊會計師可能采取的降低檢查風(fēng)險措施是（）。

12.甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元～18元的固定稅額，當?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則該企業(yè)2012年應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.0元B.315元C.945元D.1260元

13.注冊會計師運用各項風(fēng)險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關(guān)的是()。

A.D公司對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應(yīng)的跌價準備

B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致D公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值

C.D公司因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險

D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

14.下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是()。

A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)

B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出會計估計的主觀性的增加而增加

C.在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風(fēng)險識別和評估活動產(chǎn)生影響

15.審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是()。

A.被審計單位管理層拒絕提供債務(wù)人聯(lián)系方式

B.以往審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗表明回函率很低

C.某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函

D.被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位

16.以下程序中，不能提高審計程序的不可預(yù)見性的是（）

A.從測試12月的項目調(diào)整到測試9月、10月或11月的項目

B.對低于設(shè)定的重要性水平的賬戶余額實施實質(zhì)性程序

C.采取不同的審計抽樣方法

D.與被審計單位協(xié)商所選定的測試地點

17.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，下列說法中不恰當?shù)氖?)。

A.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末實施

B.如果針對某項認定實施實質(zhì)性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序

C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質(zhì)性程序

D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

18.在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性分析程序的需要時，注冊會計師無需考慮的因素是（）

A.與數(shù)據(jù)生成相關(guān)的控制B.信息編制相關(guān)的控制C.數(shù)據(jù)的可分解程度D.數(shù)據(jù)的來源

19.關(guān)于在審計報告中發(fā)表非無保留意見，下列說法中錯誤的是()。

A.在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見

B.在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見

C.如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見

D.如果因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因

20.

第

22

題

計算資金邊際成本時需要利用的權(quán)數(shù)為（）。

A.賬面價值權(quán)數(shù)B.剩余價值權(quán)數(shù)C.市場價值權(quán)數(shù)D.目標價值權(quán)數(shù)

21.在注冊會計師審計發(fā)展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產(chǎn)負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

22.被審計單位所運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性事項，雖然被審計單位財務(wù)報表已充分披露該重大不確定事項，注冊會計師通常應(yīng)當對當年財務(wù)報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調(diào)事項段

23.執(zhí)行2017年度審計業(yè)務(wù)時，廣蒙注冊會計師因長江公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2018年度審計業(yè)務(wù)時，獲取的證據(jù)表明2017年末所有應(yīng)收賬款均已收回。則編制2018年度財務(wù)報表的審計報告時，廣蒙注冊會計師應(yīng)當（）A.不在審計報告中提及之前發(fā)表的保留意見

B.在強調(diào)事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍已不受限

C.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報

D.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見

24.注冊會計師確定累積識別出的錯報時，不應(yīng)將其包含在內(nèi)的是（）。

A.已經(jīng)識別出的毋庸置疑的錯報

B.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

C.可容忍錯報

D.管理層對會計估計的判斷不合理導(dǎo)致與注冊會計師作出的判斷產(chǎn)生差異

25.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風(fēng)險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退

26.甲公司存在下列事項中，最可能導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷

27.

第

17

題

個人獨資企業(yè)應(yīng)當按照國家規(guī)定參加社會保險。社會保險基金依法應(yīng)由（）負擔(dān)。

A.企業(yè)B.職工C.國家D.國家、企業(yè)、職工

28.注冊會計師擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，下列相關(guān)說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.每次審計都測試足夠數(shù)量的控制

B.每三年至少對內(nèi)部控制測試一次

C.可減少本次審計控制測試的數(shù)量

D.將所有擬信賴控制的測試集中于某次審計，而在之后的兩次不加測試

29.甲注冊會計師擔(dān)任A公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人．要求A公司提供承擔(dān)財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，但是A公司表示財務(wù)報表是上任的財務(wù)總監(jiān)負責(zé)編制的，由于財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對于該報表不承擔(dān)編制責(zé)任，拒絕提供相應(yīng)的書面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過審計的財務(wù)報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是()。A.應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

B.應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定

C.應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.應(yīng)當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

30.第

13

題

助理人員在對上述預(yù)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)，預(yù)付b公司的款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產(chǎn)。助理人員的建議正確的是（）

A.將預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)收賬款B.將預(yù)付賬款調(diào)整為其他應(yīng)收賬款C.將預(yù)付賬款調(diào)整為營業(yè)外支出D.應(yīng)按比例計提壞賬準備

二、多選題(20題)31.下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿作出變動的做法中，正確的有（）。

A.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)

B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員

32.

第

20

題

下列描述中，屬于識別關(guān)聯(lián)方交易存在的程序有（）。

A.復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱

B.復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息

C.詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系

D.了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制

33.

第

34

題

在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。

34.下列與風(fēng)險評估相關(guān)的說法中，正確的有（）

A.閱讀銀行出具的有關(guān)被審計單位的報告可以使注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境

B.對于新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接業(yè)務(wù)

C.對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，無需再次評價被審計單位及其環(huán)境

D.注冊會計師應(yīng)當在風(fēng)險評估階段實施分析程序

35.

第

23

題

下列有關(guān)對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的提法正確的有（）

A.會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)時必須考慮其獨立性

B.會計師事務(wù)所連續(xù)接受委托時不必再考慮其獨立性

C.如果某項業(yè)務(wù)需要借助所外專家的能力，則事務(wù)所也可以承接

D.如果某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托

36.假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）A.長江公司2018年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2018年11月起計提折舊，截止2017年12月31日，長江公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明

B.長江公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，長江公司對該設(shè)備全額計提了減值準備

C.因尚未辦理竣工決算，長江公司對于2018年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2017年12月25日完成，對固定資產(chǎn)原值和已計提的折舊均于該日進行了調(diào)整

D.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，長江公司對該設(shè)備進行日常修理，發(fā)生3萬元維修費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

37.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

A.防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責(zé)任

B.按照審計準則的要求，根據(jù)甲公司具體情況已經(jīng)實施了相應(yīng)的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.按照審計準則審計財務(wù)報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊

D.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)

38.按股東權(quán)利的不同，股票可分為（）。

A.普通股B.優(yōu)先股C.個人股D.法人股

39.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在測試甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

回答下列四題

<1>、注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素的表述中錯誤的有（）。

A.擬獲取有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越小

B.注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大

C.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

D.當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，控制測試的范圍可以適當?shù)目s小

40.下列情況下，注冊會計師可能不進行控制測試的有()。

A.企業(yè)規(guī)模較小，不存在可以識別的控制

B.與認定相關(guān)的控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行

C.內(nèi)部控制存在，但設(shè)計不合理

D.因控制測試而減少的實質(zhì)性程序的工作量小于控制測試的工作量

41.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加其他事項段

B.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，但管理層采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表并充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見

C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見

42.下列關(guān)于細節(jié)測試中實施審計抽樣的說法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.細節(jié)測試中進行審計抽樣可以選擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣

B.貨幣單元抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易上

C.注冊會計師采用貨幣單元抽樣，是對總體中的貨幣單元實施檢查

D.統(tǒng)計抽樣運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險

43.ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計D集團財務(wù)報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續(xù)審計D集團2012年財務(wù)報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當采取的恰當?shù)拇胧┯校ǎ?/p>

A.在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

B.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

C.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表否定意見

D.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

44.

第

31

題

注冊會計師對存貨監(jiān)盤時除親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當檢查，以下關(guān)于注冊會計師對存貨檢查時表述正確的有（）。

45.第

27

題

下面有關(guān)應(yīng)付賬款的函證敘述正確的是（）。

A.注冊會計師對應(yīng)付賬款余額不大，甚至余額為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人進行函證

B.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采取必要的替代程序

C.函證一般采用積極式，也可以采用消極式

D.因函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，所以對應(yīng)付賬款一般不需要函證

46.在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價以下哪些事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響（）

A.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險

B.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項

C.重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素

D.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

47.小可注冊會計師擬利用內(nèi)部審計的工作，不應(yīng)當考慮的有（）

A.可以完全依賴內(nèi)部審計工作

B.內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其獨立性和客觀性是有限的

C.利用內(nèi)部審計工作可以減輕自己的責(zé)任

D.可以直接將內(nèi)部審計師確定的重要性水平作為報表審計的重要性水平

48.第

22

題

在對存貨減值準備進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項，其中不正確的是（）。

A.甲材料資產(chǎn)負債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提跌價準備

B.乙材料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提跌價準備

C.丙材料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提跌價準備

D.丁產(chǎn)品是有合同約定的，在資產(chǎn)負債表日計算其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)該是以在合同約定的數(shù)量范圍內(nèi)以合同價格為基礎(chǔ)計算；超過合同約定數(shù)量的部分按照一般市場價格為基礎(chǔ)計算

49.下列舞弊風(fēng)險因素中，與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足

C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

50.下列關(guān)于我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的表述正確的有()。

A.資產(chǎn)項目按照重要性排列

B.資產(chǎn)項目按照流動性大小排列

C.負債項目按照清償時間的先后順序排列

D.資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”

三、3.判斷題(10題)51.依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定,合伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,不足部分由當事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。()

A.正確B.錯誤

52.如果獲取審計證據(jù)很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。()

A.正確B.錯誤

53.XYZ會計師事務(wù)所接受委托，對W公司的2005年度的會計報表進行了審計，出具了無保留意見的審計報告。在會計師事務(wù)所的質(zhì)量檢查部門對注冊會計師出具的報告和相應(yīng)的工作底稿作檢查后，作出這樣的結(jié)論，請判斷是否正確。

甲注冊會計師因?qū)I(yè)判斷失誤，對W公司2005年會計報表發(fā)表的無保留意見與公司的客觀事實不符，主要是屬于甲注冊會計師信賴過度風(fēng)險。()

A.正確B.錯誤

54.如果財務(wù)報表中的一項錯報漏報是注冊會計師按照常規(guī)審計程序無法查明的，即必須運用創(chuàng)造性的審計程序才能發(fā)現(xiàn)該項錯報漏報，則在發(fā)現(xiàn)有未發(fā)現(xiàn)的這種錯報漏報時，注冊會計師仍然可能被判為重大過失，而不是普通過失。()

A.正確B.錯誤

55.

針對XYZ公司銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)出現(xiàn)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和問題，小王向XYZ公司提出了內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的許多建議，其中特別是對授權(quán)環(huán)節(jié)提出了可行性建議，小王認為他的以下建議完全符合內(nèi)部控制規(guī)范要求：

(1)只要發(fā)生賒銷，就一定要進行信用審批，并且信用審批不能由銷售部門決定。

(2)銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批。

(3)對于超過信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當進行集體決策。()

A.正確B.錯誤

56.

審計助理人員在檢查固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆3000萬元的固定資產(chǎn)增加，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)是固定資產(chǎn)的改擴建行為。通過查閱生產(chǎn)記錄和生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售情況發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)擴建后顯著降低了生產(chǎn)成本，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量也大大提高，因此該助理人員認為改擴建的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。()

A.正確B.錯誤

57.同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計單位資產(chǎn)負債表列示數(shù)據(jù)是否準確的審計證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

58.如果被審計單位在賬簿中登記了未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則其違反了完整性的認定。()

A.正確B.錯誤

59.企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項,而不包括其后收到的；同樣,企業(yè)年終前開出的支票,不得在年后入賬。()

A.正確B.錯誤

60.

在出具審計報告之前，如果注冊會計師L發(fā)現(xiàn)被審計單位Y公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，該注冊會計師應(yīng)當在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計X公司2012年度財務(wù)報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2013年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給X公司，X公司于2013年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：資料一：（1）2013年2月10日，X公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值由5000萬元降至2000萬元，（2）2013年3月20日，X公司于2012年度12月21日售出的一筆大額銷售被退回；（3）2013年2月15日，法院判決X公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向Y公司支付巨額賠款（假定X公司未對該事項做出任何處理）資料二：假設(shè)在對X公司財務(wù)報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截止審計報告日，無任何證據(jù)表明X公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況。根據(jù)甲注冊會計師的判斷，X公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力，但是X公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）根據(jù)資料一中的相關(guān)事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調(diào)整事項，并說明理由。（2）根據(jù)資料二中的相關(guān)事項，甲注冊會計師應(yīng)當發(fā)表何種審計意見類型？（3）在審計報告日后注冊會計師在關(guān)注含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調(diào)整而遭到拒絕，甲注冊會計師應(yīng)當如何處理？

62.2014年2月1日w會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2013年度財務(wù)報表進行審討在審計過程中江．冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況川‘能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。①無法償還到期債務(wù)；②存在大額的逾期末繳稅金；③過度依賴短期借款籌資；④關(guān)鍵人才缺乏；⑤過度依賴短期籌資。被審計單位針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，保證能夠持續(xù)經(jīng)營1年以上。要求：(1)對于超出管理層評估期間的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行何種審計程序?(2)如果被審計單位對上述事項在財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果被審計單位對上述事項在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具何種意見的審計報告?

63.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關(guān)事項如下：

(1)A注冊會汁師對應(yīng)收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預(yù)期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。

(2)A注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

64.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務(wù)報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責(zé)該項目并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的

2012年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提。資產(chǎn)減值損失明細表顯示甲公司2012年已經(jīng)計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應(yīng)收賬款賬齡情況如下：

應(yīng)收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內(nèi)8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據(jù)以上資料分析甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目的相關(guān)認定。

(2)請依據(jù)甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

65.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2012年的財務(wù)報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應(yīng)收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應(yīng)收賬款明細表及相關(guān)資料。

(1)甲公司2012年末的應(yīng)收賬款明細表(部分)

企業(yè)名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應(yīng)收賬款明細賬有關(guān)情況：甲公司2011年的財務(wù)報表已經(jīng)由P會計師事務(wù)所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權(quán)的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產(chǎn)清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結(jié)束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業(yè)詢證函”如下：

企業(yè)詢證函

A公司：編號：

本會計師事務(wù)所正在對甲公司2012年度的財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產(chǎn)品款2．其他事項

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務(wù)所(蓋章)

2013年2月18日

結(jié)論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經(jīng)辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經(jīng)辦人：

要求：

(1)根據(jù)甲公司2012年末的應(yīng)收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應(yīng)當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應(yīng)當如何處理?

(3)如果函證結(jié)果表明，應(yīng)收賬款存在差異，請分析產(chǎn)生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發(fā)給A公司的“企業(yè)詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

參考答案

1.B選項A，如果會計師事務(wù)所、審計項翟組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有真接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟效益，將產(chǎn)生重大的自身和威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平；選項C，如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；選項D，執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的式鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。

2.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

3.A如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵銷

4.C選項A、B正確，注冊會計師應(yīng)當對與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定屬于需要獨立作出職業(yè)判斷的重大事項；

選項C不正確，內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差異，但兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式卻通常是相似的（而非相同）；

選項D正確，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.B支持性原始憑證(比如訂貨單、驗收單)是否連續(xù)編號是保證“完整性”認定的重要控制程序。

6.A選項B，外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準貝,制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束；選項C，除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；選項D，在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

7.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔(dān)法律責(zé)任。

8.B選項A，為2014年新發(fā)生的事項，對2013年度財務(wù)報表并不產(chǎn)生影響；選項c，并非是在審計報告日已經(jīng)存在的事項，而對于第三時段期后事項，注冊會計師僅對審計報告日已經(jīng)存在的影響審計意見的事項采取相應(yīng)的行動；選項D，應(yīng)作為當期業(yè)務(wù)處理。

9.A由于分層可以降低總體的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，因此在未對總體進行分層時，注冊會計師通常不宜使用均值估計抽樣，因為在這種情況下采用均值估計抽樣，樣本規(guī)?？赡芴螅蔬x項A正確。

10.B選項A表述不正確，對于在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生、注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間知悉的調(diào)整事項，如果管理層不修改財務(wù)報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師可以考慮發(fā)表非無保留意見，而不是拒絕提交審計報告；

選項B表述正確，財務(wù)報表報出日后知悉的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序；

選項C表述不正確，期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實；選項D表述不正確，注冊會計師并不需要對財務(wù)報表日前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。

綜上，本題應(yīng)選B。

11.A根據(jù)審計風(fēng)險模型，注冊會計師評估的是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險，能夠降低的是檢查風(fēng)險，確保的是審計風(fēng)險處在可接受的低水平。選項A是降低檢查風(fēng)險的措施之一，選項B、C、D都不能降低。

12.B經(jīng)濟落后地區(qū),城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低,但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%，所以降低額最高為0.9×30%=0.27(元)，則適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=0.9-0.27=0.63(元);2012年1月已經(jīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=1500×0.63=945(元)，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×0.63=1260(元)，則該企業(yè)2012年應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1260-945=315(元)。

13.DD【解析】選項A與存貨及存貨跌價準備相關(guān)；選項B與存貨跌價準備和長期資產(chǎn)及長期資產(chǎn)減值相關(guān)；選項c與固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)減值準備相關(guān)；選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。

14.C在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。

15.A選項A屬于審計范圍受到限制。關(guān)于該問題，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

16.D選項A不符合題意，通常注冊會計師會將大多數(shù)審計工作都在12月進行，那么被審計單位可能會把一些不恰當?shù)臅嬚{(diào)整在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊會計師的注意；因此注冊會計師調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期，從而增加審計程序的不可預(yù)見性；

選項B不符合題意，低于設(shè)定的重要性水平的賬戶余額可能之前不被注冊會計師所關(guān)注，因此有可能被用于掩蓋舞弊行為，因此注冊會計師要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試；

選項C不符合題意，采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，從而增減審計程序的不可預(yù)見性；

選項D符合題意，與被審計單位協(xié)商所選定的測試地點可能無法查出管理層舞弊的風(fēng)險，因此應(yīng)在預(yù)先不告知被審計單位的情況下選取測試地點，從而增減審計程序的不可預(yù)見性。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.AA【解析】注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施，所以選項A不正確。

18.C影響數(shù)據(jù)的可靠性的因素有：①可獲得信息的來源；②可獲得信息的可比性；③可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；④與信息編制相關(guān)的控制。

選項A、B、D，屬于在確定數(shù)據(jù)可靠性時應(yīng)當考慮的因素；

選項C，屬于評價預(yù)期值的準確程度的考慮因素；

綜上，本題應(yīng)選C。

預(yù)期值的準確程度是與真實值之間的接近程度，預(yù)期值越準確，分析程序越有效。影響預(yù)期值的準確程度的因素有：①對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性；②信息的可分解程度；③財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

19.B在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。

20.C參見教材133頁。

21.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

22.D當持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，影響事項存在但已披露時，注冊會計師通常應(yīng)當發(fā)表無保留意見但應(yīng)增加強調(diào)事項段。

23.A選項A符合題意，如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決．則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見；

選項B不符合題意，本年該事項已經(jīng)解決，該事項無須提醒財務(wù)報表使用者特別關(guān)注；

選項C不符合題意，注冊會計師已獲取證明證明所有應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，即不存在重大錯報風(fēng)險，無須在意見段中說明；

選項D不符合題意，2017年審計范圍受限在2018年已經(jīng)解除。

綜上，本題應(yīng)選A。

24.C為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。①事實錯報，是毋庸置疑的錯報；②判斷錯報，這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異；③推斷錯報，其主要包括：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

25.C選項A、B、D均屬于導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的事項；選項C屬于導(dǎo)致認定層次重大錯報風(fēng)險的事項，與應(yīng)收賬款計價和分攤認定直接相關(guān)。

26.B相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。

27.D個人獨資企業(yè)應(yīng)當按照國家規(guī)定參加社會保險。社會保險基金由國家、企業(yè)和職工三者共同負擔(dān)。

28.D選項A、B、C符合題意，選項D不符合題意。擬信賴的控制往往不止一項，三年內(nèi)所有擬信賴的控制都應(yīng)至少被測試一次，但不應(yīng)集中在某一年測試。通俗地講，就是每年都選擇測試一部分控制，但三年內(nèi)至少測試一遍。

綜上，本題應(yīng)選D。

29.C管理層拒絕提供財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，應(yīng)視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

30.B對已無望再回收的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收賬款，并全額計提壞賬準備。

31.ABD如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項B)；(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整3-作的完成核對表簽字認可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)(選項A)。選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求；歸檔期間收到的詢證函回函不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程序也是有效程序，選項C錯誤。

32.BD選項AC屬于識別關(guān)聯(lián)方存在的程序。

33.ABC本題考查的是對舞弊借口的情形的判斷。選項D是管理層舞弊的機會，選項A、B、C是管理層存在舞弊借口

34.ABD選項A正確，閱讀外部信息可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，例如證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境狀況的報告等；

選項B正確，注冊會計師應(yīng)當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否有助于識別重大錯報風(fēng)險；

選項C錯誤，對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約；

選項D正確，在風(fēng)險評估階段實施分析程序是強制要求。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.ACD注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，本身就可以利用專家的工作。所以“C”是正確的。

36.CD選項A，固定資產(chǎn)雖未取得產(chǎn)權(quán)證明，但本著實質(zhì)重于形式的原則，長江公司應(yīng)對此固定資產(chǎn)計提折舊；

選項B，出于謹慎性原則，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當進行固定資產(chǎn)減值，無需調(diào)整；

選項C，對于已計提的折舊無需調(diào)整；

選項D，不符合資本化的條件，所以應(yīng)對長江公司已經(jīng)資本化的改造費用進行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選CD。

37.ABC如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

38.AB

39.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A中審計證據(jù)質(zhì)量要求越高則控制測試的范圍也要求越大，故不正確；選項C中控制執(zhí)行的頻率越高，需要測試的范圍越大，故不正確。

40.ABCD

41.ABD選項A不正確，應(yīng)該增加的是“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的段落。選項B不正確，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當或必要的。選項D不正確，應(yīng)該發(fā)表否定意見。

42.ABD選項A恰當，在細節(jié)測試中進行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣；

選項B恰當，使用貨幣單元抽樣，項目金額越大，被選中的概率就越大；

選項C不恰當，注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查；

選項D恰當，統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：①隨機選取樣本項目；②運用概率論評價樣本結(jié)果。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

43.AD選項A、D恰當。集團項目合伙人在考慮是否繼續(xù)審計D集團2012年財務(wù)報表時，由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙應(yīng)當視具體情況采取下列措施：在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；如果法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

44.ABC選項D錯誤，因為注冊會計師不應(yīng)讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高檢查的效果。

45.ABD應(yīng)付賬款函證一般采用積極式，不采用消極式。

46.ABCD選項A，了解企業(yè)面臨的風(fēng)險可以幫助識別重大錯報風(fēng)險，繼而幫助注冊會計師識別重要賬戶、重要列報和相關(guān)認定以及識別重大業(yè)務(wù)流程，對內(nèi)部控制審計的重大風(fēng)險形成初步評價；

選項B，注冊會計師了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等事項，以便評價企業(yè)是否存在重大的、可能引起重大錯報的非常規(guī)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易，是否構(gòu)成重大錯報風(fēng)險，以及相關(guān)的內(nèi)部控制是否可能存在重大缺陷；

選項C，屬于注冊會計師應(yīng)當考慮的風(fēng)險因素之一；

選項D，內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)客觀性、可靠性越強。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

47.ACD選項A，注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作；

選項B，雖然相關(guān)內(nèi)部審計準則要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持獨立性和客觀性，但其是被審計單位的一部分，無法達到會計師事務(wù)所的要求；

選項C，注冊會計師也應(yīng)當對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕；

選項D，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

48.ABC當存貨價值發(fā)生貶值時，應(yīng)按賬面價值與可變現(xiàn)凈值的差額計提跌價準備，所以A不對；對B來說，盡管期后以高于賬面價值出售，但在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，就應(yīng)計提跌價準備，出售時再轉(zhuǎn)銷；C同樣和B一樣，應(yīng)計提跌價準備。

49.ACD選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。

50.BCD本題考核資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目按照流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。

51.B解析：全部合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。

52.B解析：在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

53.B解析：信賴過度風(fēng)險是對內(nèi)部控制測試而言的，應(yīng)該是誤受風(fēng)險，是抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際存在重大錯誤的風(fēng)險。

54.B解析：在這種情況下注冊會計師應(yīng)“沒有過失”。

55.A解析：銷售與收款業(yè)務(wù)必須進行授權(quán)控制，題中(1)、(2)、(3)屬于授權(quán)控制的明確規(guī)定。

56.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)后出，如是使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算?！?/p>

57.B

58.B解析：違反了“存在或發(fā)生”認定。

59.A

60.B解析：發(fā)現(xiàn)重大不一致時，注冊會計師應(yīng)首先實施審計程序查明產(chǎn)生差異的原因，如果能確認產(chǎn)生差異的原因不影響會計報表，則應(yīng)提請公司管理當局修改其他信息。61.（1）事項（1）不屬于調(diào)整事項，該事項在2013年才發(fā)生，對2012年度的財務(wù)報表